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权责发生制与财务报表分析的思考 【摘要】权责发生制原则是我国会计的基本原则，在我国企业会计核算中已经有了几十年的应用历史。对我国市场经济的发展做出了重要贡献。应用权责发生制原则进行会计核算和管理，能够及时准确地反映企业的财务状况和经营成果，为我国市场经济的发展和完善做出重要贡献。本文分析了权责发生制的基本内容，讨论了人们对权责发生制的认识，以及其在会计实务中的运用和影响。第一部分介绍权责发生制的提出；第二部分介绍了权责发生制在实务中的运用；第三部分介绍了权责发生制与财务报表分析的思考。 下载 【关键词】权责发生制 收付实现制 财务报表分析 一、权责发生制的提出 1992年威廉?佩顿（William Paton）在会计理论一书中最早论及的六个假设，但是这六个假设中并没有涉及到权责发生制。直到1961年美国会计学会提出如下的概念与原则：作为整个会计领域基础的一系列假设、原则和准则是：主体概念；企业持续经营概念；货币计量概念；成本基础与成本流转概念；实现（确认）概念；配比（权责发生制或分期）概念；客观性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；稳健性概念。以上所述的诸多概念基本上可以分为两个基本层次，即会计基本假设及修正性惯例。但权责发生制在美国也仅是属于原则一类的概念。而随后我国文献中对权责发生制的认识不断发展。 二、权责发生制在实务中的运用 随着科技与信息突飞猛进的发展，使得企业经营活动与管理理念日趋多样化和复杂化，不可避免的是企业经营风险也不断增加。伴随而来的是在这种形势下，财务报表的信息使用者对财务会计提出了越来越高的要求。对于一些新的交易或事项而引起的财务报表项目中资产、负债和所有者权益的变化，信息使用者包括股东、债权人、政府、社会公众等要求在财务报告中尽可能予以充分的披露。财务报告除了作为提供历史信息的重要载体之外，还被要求提供对决策有用的未来信息。面对企业经营与管理活动的新问题和财务报告信息使用者的更高要求，权责发生制作了相应的应对： 权责发生制依然在财务会计确认与计量中占据主导地位。现在乃至未来，权责发生制在财务会计确认与计量中占主导地位的这一事实不会改变，这是因为：第一，相比与收付实现制，权责发生制更有利于企业提供历史会计信息。权责发生制与收付实现制比较，前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照会计上普遍承认的“收入费用观”，来正确合理地界定企业某一会计期间的收入和费用及企业经营成果的前提。收入的确认应当符合实现原则，费用的确认应当符合配比原则。这两项原则都是建立在权责发生制假设基础之上的。第二，以历史成本为主的计量属性下，权责发生制仍有主导地位。我国企业会计准则基本准则规定，会计应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定会计要素的金额。在现在和未来，历史信息依然是财务会计报告提供的主要信息，因为基于交易的企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映（夏冬林，2006），是企业未来发展的起点，对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。所以，权责发生制在取得历史信息上的优势决定了其依然是财务会计的主导确认基础。 三、应计制与财务报表分析的思考 权责发生制也称应计制，它在财务会计的确认与计量中占据了主导地位。但是不可否认的是，权责发生制的应用确实也产生了诸多问题。而利用财务信息做出决策的信息使用者无论是企业内部经营管理者还是企业外部的债权人、政府乃至社会公众都希望通过进行有效的财务报表分析来优化自己的经济决策，以此来增强效果，提高效率。在权责发生制的应用带了的诸多问题中，它对财务报表分析产生的影响不容忽视。 首先，由于信息不对称的存在使财务报表分析对于各方财务报表分析显得尤为重要，财务报表分析的前置条件是识别报表粉饰；其次，现行财务报表体系的一个重要特征在于它们是以应计制为基础来编制的。应计制充分强调了会计中的配比概念，但是应计程序是模糊和难以定义的，财务报表中有许多事项都存在多种应计的方法，应计制的模糊性导致了它在实际应用时具有很强的主观性，并且依靠大量的假设。由此可以看出应计制为企业提供操纵利润、造假的空间。 应计制会计的使用是导致公司财务报告出现许多复杂情况的根源。在会计确认，计量等方面存在很多应计制方法选择造成企业利润操纵的情况。 利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。虽然企业会计准则第14号收入准则对收入确认进行了规范，且遵循实质重于形式的原则，但是收入确认存在很大的主观性。企业一般会根据自己的需要提前或者推后确认收入，比如某些企业准备上市，这种企业出于对净利润的需求会提前确认利润；而某些企业出于减少所得税的目的会延迟确认收入。 很多企业利用虚拟资产高估利润，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失。在20世纪末，东北制药股份公司就利用虚拟资产调节利润，将大量的折旧费用、管理费用、退税损失等确认为“递延资产”；现在的乐视控股也正在上演着同样的戏码。 期间费用资本化也是很多公司经常使用的增加资产与利润的方法。公司将其支出区分资本性支出和权益性支出是具有非常大的主观性，研究开发支出应该根据其所能带来的未来经济利益的情况划分资本性与收益性支出，但是大部分企业会根据自身的需求划分。 总体来说，应计制为企业操纵利润提供了空间，这增强了财务报表分析的必要性。 参考文献 美艾哈迈德?里亚西-贝克奥伊著，钱逢胜等译：会计理论，上海财经大学出版社2004年版. 陈国辉.会计理论研究.东北财经大学出版社2001年版. 国际会计准则委员会制定.中华人民共和国财政部（会计准则委员会）译：国际会计准（2002）.中?财政经济出版社2004年版. 李孝林，孙芳城，邓腾江，孔庆林.会计基本理论比较.立信会计出版社2002年版. 沈生宏，刘锋.权责发生制、公允市价和会计信息相关性.会计研究1999年第6期. 王明霄.浅谈权责发生制J.科技导向.2