企业加强作业成本法应用研究.docx

企业加强作业成本法应用研究 摘 要：成本管理贯穿于企业管理的整个链条，是企业降低运作成本的有效管理措施。作业成本法在提供科学、合理的成本信息的基础上，对降低企业运作成本、优化企业的经营决策等方面有着不可忽视的作用。结合作业成本法的相关理论知识，分析作业成本法在企业应用中所面临的困难，并提出具体的应用措施。 关键词：企业；作业成本法；应用 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）07-0117-02 引言 信息技术的发展加快了经济的融合，在共享广阔的市场资源的同时，我国的企业也面临着激烈的市场竞争。如何能够在这样一个大环境下“以最低的成本、最优的价格以及最完善的服务”保持企业的竞争实力至关重要，科学完善的成本管理恰恰能够促进这一要求的实现。在传统的成本核算方法下，假定了企业的直接成本所占的比重较高，业务种类单一，将直接成本作为分配基础获取成本信息。但是，科技水平的不断提高，很多企业已经开始转为技术密集型企业，间接费用在整个成本中所占的比重越来越大，传统成本核算方法已经不能满足企业对成本信息的需求，作业成本法的应用应运而生。会计电算化的实现、生产自动化的推广、生产周期的缩短、人力成本的急剧下降等这些条件都为作业成本法的应用提供了条件。但是，由于我国作业成本法在企业中的应用时间还较短，各方面环境还还有待完善，导致作业成本法在我国企业中的应用中还存在着一些困难。 一、作业成本法在企业应用中面临的困难 （一）作业成本法实施的人文环境有所欠缺 根据相关调查问卷的结果显示：目前，多数企业有关作业成本法的概念框架已经比较完善，但是作业成本法在整个价值链条上并未充分发挥其自身具有的作用。比如，作业成本法本应该能够完善企业产品功能设计中存在的不足，但是相关人员往往不能做出全面的分析，使降低成本的实现打了折扣。作业成本法的作用之所以无法充分发挥，从主观原因来看，主要在于企业并没有为作业成本法的实施创造良好的人文环境。一方面，由于作业成本法的应用时间较短，即便成本核算人员对其理论知识和框架掌握得足够好，但是在没有操作经验的情况下，也会存在着很多未知状况。同时，如果管理层没有充分认识到作业成本法在整个管理体系中所发挥的作用，也会影响到企业对作业成本法的投入。另一方面，作业成本法的应用需要全员的参与，但是不少企业并没有形成这个意识，将作业成本法的应用重心放在了财务部门以及相关管理层。 （二）作业成本法应用过程中主观随意性较难把握 作业成本法与传统的成本核算方法主要区别在于对间接费用的核算与分配。在作业成本法下，对间接费用进行分配时，主要原理为“作业消耗资源、产品消耗作业”，企业资源费用通过资源动因分配到作业中心，作业又被分配到产品成本当中。在这个过程中，成本核算实际上存在着较大的主观性。一方面体现在作业中心的选择上。企业的业务往往不是单一的，也就意味着企业的作业是多元化的，尤其是实施多元化经营战略的企业。在实践应用中，对于作业中心的选择并没有一个确定的标准，大多是由成本核算人员根据经验和主观理解来判断的，这就给成本信息的科学性带来了较大的考验。另一方面体现在成本动因的选择上。在作业成本法下，成本动因是其关键要素，成本核算人员主观化的选择会使得企业的成本管理缺乏合理性。 （三）作业成本法实施的信息化环境有所欠缺 企业在具体应用作业成本法时，关键的工作在于确定资源动因、作业中心以及成本动因。正如上文所述，这些要素的确定具有较强的主观性。之所以主观性较强是因为值得参考的数据和材料并不全面、及时，即要想充分发挥作业成本法的作用，需要有完善的信息系统予以支持。目前，很多企业运用金蝶、用友等财务软件开展财务管理工作，企业取得了较好的效果。但是这些信息系统并不能为企业实施作业成本法提供更为直观的信息，仍旧需要成本核算人员进行大量的分析和选择，在没有数据可寻的情况下只能选择依据经验来进行判断，在从传统成本核算方法向作业成本法转变的过程中更是如此。同时，在缺少相对应的信息系统的情况下，也没有办法对作业成本法的实施进行全程的监控，做出及时的调整，形成恶性循环，阻碍了作业成本法的实施与应用。 （四）作业成本法的应用与整个管理模式的融合存在一定困难 作业成本法的实施需要与其他财务管理措施相融合才能更好地发挥其作用。从会计准则角度来考虑，虽然新会计准则内在的强调企业要追求资源长期成果的最大化，关注企业资产的质量和运营效率，与作业成本法的实施理念相融合。但是，这也仅仅是理念上的融合，在作业成本法的具体核算上，并没有做出具体的规定。比如，在间接费用的分配上，会计核算仅仅是以简单的工时、人工等进行分配，而作业成本法的核算则要根据资源动因将资源分配到作业，再将作业分配到产品成本上，这与会计准则所规定的核算方式并不相匹配。从预算管理、内部控制等管理措施的角度来考虑，在实施作业成本法的情况下，企业需要调整预算编制的整体思路以及内部控制活动的具体细节，以达到与作业成本法实施的相匹配，这无疑会给企业的管理带来整体性的调整。 二、企业加强作业成本法应用的具体措施 （一）提高核算人员专业水平，加大作业成本法的宣传，形成全员参与意识 首先，提高核算人员的专业水平与实务经验。以某上市公司为例，该公司为了能够真实地掌握成本动因，降低企业经营成本，提升在国际市场上的竞争力，决定采用成本作业法进行成本核算。企业为了节约成本，引进国外具有丰富操作经验的人员。一方面，可以为企业实施作业成本法带来丰富的实务经验，弥补了企业核算人员在实务上的欠缺；另一方面，可以帮组企业培养出具有扎实的专业水平与实务操作知识的员工。同时，还可以带领企业核算人员构建应用作业成本法的工作团队。对于一些小型企业，为了节约成本，则可以通过学习国内外成功的操作案例来积累经验，购买相关实务操作课程来提升核算人员的综合水平。其次，要形成全员参与的意识。作业成本法需要各个部门之间的协调以及每个员工的参与，这就需要管理层向员工阐明作业成本法对于其工作的意义是什么，使他们明白作业成本法的实施对企业的发展、员工个人的切身利益有着什么样的影响，树立员工的主人翁意识。 （二）形成规范化的作业成本法流程，尽量避免主观随意性 作业中心、成本动因等要素的选择需要建立在一定的标准之上，才能尽可能地避免主观随意性。因此，企业需要通过实践操作，循序渐进地实现规范化的作业成本法流程。在由传统成本核算法向作业成本法过度的过程中，存在着很多不可知的因素。对于大型企业来说，“试运行”是其实施某一新的管理方式的方式之一。某大型国有制造企业为采用作业成本法，在某种钢铁制造环节首先进行试运行。通过一年的试运行，企业总结出作业成本法下确定作业中心、成本动因等要素的主要依据，进而形成规范化的操作措施。然后，在其他生产线、部门开始逐步实现作业成本法的试运行以及正式运行，最终在整个企业内部实现作业成本法的运行。可见，“循序渐进、逐步推广、形成规范”是作业成本法的实施与应用所不可忽视的理念。此外，在选择标准的确定上，一些企业可能不适用于“试运行”的方法。那么，企业可以通过案例分析法来进行选择标准确定。某物流运输企业通过分析德邦物流作业成本法下作业中心、成本动因等的选择标准，结合企业所处的地域、发展的状况，在逐步的实践中分析整理出一套适合自身的作业成本法规范化流程。 （三）为作业成本法的实施提供针对性的信息化环境 从作业成本法的开始实施到最后的评价实施，从企业各个部门的参与到企业全体员工的参与，都需要有针对性的信息化软件来提供参考数据以及沟通平台。首先，企业应当充分运用各种财务管理软件，为作业中心、成本动因、资源分配等提供分析数据，形成客观的选择。其次，企业应当针对性的开发与作业成本法相对应的管理软件。通过该软件，可以将作业中心、作业量、成本动因等各个标准囊括在内，并可以对作业的整个数据过程形成跟踪，自动得出分配结果，根据该结果对员工的作业绩效进行考核。目前，有些企业通过对ERP系统的改编形成了作业成本法的信息系统，为作业成本法的实施提供了信息技术的支持。最后，各个部门之间要形成信息链。作业成本法本身就是一条价值链的传递，通过每个环节的作业成本可以分析出给下一个作业环节所能带来的价值。在实际应用中就需要各个部门之间能够及时的进行信息传递，及时调整每一个作业环节中存在的问题，进一步达到节约成本的目的。 （四）调整管理方案，形成作业成本法与其他财务管理措施的融合 企业前期投入大是作业成本法应用所面临的困难之一，不仅要放弃传统成本核算方法下的机会成本，还要对企业的核算方式以及各方面的管理措施进行调整，以配合作业成本法的应用。在作业成本法的实际应用中，一方面要注意会计核算方式上的调整，不能够仅靠企业核算人员的努力，而是要有相应的会计法律法规相支持。也就是说，需要相关部门针对作业成本法下的会计成本核算进行制度上的完善与指导。另一方面企业要调整相关的管理方案，配合作业成本法的实施。比如，有些企业在进行预算管理时，要求预算编制按照作业库来进行数据收集、设置编制科目；在设定内部控制活动时，各种审批、监督活动都是按照作业环节来进行设置，然后再按照单位作业中所涉及到的监督审批项目设置。 结论 作业成本法实施对于企业掌握真正的成本动因、调整产品结构、