商品中增值税转移变化研究――论增值税征收模式.docx

商品中增值税转移变化研究论增值税征收模式 摘要:增值税包含在商品中，在生产、销售各个环节中向下一级转移，最后转嫁给消费者。偷税问题使这种转移变的复杂，企业不能转嫁给下一个生产环节的税收负担，往往由企业的工人承担了。探讨在保证中国增值税税率不变的基础上，分出商品价格5%的份额作为消费税，在最后环节征收。其他的份额仍包含在增值税内，维持现在征收渠道。并且我们还要规定，企业的生产成本不交消费税，这样可以治理偷税。认为最终销售给消费者的商品不需要发票。 关键词：增值税转移；一般产品消费税；税收模式 中图分类号：F810文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）36-0020-04 中央财经大学孙立平老师的一篇文章：税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点：有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节，大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度，因此，增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广，没有对日本企业界产生多大影响。 中国的增值税转移情况怎样呢？作者认为，中国的消费者可能仅承担了一部分，增值税在转移的过程中，其一部分，甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑，在企业向政府纳税的过程中，税收很大一部分，已经被企业主以降低工人工资的方式，转嫁给自己的雇员。 持这种观点，我们好像找到了中国企业生存困难的原因，中国主力税种是两个，增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重！ 日本的主力税种是三个，企业所得税、个人所得税、消费税（日本的消费税与增值税是一个概念，作者文章中经常混用，希望谅解）。日本的增值税成功以后，日本企业只承担了三个主力税种的一个，即企业所得税。因此，日本企业负担很轻。作者认为，偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅，防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收，这5%份额征收地点的变化，希望不仅仅是为消费地政府争取权益，而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出：用这5%的份额作为消费税，根据企业进销商品，建立企业消费税库存，以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税，替代发票征收管理，发票只在生产环节使用。 这个方式是否可行？是否有必要？现在我们就开始对这个问题的探讨。 一、对其他征税模式及增值税的回顾 历史上曾出现过“道道征税”，也就是每次销售都按全值征税，这显然有毛病。为避免道道征税，法国1936年曾实行最后成品环节一次征税，这个终端产品的一次征税，最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确，有许多产品，既可以单独使用，也可以作为其他产品的生产配件。许多企业，就以自己生产的产品不完善，不是最终产品为由，不向国家纳税，因此，国家税款大量流失。 1954年，法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年，开始引进增值税，美国人当前没有采用增值税。 二、增值税在中国的运行状况 中国推行增值税已经16年了，增值税在中国到底怎么样呢？我们希望客观的去调查它，研究它。如果有问题，我们也希望能改进它，完善它，让它更好的为我们服务。 传统理论认为，在增值税的转移运动中，偷税渠道不会出现。理论认为，增值税作为价外税，能很容易转嫁给下一个环节，最终转嫁给消费者。同时认为，如果含税的商品与未税的商品，价格一样，你就不会选未税的商品，因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下，市场上，未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下，以及在商品交易双方的相互制约下，就会避免偷税行为。 但事实上问题是：当前中国商品销售中，偷税渠道已经形成，偷税现象比较普遍。这到底是什么原因呢？ 1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义，给偷税者提供了机会，一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天，消费者告诉经销商，我不要发票，你能不能给我价格优惠？经销商考虑了一下，我要不给他开票，我申报的增值额不就小了，我不就可以少交税了吗？因此，他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税，这件事情除了他们两个，再也无人知道。 这件事情还没有完，一个小规模纳税人也发现了这个问题，他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品，卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为，又导致了他的上一级经销商效仿，进而整个产业链也受到了影响。 一段时间以后，我们突然发现，市场上，未税的成品、半成品大量出现，并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家，你们不是说，未税商品市场上价格要高吗？他们不是还要顾忌交全额税款吗？现在半路杀出个消费者，选择便宜不要发票产品，我们怎么销售呢？ 我们观察发现，这些未税商品都是从某一个环节开始，进入市场的，它常常与偷税一起发生，一旦有偷税，就有未税商品出现。 2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常，含税的商品价格反而高了，一般纳税人购买同一种含税商品，反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了，由于有了低价商品作参照，含税商品的价格也没有以前高了，两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题，最后经理决定企业通过两种方式应对危机：降低员工工资的方式；或者增加员工的劳动量，而不增加员工的工资。因为，其他的生产成本好像也不能缩减！ 3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后，税务局发现税收不如以前了，他们调查后发现：有的企业销售不开票；有的企业发票大头小尾，明明给客户发票是10 000元，可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元；甚至有一家企业，进了5万的商品，给客户销售也是5万，一分钱不赚，问他们为什么？他们说，愿意。反正没增值额，所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里，领导与同志们商量后也没办法。有人建议：这个行业税负是1%，我们掌握有进项，按进项的1%征交，达不到要求，就去稽查，找出问题罚款！有人立即反对，咱们是价外税，人家不挣钱就不能征，按1%征收没道理。双方意见不一致，最后领导表态：为完成任务，每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%，这个方案只能私下掌握，不宣传，事情就这样定了。虽然没有法律规定，但既然是税务部门的意见，企业也就遵从了。然而，过了一段时间，税务局的同志又发现，有的企业干脆进货也不要增值税发票，参照进项额的1%也出了问题。税务局收不上税，上级部门又有任务，税务局的工作是越来越难做。 4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现，未转移税款全部由自己员工承担的现象，不全是这样，如中国的电力公司、自来水公司等企业，就可以将税款全部转移给下一个环节。哪些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢？大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商品定价理论，那里可以帮助寻找答案。我想，我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业，昨天油价6.2元/升，今天就变成了6.6元/升，而我还要去加油。 从上面这个事件，我们得出这样的结论：（1）增值税中，除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业，但大部分竞争性企业，会将转嫁不出的税额让自己的员工承担。（2）不但法国人会偷税，中国人也会偷税，中国人也会隐瞒自己的真实经营情况。 三、寻找问题症结与解决方案 我们仍要探讨，为什么市场上有大量的未税商品？为什么专家预言的未税商品价格高失败？我们知道，法国人的最终产品全值征税失败，是因为有的人非要把最终产品做成可以使用的配件来避税。法国人有隐瞒真实经营的动机，而那些购买可使用“配件”的受益者，也不检举他们，自然也有其利益所在。那么，现在增值税中，同样有人以少报增值额来避税，一样，也有受益的消费者给予了配合。偷税有了基础，未税商品就有了市场。现在，增值税避税，还出在另一个问题上，那就是核定销售的发票！我们在核定增值额时，我们是只相信发票的，不客气讲，有些人甚至学习了古典成语郑人买履中的那位郑人。 当我们再次思考，市场上未税价为什么比含税价还低时？我们发现，消费者可以接受价格低的未税商品，这是个关键，这成了我们最致命的弱点！这使增值税向下转移的渠道被切断。生产厂家在这个过程中既是受害者，也是助推者。 消费者不要发票的行为，使我们怀疑以发票作为征收依据的科学性？并且，我们知道国外销售时也不用发票，这也给了我们思考。因此，我们认为能够找到：不用发票，让商家零售时不交税卖不掉商品的方法。这就是我们需要研究的两个问题：消费税与厂家零售。 四、日本消费税的启示 在日本，我们发现，消费税是日本国家的一个主要税种，税率只有5%，我们感觉并不算高。日本人在产品上标上了“税达”这样的字眼。外国人提供护照，买他们的产品可以免税；自然他们的本国国民就不能免了。这就说明，日本人买商品时都要交税。他们没用使用发票，但企业却都把税收转嫁给了消费者，日本的消费税（增值税）是成功的。 这里我们出了一个判断标准：凡是能转嫁给消费者的增值税是成功的。 五、“消费税”与“零售成本价外税”方法 前面的案例我们发现，部分企业的偷税行为，导致我们增值税转移链条的断裂，我们的企业甚至不得不将未转嫁出的税收让自己的员工承担，企业生产损失，导致增值税目的失败。 那么有没有办法解决这个问题，防止偷税，保护我们的增值税呢？ 我们现在考虑一种，消费税累计最终一次征收，与增值税结合的方式。也就是消费税像日本一样零售时征收，而增值税在生产时征收。首先，要考虑国家税收的稳定，这样才能得到政府的支持。我们的想法是：在保证中国增值税税率不变的基础上，分出商品5%的份额作为一般消费税；其他的仍包含在增值税内；只要我们规定（仅此规定），企业进货的生产成本先不交消费税（像日本的外国人一样），这样生产环节的消费税就会累计到最后零售环节一次交纳，而零售环节的消费税征收不需要发票，属于企业欠国家税款。我们的关键措施是：国家监管企业消费税库存，根据企业消费税库存变化征税，这里，生产环节消费税是企业进货时免交的，企业按商品进或销总值5%管理，计应收应付，作为欠国家税收；零售环节时，消费税及增值税按商品生产成本的价外税（固定税率：5%消费税及本环节增值税固定税率）统一计算，这里零售环节的增值税部分，我们也像前面的税务局那样考虑了一个固定税率，因此，零售环节我们就可以不要发票了。 这样，我们避免了依据发票征税带来的麻烦。我们完善了法国人“最终产品”一次征税的概念，我们将这个“最终产品”推广到半成品，甚至原材料，我们的方案是一次征税（消费税）与增值税的结合。 如果我们按以上执行，我们会发现市场出现了这样的现象： 1.防止偷税的新措施。我们发现，不论是一般纳税人，还是小规模纳税人，所有的大小企业在市场上买生产用的商品，都可以不交消费税（实际上，公众们看到的变化，也就这么一点，其他没有一点变化，我们也不必像日本那样写上“税达”）。当我们没办法保证所有公众诚实纳税时，我们只有规定企业可以免税，这样的结果也就相当于不免税的（公众及“地下生产”渠道）纳税了。并且，我们发现，企业采购生产成本时未交的消费税，已经被税务部门记录在案，反映在自己的纳税账户里，作为“欠税”，并要求在本企业销售时交纳，最终企业也免除不了交税。 2.监控企业销售的新办法。消费税从原料、半成品、成品、销售环节逐级累计，任何一个渠道都可能将产品销售到非生产渠道或地下生产渠道，这也是我们发现的一个规律。我们规定，本企业不能转嫁给下一个企业的消费税，必须交纳。例如：一个面粉厂将面粉卖给饭店就不用交消费税，而卖给个人就需要交，因为若这个人将面粉蒸成馒头在街上销售，国家就根本没办法征他税。对某一个企业讲，如果它库存稳定，它当期的进货，肯定全部销售。税务部门只要管理好企业消费税的进项、销项与库存，就可以实现消费税征收。如果我们这样做了，我们好像也已经解决了互联网上销售征税的难题，这也算意外收获。 3.增值税向下转移更流通。重要一点，我们发现企业的进货成本不含消费税，因此低了，这限制了未税商品的市场流通，偷税者及那些经营未税商品的小规模纳税人，再也买不到免税的商品，再也不能恶意竞争。这样，我们就堵塞了偷税渠道，保护了企业的税款逐级转移。就会制止让企业员工承担未转出税额的现象。 4.增值税发票变味。我们发现我们通过管理消费税监控销售（当然也可以结合其他的原料生产成本，如电费等），这比靠发票监控更科学。我们甚至又发现，增值税发票成了减税凭证，开出发票还不用交税。因此，增值税发票偷税问题的解决，又可能减少我们的税收管理成本。 上面，我们系统论述了我们改革的优点。我们还知道，我们现在的增值税征收系统，实现这种变革却不是很困难的，甚至很容易。它仅仅是规定企业进货时先免5%消费税，而后再征收，仅此一条，就可实现我们的全部税改模式。我们这里只是征收地变化了，作者另一篇文章已经讲过，这种变革，是很好的事情，尤其对贫困地区的政府更有利。作者曾列出了它的四种好处，这里我们不再讨论。 现在大家已经明白了我们的模式，有人怀疑我们是不是拿出增值税5%的份额在做实验，他们可能对这个方案不以为然。我们认为，5%的份额应该在最终环节征收，因为有了这5%的自始至终存在，才能监督我们的产品不会流到“黑市”上去，它限制了“黑市”的交易。它不仅仅是一个份额，它是保证增值税能够成功转给消费者的一个手段。你也千万别小看这5%，日本5%未流失的增值税，能成为日本的一个主要税种，在中国若能保证这5%不流失，对中国的财政收入贡献也将是巨大的。 现在，我们再来比较一个案例。甲、乙两个企业都是销售电器的，每年都是1 000万销售额，甲全部做批发，乙全部零售给消费者，我们理论上姑且先认为甲批发的增值额为零，所以甲不交税，乙交50万消费税；可是放在过去，乙说他也不赚钱，与甲销售情况都一样，那我们就没办法。原来我们过去的税款都是在零售环节上流失的。 可能还有人担心，我们刚才的经销商乙某，每年1 000万的销售额，原来只交了10万元的税，只有营业额的1%，如果再加上消费税，那就是60万，企业能交那么多吗？那么我告诉你，他进货还便宜了进货成本5%，大约50万！他知道进货时便宜的钱是要交给国家的，他只是替上一级厂家交税罢了 。 六、方法回顾 从我们发现消费者在选择便宜商品时可以不要发票开始，我们动摇了增值税企业偷税困难的结论。我们怀疑了专家的结论。实践中我们又发现，我们的企业常常不能将增值税转移给下一个企业。为此我们又分析了这个问题产生的原因，原来是偷税产品的竞争！为阻止偷税现象，我们采用让企业免税的方法，不能免税的人自然也就交税了，这样就确保了消费税及增值税都能转嫁给消费者，这是我们增值税成功的关键。然后，我们让消费税转移并记录，以此来监控各个生产环节企业的实际销售，我们认为，国家只要对企业的消费税库存进行监控管理，就能实现消费税及最终销售税的征收，而不需要发票。 我们没有减少税收，企业却能减负，那是因为：税收能够转嫁出去，企业不会再替消费者买单了，企业再也不用将未转嫁的税收，让员工承担了，这也是文章中肯定的增值税成功的判断标准。并且，由于我们终端5%消费税的设置，企业按增值额纳税的税率也减少了5%。企业减负，有利于我们社会的生产。 如果，我们模式成功的话，就能给企业直接减轻增值税大约1/3的负担。企业减负后，工人收入就会增加，当前社会消费持续走低的问题就会缓解，这实在是一个非常好的愿景。 如果模式成功的话，除国家权益外，消费地政府就拥有消费税权益，而生产地政府仍拥有剩余的增值税权益。 对于我们定义的消费税，当然也可以有其他的名字。它只是一个称谓而已，它归根结底是增值税的一部份份额，它并未增加税负。当然，你也可以称它为增值税消费部分。 七、对中国现在增值税管理的看法和建议 中国当前增值税由生产型转为消费型，能够鼓励企业投资，促进社会生产，但是它在治理税收环境，防止偷税方面没有多大作用。本文研究与增值税转型并不矛盾。 本文作者提出用新设立的消费税加大偷税者与生产者的竞争差距，降低了企业生产成本，确保了增值税向消费者顺利转移。该方案国家能确保5%消费税收入，并由消费者承担，这可为企业直接减负。 另外对生产企业零售，作者观点也已很明确，中国产品终端销售，即对消费者个人的零售，国家强制推广发票是不可行的，国外无成功先例，国内也已进行了十几年，问题越来越多，并且越来越多的人认为那是一个不可实现的工程。即使在机关等单位全部推广防伪发票，也会形成两个价格体系，不能从根本上解决偷税问题。 科学面前我们需要尝试。国外能够不用发票，我们也一样可以。我们的研究需要一个氛围，不必照搬人家的东西，需要建立我们自己的特色。也许中国税收的各种改革还会相当复杂，但是我们需要探索。探索方面，我们东洋的临国已经给了我们经验，我们应该承认人家对知识的吸收精神。最后，作者有个观点，日本人能做的，中国人也能做，中国人甚至会比他们做的还要好！但愿我们税务部门的工作变的轻松一些，但愿我们的税务部门开会时，不