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构建小企业会计准则的探讨 摘要:现代工业化发展实践表明,小企业不仅与大企业共同支撑社会发展,还为促进大企业进步和完善奠定良好基础,从会计制度、财务报告目标等角度入手,研究小企业会计准则的构建,则十分必要且具有操作意义。 下载 关键词:小企业 会计准则 会计制度 国际上发达国家十分注重小企业发展,而在我国建立和发展社会主义市场经济体制过程中,小企业同样发挥出重要作用。比如在市场竞争中,小企业极大程度上反映出经济发展状况,并以其自身在国民经济中所占份额,为开拓新产业和创造就业机会提供了重要的经济增长点。 一、小企业及其会计制度的范围界定 1. 小企业的概念范围 根据量化原则和相对性原则,国际上从规模、地位等角度,对各类企业进行划分和界定。自建国以来,我国对各种企业划分标准已调整四次,比如上世纪50年代以职工人数划分企业规模,到了60年代改以固定资产价值为划分标准,改革开放后又主要根据年综合生产能力划分企业规模,1988年则在原有标准基础上进行修补,大中小型工业企业划分标准得以修改和补充。 目前,按照国家统计局、国家经贸委、财政部共同参与修订的大中小型工业企业划分标准,我国统一按销售收入、资产总额、营业收入的多少为标准,将国内且有划分为:年销售收入和资产总额均在5亿元及以上均为大型企业,其中年销售收人和资产总额均在50亿元及以上的为特大型企业;年销售收人和资产总额均在5000万元以上的为中型企业;其余的均为小型企业。从目前我国国情及国际发展形势看,在会计准则适应方面,小规模企业至少应满足以下标准中两项内容,即资产总额在500万元以下,年销售收入(不含增值税)在500万元以下,年平均职工人数在50人以下。同时,将组织结构简单、经营活动单一、内部控制制度不健全的企业也应纳入小规模企业范围。 2. 小企业会计制度的范围界定 定性分析,小企业会计制度适应对象为在中华人民共和国境内设立的、不对外筹集资金且经营规模较小的企业,其中不对外筹集资金是指不在公开市场上发行股票、债券,企业信息不存在外界的公众需求。 定量分析,在中华人民共和国中小企业促进法规定下,原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会连同财政部和国家统计局,共同制定出中小企业标准暂行规定,将小企业会计制度适应范围界定为:工业类中小型企业指职工人数2000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额40000万元以下;建筑业类中小型企业指职工人数3000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额40000万元以下;批发和零售业类中小型企业指职工人数500人以下,或销售额15000万元以下;交通运输和邮政业类中小型企业指职工人数3000人以下,或销售额30000万元以下;住宿和餐饮业类中小型企业指职工人数800人以下,或销售额15000万元以下。 二、小企业财务报告目标的设定 1. 财务报告主要使用者 小企业的财务报告使用者有其特殊性,其主要体现在:小企业往往是独资、合伙企业,且所有者与经营者大多合二为一,投资者作为企业财务报告主要使用者,一般是企业内部人员,其直接参与企业日常管理,则财务报告已不是投资者获取信息的主要途径;二则小企业肩负纳税的义务,这使得国家税务机关成为小企业主要外部利益相关者,即小企业财务报告主要使用者便是税务机关;三则小企业对外融资多以间接融资为主,其向银行贷款时必须接受银行的考核,故银行也是其财务报告主要信息使用者。 2. 财务报告信息需求 对企业所有者(经营者)而言,小企业会计信息应能够评价其经营决策是否正确,信息如何有助于改善企业经营管理、促进企业发展壮大、取得更多投资回报、调整企业盈利能力及费用结构等;对税务部门而言,小企业会计信息须包括财会制度、纳税申报环节的日常信息披露等,其中日常信息披露有纳税申报表、财务会计报表、税务机关据实际需求报送的其他纳税资料以及关联企业往来情况;对企业主要债权人(银行)而言,小企业会计信息应具备借款人和担保人的各类证照、与借款人或贷款事宜相关章程合同的书面资料以及相关财务资料等。 3. 信息提供的成本 根据效益原则,信息披露数量的增加会导致信息披露成本的增加,加之信息披露很可能对小企业市场竞争优势造成不良影响,则小企业披露会计信息时应充分考虑成本效益原则。具体来讲,小小企业披露会计信息的成本主要包括:直接成本,如企业会计人员的工资、奖金,企业为会计人员提供的办公条件所耗费支出,企业会计人员为遵循国家规定的会计原则而参加培训的开销等;间接成本,主要是指小企业因承受风险能力低、竞争力不强等客观因素,致使会计信息披露过多时产生的竞争劣势;机会成本,小企业遵守会计准则的工作而使公司丧失利用有限资源创造价值的机会,那么因遵守报告要求所需而放弃的利润即为一种机会成本。 三、小企业会计制度的完善及会计准则的构建设想 1. 加强小企业会计制度建设的主要途径 小企业会计制度的建立意在更具针对性地服务于小企业,并促进我国会计制度体系更加完善、健全,使之与企业会计制度、金融企业会计制度等其他会计制度互为补充,共同构成我国会计制度体系框架。 针对小企业会计制度通俗易懂、简便易行的特点,小企业可结合自身实际情况,自主选择执行小企业会计制度或企业会计制度,使会计核算更加严密、规范,也更利于企业内部控制的建设和完善;以纳税为导向设定会计目标,根据小企业所需编制现金流量表,并协调会计与税收的关系,尽可能减少纳税调整差异;以适度地修正历史成本计量的会计核算原则为指导,在坚持历史成本原则基础上,对现时成本易把握、价格波动较大的业务适当以现时成本计量要求,如应收款项以备抵法进行计提坏账准备;有限运用谨慎性会计核算原则,提高会计信息质量,同时积极拓宽业务领域,规范债务重组、借款费用、非货币性交易、会计政策变更等大量特殊业务会计。 2. 小企业会计准则的构建设想 在国际上,以小企业财务报告目标为指导,构建对应的会计准则的想法仍存在较大争议,但少数国家在制定本国会计准则时也已将其纳入探讨范畴。根据小企业与现行会计准则间的关系,我国可从会计的确认、计量和披露等重要问题方面加以研究。 (1)小企业会计的确认 与同行业的大企业相比,小企业面临着更大的经营风险。此种情形下,小企业应结合税务会计,对会计确认加以改进。对于上缴税收这一现金支出形式,小企业应结合财务会计原则和税收原则,同时采取权责发生制与收付实现制原则。收付实现制主要突出现金流动原则,即确保纳税人具有支付应纳税款的能力而使政府获得财政收入的基础,使企业纳税在最有能力支付时支付税款,也在保护政府财政税收收入前提下,确定企业收入和费用的实际实现。 (2)小企业会计的计量 小企业会计的计量主要侧重于计量属性和计量单位的选择。根据会计信息相关性和可靠性的质量特征要求,小企业应坚持历史成本原则,舍弃财务会计中常提及的公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性。在进行计量单位选择时,小企业的财务报告应主要用于反映货币性信息以及未来所面临风险的状况等,同时以简单为原则,尽量减少选择的空间。 (3)小企业会计的披露 小企业会计信息披露所涉及内容较多。在编制报告、公布信息时,应充分考虑自身承受能力,对相关会计信息适当披露;资产负债表和损益表应尽可能简化,且在损益表中分开列示应税收入和非应税收入,以及纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用;现金流量表也应特殊考虑,比如符合条件的小企业免于编制此报表;小企业财务报表附注中应清楚标出企业该年所享受的税收减免和交纳的税收,如

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