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基于内部控制五要素谈高校财务内部控制现状及对策 摘要：高校财务内部控制的重要性众所周知，但实际上，大部分高校没有健全的财务内部控制制度，部分制度或执行不力，或因内部控制制度不具可操作性而无法执行。本文从内部控制五要素入手，分析了高校财务内部控制现状，并提供了改进财务内部控制的建议。 下载 关键词：高校财务；内部控制；五要素 1992年美国COSO委员会发布内部控制整体框架的专题报告，提出了内部控制五要素，即控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督。之后，各国学术界关于内部控制制度的相关研究得到不断发展，企业家们也发现健全的内部控制制度及制度的有效执行对企业发展、战略决策、甚至短期的盈利均具有重大影响，所以内部控制制度在企业中得到了广泛应用。但是在高校中，由于其非盈利性以及主要办学经费财政拨款等特点，内部控制制度重要性常常不能引起高层的足够重视，从而影响了高校发展。 一、高校财务内部控制现状 目前，我国高校规模不断扩大，但是高校财务内部控制的发展未能跟上规模扩张的速度，使得财务风险加大，并最终影响战略决策和发展规划。因此，高校内部控制制度是否完善，执行是否彻底，从而防范和控制财务风险，是急需引起重视的议题。 （一）只重视会计核算内部控制执行，不重视内部控制环境构建 目前，高校财务内部控制大多重视会计核算控制，如核算不相容岗位设置、票据报销、大额现金支出等一般均有比较完善的内部控制制度，广大教职工甚至领导对财务内部控制的理解也仅限于票据能否报销，设备能否采购之类，对于非核算控制的内部控制环境大多不重视，不了解。事实上，内部控制环境因素非常重要，因为它塑造内部文化，影响价值观和内部控制意识，并关系着财务内部控制能否有效执行。 （二）财务风险管控意识淡薄 根据美国COSO委员会关于内部控制相关报告，我们可以认为任何组织都会遭受风险，高校也不例外。但事实上，因为大多数公办高校办学资金来源主要由国家或地方财政部门投入，不以盈利为目的，风险管理和防范意识淡薄，对一些大型项目的投入或者对外投资往往缺乏成本效益概念，不进行充分的、专业的可行性论证，仅领导们开个会，甚至是某个领导的意思就决定是否投入，这往往最终导致项目资金损失或投资失败。 （三）财务控制活动范围不全 内部控制的重要原则之一是全面性。一般而言，高校财务对核算业务控制较全面，而对财务预算业务控制不到位。预算控制是决定核算支出是否合理、有效的先决条件，但因为预算编制时间紧，大多数高校预算编制存在预算编制不科学、不严谨，都是闷头做预算，不根据学校发展规划安排预算资金，预算随意性较大，不能客观反映学校收支情况，导致执行不力，而年终时为达到上级主管部门要求的执行率而拼命花钱，没有将预算资金落实在真正需要的地方。 （四）财务信息与沟通力度不够 信息获得与沟通充分是保障内部控制能够较好执行的关键。事实上，高校财务信息存在公开不充分，沟通不力的情况。一般而言，在财务部门内部，上级部门的新的指示，通知都是第一时间到达预算科室，而预算科室因为业务繁重，没有专人整理和公布这些信息，使核算科室具体执行人员的信息相对落后，不能充分领会预算意图，只是机械而简单的进行支出报销业务，导致执行与预算脱节；对外沟通上，每个学院或部门没有专门的财务联络员及时获取信息或建立专门的沟通渠道，只在业务报销受阻时才能获得新信息，导致核算窗口人员和外部财务业务办理者之间矛盾突出，甚至引起冲突，严重影响财务部门形象和人事和谐，使内部控制部分失效。 （五）内部监控不力 内部控制系统需要被监控。现在高校财务内部因为业务量大、人员紧张，除了日常报销要求的业务复核，鲜少派专门人员对会计质量进行常态化检查和监督。通常是用事后审计的方式，对结果进行监督。因内审部门只能根据提供的核算资料进行审核与验证，或者被动等待第三方反映投诉，而高校业务种类繁多，凭证量巨大，审计结果还受到审计人员的经验，责任心等方面的局限，因而不能将风险防范在前，只能作为经验参考，大大降低了内部监控力度。 二、改善高校财务内部控制的建议 针对高校内部控制制度不健全的、执行不力的现状，本文借鉴内控五要素，提出以下改善高校财务内部控制的建议： （一）创造良好的财务内部控制环境 仅靠财务部门的力量难以创造良好的内部控制环境，财务部门领导应该让校级层面领导、各学院及部门领导意识到财务内部控制环境的重要性，在全校范围内提倡风险管控文化，宣传财务内部控制的意义，逐步培养每个员工的内部控制意识，让他们明白财务内部控制并不是设障碍而是一种保护机制。对财务部门内部，部门领导应当加大对财务人员的培训和宣传力度，树立正确的价值观和道德观，对优秀员工在考核时给予业绩体现，培养高素质的人员队伍。 （二）从流程上加强风险管控力度 为了防止因风险意识不强而上马的各种拍脑袋项目，对需要大额资金投入的项目、基建工程及投资，应当制定相应的决策机制。所有的大额投入均需要聘请第三方专业人员进行可行性论证分析，根据专家论证结论再结合学校实际情况进行集体决策，严禁个人决策。基建项目执行过程中，严格按照合同规定执行，如需变更原来方案，应当重新进行论证并集体决策，而不是以时间紧为由，仓促更改，或者根据所谓领导意图随意变更。对学校大额投资应当派专人跟踪被投资方经营情况，并根据被投资方披露的相关信息对投资安全情况进行分析，及时汇报至财务部门领导，一旦发现较大风险，要及时进行预警或作好应对方案。 （三）预算控制全覆盖 财务部门应当对所有的项目，不论来源，在立项之初就要求使用部门或项目经费负责人申报预算，并审查预算合理性，对不合理的预算提出修改建议，预算审查通过后，在项目系统后台设置指标控制范围，使预算刚性加大，避免核算支出时超支。编制全校预算时，要以科学，严谨的态度，利用上级部门预算细化要求，将本校预算要求布置给相关部门，根据各部门反馈的数据再结合学校发展规划，申报预算数，客观反映学校年度收支。避免埋头做预算而不考虑各部门实际需求和学校远期规划。 （四）建立良好的信息沟通平台和渠道 财务部门内部科室和成员之间应当定期将外部信息互相沟通反馈。对外应当建立每个部门的财务联络人制度，方便将相关信息传达至各部门。并可利用网络、微信平台、建立QQ群等手段定时公布项目执行情况，使项目负责人了解项目执行的财务进度，对不理解的信息和政策迅速答疑、反馈，形成良好的信息互动，提高工作效率，促进互相信任。 （五）全过程内部监督 财务部门内部应当指派除复核人员以外的人员，对会计凭证质量进行常态化抽查，及时纠正核算人员因为工作量大而造成的失误。为避免内控制度执行不力，对重大项目的实施需要内审部门参与事前、事中、事后的全过程内部控制监督，本校内审力量不强的，应当聘请有资质和经验的第三方参与监督，完善各项控制活动流程，而不仅仅是事后对结果进行审计。 三、结束语 目前，有些高校管理者对提升财务人员素质，强化预算约束，公开财务信息等方面在财务管理中发挥的作用已经引起重视。那么随着高校发展，资金来源渠道增多，支出业务范围扩大，财务风险进一步加大情况下，建立健全财务内部控制制度、有效防范财务风险，以促进高校平稳、健康的发展必将成为高校管理者们急待完成的任务。 参考文献： 何军.高校财务内部控制中存在问题及对策探析J.财会研究，2011（2）. 刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体