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2018年7月审计学（第四版）考前练习题一、简答题1. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况要求：（1）请问对（1）（4）A注册会计师应分别相应实施哪些审计程序？具体写出需检查的会计凭证的名称？（2）对异常情况（1）如果情况属实是否需要进行审计调整？附：参考答案（1）1）检查销售合同，查明是否已协商一致对商品进行降价处理等；2）检查销售合同、出库单等文件，确认销售是否属实。3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。或进行替代程序。（2）1）需要调整，做销售折让。2. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2013年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托，审计其2013年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。（2）全部库存商品中有大约10的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。要求：（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。（2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。（3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B注册会计师应实施的程序）附：参考答案（1）B注册会计师应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；审阅上期存货监盘记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法进行分析。（4）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。3. 注册会计师李民负责审计乙公司货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程 序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制库存现金盘点表，该表经出纳员和财务负责人共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。请指出李民在监盘过程中的不当之处。附：参考答案李民在监盘过程中的不当之处如下：（1）现金盘点程序应实施突击性的检查；（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存后监盘的库存现金；（3）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（4）库存现金盘点表应由参加盘点的三方人员签字确认。（5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。二、综合题1. 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2012年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。（3）2012年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：资料三：A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2012年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：要求：（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不恰当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进意见。附：参考答案（1）存在的不当之处： 国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7.5，与中国人民银行公布的2012年12月31日的汇率不一致； 国内客户于2012年12月31日账龄2-3年的金额（4 341万元）大于2011年12月31日账龄1-2年的金额（4 169万元），不符合逻辑。 （2） 2. AB股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请XYZ会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。（2）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。（3）公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料二：存货控制（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。（2）会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料三：货币资金控制（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。要求：（1）根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。（2）根据资料一第（1）至第（3）项，请指出哪一项与登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。附：参考答案（1）资料一：销售与收款控制销售部门批准赊销不恰当。建议设立信用管理部门，由信用管理部门根据信用政策批准赊销。如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批不恰当。建议对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查不恰当。建议：由销售部门负责应收账款的催收，财会部门督促销售部门加紧催收。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门发现录入的基础数据错误，及时与会计部门沟通，由会计部门修改。资料二：存货控制领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设计领料单。没有缺陷。对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。没有缺陷。资料三：货币资金控制单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行特殊授权，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点不恰当。建议：对库存现金应当做到日清月结。（2）资料一事项（2）与登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客这一控制有关，针对该控制目标的测试程序包括：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查客户的赊购是否经授权批准；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。3. A和B注册会计师负责对X公司203年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司203年财务报告于204年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）203年7月1日购入并安装价值50万元的办公用电子设备一台，残值率4%，使用期限10年，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，X公司从203年10月1日起对该设备开始计提折旧。（2）203年12月30日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。（3）X公司203年12月10日支付了150万元的下年度广告费并取得发票，均已计入当期的销售费用。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（3），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司203年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，X公司分别只存在资料二中（1）-（3）中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该3个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。附：参考答案（1）判断审计处理意见，并编制调整分录： （1）-（3）都需要调整注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用 8000贷：累计折旧 8000注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收票据 50 贷：营业收入 50b：借：营业成本 35贷：存货 35注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款 150贷：销售费用 150（2）判断各事项的审计意见：对于事项（1）应该出具无保留意见的审计报告。对于事项（2）应该出具无保留意见的审计报告。对于事项（3）应该出具保留意见的审计报告。4. ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司（以下简称东华公司）2011年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2013年初对东华公司2012年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2012年度的经营形势、管理及组织架构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一： 东华公司2012年度及2011年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：资料二：张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）确认对A公司销售收入计2 000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1 200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。（2）确认对B公司销售收入计2 000万元（不含税，增值税税率为17%），成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。（3）确认对C公司销售收入计3 000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。资料三：张明注册会计师在对东华公司2012年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项： （1）东华公司自2012年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2012年度营业成本相应减少2 000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。（2）东华公司于2012年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 200万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2013年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2012年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2011年5月15日用1 000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2011年12月31日，该土地公允价值1 200万元，2012年12月31日，该土地公允价值1 500万元。（3）东华公司2007年初获得某高速公路20年收益权，于2012年12月31日以2 000万元的价格转让自2013年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2 000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。（4）东华公司于2011年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3 000万元预计负债。2012年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1 000万元，东华公司据此冲减营业外支出2 000万元。要求：（1）为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。（3）针对资料二（1）至（3），请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答不应确认，请