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企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费,通过“营业税金及附加”科目核算,发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”科目。例某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元(含增值税)。增值税率为17,应缴增值税6 800元,消费税率为10,城市维护建设税税率7%,应缴消费税4 000元,应缴城市维护建设税756元(6 8004 000)7%,教育费附加的征收率为3%,应缴教育费附加324元(6 8004 000)3%,销售收入已全部存入银行,账务处理为:应交教育费附加(实际缴纳的增值税+消费税+营业税)3应交城市维护建设税(实际缴纳的增值税+消费税+营业税)7借:银行存款 46 800贷:主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800借:营业税金及附加 5 080贷:应交税费应交消费税 4 000应交城市维护建设税 756应交教育费附加 324缴纳各项税费时:借:应交税费应交消费税 4 000应交城市维护建设税 756应交教育费附加 324贷:银行存款 5 080期末结转“营业税金及附加”时:借:本年利润 5 080贷:营业税金及附加 5 080例某汽车运输公司,2007年3月取得运输收入500 000元,同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权,取得销售收入2 000 000元,转让一项非专利技术,取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中,假设运输收入适用营业税率3%,转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产,适用税率5%,转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%,城市维护建设税税率7%,如果不考虑其他税费,则应纳税额的计算及其账务处理为:计算营业税:运输收入应纳营业税=500 0003%=15 000(元)转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 0005%=100 000(元)转让非专利技术应纳营业税=900 0005%=45 000(元)应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000(元)计算教育费附加和城市维护建设税:应交教育费附加=160 0003%=4 800(元)应交城市维护建设税=160 0007%=11 200(元)账务处理:计算运输收入应纳营业税时:借:营业税金及附加 15 000贷:应交税费应交营业税 15 000计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时:借:固定资产清理 100 000贷:应交税费应交营业税 100 000计算转让非专利技术应纳营业税时:借:其他业务成本 45 000贷:应交税费应交营业税 45 000借:营业税金及附加 16 000贷:应交税费应交教育费附加 4 800应交城市维护建设税 11 200企业在缴纳营业税时做会计分录:借:应交税费应交营业税 160 000应交教育费附加 4 800应交城市维护建设税 11 200贷:银行存款 176 000结转“营业税金及附加”时: 借:本年利润 31 000贷:营业税金及附加 31 000营业税金及附加属于损益类账户 , 2006年新的会计准则中,将“主营业务税金及附加”,更改为“营业税金及附加”。 一、“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”科目。 三、期末,应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。在新会计准则中,将“应交税金”、“其他应交款”科目取消,换成“应交税费”科目。 “应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。因此
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