管理会计在高校财务中的应用探讨.docx

管理会计在高校财务中的应用探讨 摘 要部分高校违纪违规现象的出现使高校财务管理问题受到社会的广泛关注，高校的债务问题纳入政府债务范畴使高校开始关注自身的财务风险，中外合作办学的投资回报问题使高校的管理层开始逐步关注成本核算。这一系列管理会计问题使高校管理层开始逐步意识到高校财务不能只关注报销、核算等财务会计问题，应引入管理会计手段提高高校财务管理水平，建设现代化的高校。本文通过研究管理会计在高校财务中的应用现状，分析管理会计在高校应用中存在的问题，探讨如何更好地利用管理会计的方法和手段提高高校财务管理水平。 下载 关键词管理会计；高校；财务；应用 doi：10.3969/j.i中图分类号F234.3；G647.5 文献标识码A 文章编号1673-0194（2016）08-000-02 1 管理会计在高校财务中应用的背景和必要性 管理会计（Management Accounting）是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。从管理会计的定义可以看出，管理会计在企业中的应用较为广泛，在行政事业单位不是很受重视。 形成这种状况的原因从高校来看主要有以下两个方面：一方面是由于高校资金来源一般是指定用途的，拨款单位要求怎么用就怎么用，自己创收的资金有限，而且高校是非营利单位不大去考虑怎样提高单位价值和经济效益问题；另一方面是高校财务的受重视程度远不及企业会计，在高校中财务被认为主要有两大职能，一是为上级机关的审计检查，提供各种外部报表，二是对内提供会计核算服务。财务处领导的工作重点也放在如何提高工作效率，解决财务报账人满为患问题，至于财务的钱是否花在了应该花的地方，同样的钱如何能发挥更好的效益被认为是业务主管部门的职责而很少去关注。但最近高校的管理层开始逐渐关注管理会计问题，希望利用管理会计手段提高高校的财务管理水平，具体内外部原因如下。 从外因看，2014年3月，财政部颁发了关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿），2014年10月在征求意见稿的基础上颁发了正式文件关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会201427号），之后的3个月内财政部会计司针对该指导意见陆续出台了7个系列解读，各地财政局先后转发并以北京市为首公开选聘管理会计咨询专家成立了全国首个产学研联盟。2015年12月，财政部又出台了“关于征求管理会计基本指引（征求意见稿）意见的函”（财办会201526号）将管理会计的完善和发展又向前推进了一步。在上述文件中从指导意见的征求意见稿开始就明确规定管理会计的服务范围定义为企业和行政事业单位，可见国家对行政事业单位应用管理会计的重视。 财政拨款方式的改变，也促使高校开始意识到管理会计的重要性。财政对高校的拨款方式目前主要是“生均加专项”，生均拨款以学生数确定，这促使一些高校开始扩招，扩招过多办学条件无法满足时就申请贷款改善办学条件，增大了高校的财务风险，而专项拨款由财政与教育主管部门牢牢地把握着预算的分配权，有的高校在申请专项经费时，对项目的可行性和绩效研究不够，造成了执行进度上不去，年末突击花钱及其他违纪违规问题的出现。最近几年财政开始逐渐试行将财权下放到学校的政策，即将预算分配权交给学校，财政、教育主管部门的工作重点向管理和监督转移。这使高校管理者开始关注财务的数据分析和管理职能，要想取得精确的分析数据，管理会计方法和手段的引入是必然的。 从内因看，原来高校财务的主要精力用于服务，但目前通过聘用、劳务派遣方式解决了人员编制不足问题，并充分利用各种现代化办公手段提高工作效率，使高校财务有精力和能力集中力量发现和改进高校财务管理中存在的问题，更好地发挥财务管理在学校规划目标实现中的作用。此外，随着部分高校违纪违规的情况受到社会的普遍关注，高校的债务问题纳入政府债务范畴以及合作办学的投资回报测算等一系列管理会计问题，使高校管理层开始逐步意识到引入管理会计的方法和手段，提高高校财务管理水平和资金的使用效益的必要性。 2 管理会计在高校的应用现状和存在问题 高校虽然没有明确提出加强管理会计在高校的应用，但管理会计在高校还是有一定的应用，特别是近几年高校及其主管部门均开始意识到加强内部管理，提高财务管理水平的重要性。教育主管部门在高校试点并推行内控制度规范，对专款项目进行绩效考评，将绩效考评结果纳入国家部委间接经费拨付比例等。但具体应用过程中还存在很多问题，具体表现在以下几个方面。 2.1 内控制度流于形式 2012年，财政部发布了行政事业单位内部控制规范（试行）（财会201221号）的文件，并要求各地区教育主管部门组织试点和推广。2015年12月，财政部又发布了关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见（财会201524号），对行政事业单位的内控建设提出了总体要求、主要任务和保障措施。教育主管部门根据财政部的要求，采取先试点后全面推行的方式，要求高校查找风险点、完善内控流程、修订相关制度文件。但在实际实施过程中，许多高校却只是应付检查，走过场，几乎全部工作由财务一个部门完成，内控委员会设在财务处，内部治理机构不健全，未能真正实现“分事行权、分岗设权、分级授权”的管理模式。 2.2 不顾债务风险，随意扩大贷款 部分高校的贷款未经教育主管部门审批，基建项目中由学校自筹经费的来源多是银行贷款，从而成为财政可能承担一定救助责任的债务。财政为避免高校的债务风险，通过财政资金帮助高校解决了部分的债务，但这也促使部分高校认为贷款最终会由财政来买单，因此，不顾债务风险，随意扩大贷款。国家逐渐对高校债务情况引起重视，将高校债务纳入政府债务的监控范畴及银行账户清理，迫使高校认识到本校的财务风险并尽可能采取相应的措施减少风险。 2.3 绩效评价体系不符合高校特点，评价结果应用受限 财政部2009年发布了财政支出绩效评价管理暂行办法，并于2011年修订后再次发布，其主要是针对高校的专款项目执行情况进行绩效评价。虽然在项目申报时高校针对具体的项目填报了绩效目标表，但针对特定任务申请的专项经费取得的绩效与多个项目相关，而且多数项目是需要借助高校原有的基础设施才能完成的，因此，对于取得的绩效是否与项目经费完全相关，项目评价的时间是否符合高校的特点，这样的评价体系是否真实地反映了财政支出的绩效都存在一定的争议。此外，目前，所有项目几乎使用同一套评价指标体系，因此，对于评价结果的应用，教育主管部门也是持审慎的态度。 2.4 中外合作办学机遇增多，成本核算要求增加 高校采用中外合作办学方式实现了优质教育资源的合理引进与应用，也为中国的学生提供了一种相对低成本的接受国际教育的机会。但这种办学方式对高校财务来说是一个挑战，如何测算完全生均成本、招生达到多少规模时才能实现投入与产出的平衡、每生年收费多少才能弥补成本，以及协议签订后如何对合作办学经费进行全成本核算等一系列问题都要求高校引入管理会计的手段和方式，更好地为学校决策提供依据。 3 高校引入管理会计方法和手段的探讨 通过对高校目前管理会计应用现状、存在问题的分析，笔者发现随着高校经费管理权的增加和办学经费多渠道形式的发展，如何更好地利用现有的人力、财力、物力实现高校的办学目标，如何通过完善财务工作流程更好地发挥财务监督在高校内部控制中的作用等一系列问题的出现，都要求高校财务更好地引入管理会计的方法和手段提高财务管理水平。笔者认为具体应从以下几个方面着手。 3.1 完善内部治理机构、细化内控流程、修订内控制度 完善的顶层设计是实现高校办学目标的基础。高校应认真落实行政事业单位内部控制规范及指导意见的要求，真正从提高自身的内部管理水平出发，以学校事业发展规划的实现为目标，考虑不相容职务的设立、事权与财权的分离及内部监督检查机构的设置。要引入责任会计的概念，将二级学院作为独立的责任中心，遵循责权利一致的原则进行权力下放、责任目标分解，为年末绩效考评打好基础。 各高校还应对现有的内控流程进行梳理，流程设计要关注每个细节。自下而上地由每个岗位对自己的每项工作流程进行细化，自上而下地查找风险点和不必要的重复环节，根据存在的风险设立必要的内部控制流程，在确定没有风险的情况下减少重复环节并由内部控制委员会进行审查。重点关注每项工作经历的流程是否完善，是否达到防范风险的目的，最终形成每项工作的规范和办理流程。流程设计一定要精细化并具有监督机制，最终纳入学校的内控制度。 根据新的内部组织机构和内控流程对现有制度重新进行修订、补充和废止，对现有的内控制度体系进行完善。完善的内控制度是校内各部门办事的依据，是考核各部门绩效目标实现的标准，因此，要逐个对文件进行梳理，逐条进行补充和完善。 3.2 积极参与决策，让领导层意识到财务工作的重要性 高校财务工作者多抱怨单位领导不重视，但高校财务工作者是否有意识地参与了学校的管理，为学校决策提供准确的数据分析资料呢？比如：在高校签订中外合作办学协议时，财务是否可以准确地提供本校投入，招生达到什么规模时可以弥补成本等相关资料，在学校进行基础设施建设时是否能提供详尽的财务状况分析，给学校管理层决策提供参考方案，在涉及“三重一大”（重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用）的决策时是否能提供财务风险预测数据等。高校财务应充分利用各种机会提供详细准确的财务数据，让高校的领导层意识到财务在相关决策中有着不可替代的作用，取得领导的信任与重视。 3.3 推进财务信息化发展，为管理会计的广泛应用提供条件 管理会计可以分为管理控制系统和成本会计两大组成部分，无论是哪一部分引进信息化手段都是必要的前提条件。管理会计需要分析大量的数据，只有现代化信息技术的应用才能确保数据分析资料及时准确地提供。引入现代化的管理控制系统不仅提高工作效率也为实时监督提供了可能。另外，通过现代化办公手段分析年末集中报账的原因，并采取相应措施，也能促进高校会计核算水平的提高，树立高校财务工作的良好形象。 3.4 引进管理会计人才，加强对现有财务人员的培训 高校要想引入管理会计的方法和手段为高校管理服务，人才是关键。高校大部分财务人员仅能完成报销记账等简单工作，而对数据进行加工整理，提供决策方案，需要通过引进高水平的管理会计人才和对现有财务人员进行专业培训两种方式实现。因此，鼓励财务会计人员参与管理并引导其掌握现代化的方法和手段，才能提高其工作能力和水平。 3.5 加强会计基础工作，为成本核算打下良好基础 会计基础工作是否扎实是成本核算和数据分析是否真实准确的基础。大多数高校往来款都是一个相当庞大的数字，会计人员需要对往来款进行深入的清理和分析，对其中涉及收支的内容及时进行账务处理。另外，参照企业全面预算管理的理念，将高校的全部收支（包括结转结余、基金及往来款中的债权债务）全部纳入预算管理，是高校引入管理会计进行成本核算、为校领导和学校发展提供真实准确决策建议的基础。 3.6 成立财务问题专家咨询机构，建立集体研究机制 高校引入管理会计的主要目的是提高其内部财务管理水平，为高校的决策提供依据。高校的财务决策主要为教学科研和学校的总体发展目标服务，出现的财务问题要由涉及的部门集体研究才能从根本上解决。因此，成立由各相关部门组成的专家咨询机构定期或不定期的讨论目前财务管理中存在的问题，并探讨出解决方案，是提高财务管理水平的有效方式。 4 结 语 通过对高校财务内外部环境的研究，笔者认为引入管理会计的方法和手段用于提高高校的财务管理水平是必要且可行的。通过研究管理会计在高校的应用现状，分析其在应用中存在的问题，笔者认为高校财务应充分利用现代化的办公手段建立全面有效的内部控制系统，实时监控并及时采取调整措施确保学校资金的安全。高