北京注册会计师协会专家委员会专家提示汇编（2013-2017）

北京注册会计师协会专家委员会专家提示汇编（2013-2017） 北京市注册会计师协会专家委员会专家提示汇编(更新至2017年第9号)目录目录1关于发布专家委员会专家提示的通知1专家提示2013第1号IPO项目专项核查新规的应对2专家提示2013第2号关于执行企业会计准则企业2012年年报事项的提示7专家提示2013第3号基金会审计实务中应关注的问题11专家提示2013第4号信息网络侵权司法会计审计解析15专家提示2013第5号IPO企业职工薪酬的审计18专家提示2013第6号递延所得税资产的确认和计量24专家提示2013第7号IPO企业商誉的审计26专家提示2013第8号生态养殖淡水产品审计盘点解析29专家提示2013第9号关于政府补助事项的审计33专家提示2013第10号关于IPO企业合并财务报表合并范围35专家提示2014第1号生物资产监盘中对专家工作的利用40专家提示2014第2号关于IPO企业关联方关系及其交易的审计48专家提示2014第3号IPO企业研发费用资本化53专家提示2014第4号高新技术企业认定研究开发费用审计56专家提示2014第5号IPO审计中关于BOT业务的考虑63专家提示2014第6号IPO企业实地核查的运用66专家提示2014第7号零售及消费品行业收入审计的考虑72专家提示2014第8号钢材贸易类企业主要业务审计风险提示76专家提示2014第9号关于财务报表列报中的其他综合收益82专家提示2014第10号关于职工薪酬85专家提示2015第1号对连锁超市类企业租金摊销的考虑87专家提示2015第2号对坏账准备的相关考虑89专家提示2015第3号访谈在经济责任审计的应用94专家提示2015第4号关于出庭质证98专家提示2015第5号关于房地产行业存货的审计100专家提示2015第6号房地产企业存货跌价的审计105专家提示2015第7号房地产企业土地增值税、企业所得税审计110专家提示2015第8号高新技术企业认定之收入审计115专家提示2015第9号经济责任审计中的固定资产投资118专家提示2015第10号国有企业经济责任审计中的审计评价125专家提示2015第11号关于对社会组织进行年度审计的特殊考虑129专家提示2015第12号关于互联网企业审计的一般考虑134专家提示2016第1号关于网络游戏企业收入审计技巧和方法143专家提示2016第3号同一控制下控股合并的审计关注150专家提示2016第2号关于P2P信贷服务及第三方支付企业收入确认的一般考虑154专家提示2016第4号关于司法鉴定程序通则的几点关注159专家提示2016第5号慈善法要点点读162专家提示2016第6号收入准则与建造合同准则下的完工百分比法166专家提示2016第7号对IPO审计调账的考虑172专家提示2016第8号IPO企业股权激励工具关注的审计重点175专家提示2016第9号-IPO企业会计政策和会计估计变更的审计关注179专家提示2016第10号关于社会组织审计的几点关注182专家提示2016第11号房地产企业持续经营风险识别与审计应对185专家委员会提示201612号-关于房地产企业利息资本化的审计189专家委员会专家提示2016第13号重大风险领域函证程序的实施191北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第1号2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑198北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第2号房地产企业二级住宅和商业开发的收入确认201北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第3号民办教育培训机构IPO审计关注重点207北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第4号房地产企业对债权和股权的确认212北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第5号经济责任审计中对“小金库”的关注216北京注册会计师协会专家委员会专家提示 2017第6号市级科技经费专项审计要点220北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第7号司法会计鉴定业务证据的分析226北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第8号经济责任审计中固定资产处置问题230北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017第9号新收入准则下收入确认时点的税会差异2343北京市注册会计师协会关于发布专家委员会专家提示的通知京会协201331号各会计师事务所：为协助北京地区会计师事务所规范开展各项业务，提高质量控制水平和风险防范能力，加强对专业问题的研究和探讨，更好地为会员提供专业技术支持，北京注册会计师协会于2012年12月成立了IPO审计专家委员会、上市公司审计专家委员会、民间非营利组织审计专家委员会和司法会计鉴定审计专家委员会。专家委员会主要职责有：研究各项涉及有关行业的相关法律、法规、规章制度，及时发布政策解读和指引；针对执业过程中出现的热点、难点问题，发布专业指引、专家提示等，为执业机构以及执业人员提供专业指导和技术咨询；协助政府有关部门相关政策的制定与执行等。委员会提供的指导意见在协会网站首页及“专业服务专业指导”发布，供会员参考。针对专家提示的效力做如下说明：专家委员会对有关专业问题提出的专家提示意见，仅供各事务所及相关业务人员在执行相关业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。提示中所涉及的方法、数据、比例和要求等，事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。欢迎广大会员就提示意见通过下述邮箱向委员会反馈意见和建议。联系人：北京注协监管部联系邮箱：2013年3月12日北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第1号IPO项目专项核查新规的应对文章来源：北注协 发布日期：2013年03月13日根据中国证监会发布的关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见证监会公告(2012)第14号(以下简称14号公告)、会计监管风险提示第4号首次公开发行股票公司审计、关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知发行监管函2012551号(以下简称551号通知)等文件的要求，北京注册会计师协会IPO审计专家委员会为帮助相关会计师事务所和业务人员的理解和执行，提出如下应对建议。本提示仅供事务所及相关业务人员在执行专项核查时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。提示中所涉及的核查客户或供应商的家数、核查金额的比例以及函证家数和比例等，事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。IPO审计专家委员会针对会计师事务所开展首次公开发行股票公司审计业务专项核查工作的相关要点，提示如下：一、专项核查的主要内容1.专项核查的主要内容专项核查主要包括14号公告的9大方面、551号通知的12个财务专项内容。对相应内容应逐项实施核查程序，逐项取得核查证据，并在专项核查报告中逐项说明核查情况。2.专项核查的时间范围专项核查的时间范围为近三年，即2010年至2012年。因2009年已不在本次申报期内，可不作为重点核查领域。二、实务操作提示各事务所的专业技术部门应根据监管要求，提出IPO在审企业专项核查的专业技术要求，统一业务约定书模板、专项核查程序、专项核查报告模板、有关专项沟通或声明书模板以及专项核查底稿归档要求等，同时事务所应加强，提供技术支持。具体审计程序提示如下：(一)客户、供应商的核查1.客户、供应商的核查目的是为了核查交易真实性和是否存在未披露关联方和关联关系。专项核查工作中应综合应用多种核查方式进行客户、供应商核查，包括询问双方关键经办人员、总体合理性分析、检查核对工商资料、函证交易和未结算往来、实地走访或电话访谈等，通过不同来源证据印证相关财务信息真实性、准确性、完整性。2.总体核查原则客户、供应商的核查程度和核查内容，应当强调重要性原则和风险导向原则。对重要客户、供应商样本(如前10名、新增大额或异常客户、供应商)，应通过实地走访核查并同时核对有关报送工商(税务或银行)有关资料，且现场函证确认；对其他主要客户、供应商(如报告期第11名-20名客户、供应商)，在回函确认同时应通过电话访谈或互联网搜寻、取得营业执照等方式进一步核查交易真实性。3.报告期三年需实地走访的家数*根据重要性原则确定应当实地走访的重要客户、供应商样本，例如前10名客户、供应商，以及报告期新增大额或异常客户、供应商。项目合伙人、项目负责经理和其他专项核查组成员均应当参与重要客户、供应商的实地走访；*报告期三年的客户、供应商的实地走访家数，各年均分别应不低于10家(除非客户或供应商非常集中)，且2012年与客户、供应商交易核查金额均不低于50%。对于采用经销商销售模式的，核查时必须延伸到其终端客户；*2012年度如果客户或供应商过于分散，应当各选择至少50家，其中后40家应当应用抽样技术选取。后40家客户或供应商，如果不存在异常，可以与保荐机构合作进行，比如保荐机构在现场实地走访，会计师采用电话访谈方式实时介入，但应当留存相关工作底稿；*上述重要客户、供应商(如前10名等)，确实无法实地走访的，应采用其他方式进行核查，如电话访谈、邮件、询证函、互联网核查，但同时要考虑替代核查程序的有效性以及核查范围是否受到限制；*上述重要客户、供应商，期中审计已按照14号公告实地走访了的，如果期中至期末没有发生交易或新发生不大的，可以不再通过实地走访方式核查。可通过电话访谈、邮件、询证函等方式是否发生有关变化，并补充取得“4.实地走访的核查内容”要求的有关核查证据，将期中审计取得证据前推期末。4.实地走访的核查内容*取得最新的营业执照，并核对成立时间、营业范围、注册资本、法定代表人；*调取工商基本信息档案。一般要求发行人协调取得，若仍然无法获取，可请发行人委托第三方调档；*对交易额(包括重要合同条款)与往来余额函证确认。对2010、2011、2012年的交易额、2012年余额的进行函证(考虑重要合同条款)，经财务部门确认后，盖公章或财务专用章；*关联方关系确认函。应制定关联方关系确认函的统一模版(包括走访公司、实际控制人、股东、高管与发行人的关联关系)，附件应含发行人的基本情况、实际控制人、主要股东、高管，盖客户或供应商公章。5.实地走访的注意事项*项目组提前对拟核查的客户、供应商建立走访核查档案；*形成访谈记录。需要被访谈人签字(发行人应提前协调，若被访谈人不能签字，则需提前带律师去以做证据留存)；*现场照相。公司门口应照相、车间仓库在征得走访公司的同意，尽量照相；*现场观察。重点观察客户的仓库，发行人的产品是否在；供应商的仓库，发行人采购的资料是否在；*留下核查轨迹：如机票、火车票、住宿发票等；*需征得对方同意后方可现场录音。若电话访谈录音，也应征得对方同意。(二)重要交易和往来余额的函证1.银行存款、借款账户100%函证，除非不存在重大错报风险(应说明判断理由)。除了对重要往来进行函证外，还应对重大销售、采购交易和其他重大异常交易进行交易函证(包括重要合同条款等)。2.对重大往来余额和重大交易，必须有回函且确认相符；没有回函的，均应执行替代审计程序并考虑替代审计程序的有效性以及审计范围是否受到限制。3.项目组应加强函证控制，关注回函证据有效性。所有回函应当取得发函、回函信封，或注明跟函人。所有回函均应核对回函的签章签字是否异常、回函人身份是否存在适当。(三)重要存货、固定资产等实物资产的监盘1.2012年年末所有重要存货、固定资产等实物资产均应实地监盘，监盘记录应明确记录各方参与人员(包括专家等)、监盘地点、监盘时间等。重要的异地存货，应当进行现场监盘。如果不能实施现场监盘，应当考虑其他审计程序的有效性以及审计范围是否受到限制。2.复核以前审计中对2010、2011年末重要存货、固定资产等实物资产的监盘记录，并复印至本次专项核查底稿中。(四)现金收付的核查1.统计最近三年内现金销售收款、现金采购付款金额，核查现金收款、付款异常波动的原因，根据被审计单位情况分层统计分析，并对现金销售收入和现金采购付款进行概要分析。2.选取若干月的现金销售交易进行核查，检查销售合同、发货凭证、收款单证等原始凭证是否完整、一致，核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付。3.选取若干月的现金采购交易进行核查，检查采购合同、入库单、付款单证等原始凭证是否完整、一致。4.必要时，直接向现金交易客户函证各期收入、采购金额。对重大交易，必须有回函且确认相符；其他没有回函的，均应当执行替代程序。5.与关联方存在异常资金往来的，还应当延伸审计关联方的资金账户。(五)已过会项目，应当加强会后事项的异常信息的审核，重点关注是否存在引致业绩下降的因素。如存在业绩下降事实且在2013年持续存在，应当在专项核查报告中明确说明。三、示例说明IPO企业涉及行业比较多，各家企业会有自己特别的情况，例如高科技企业的研发费用；工程企业的完工百分比法；农业企业的现金收付交易等，须根据企业自身特点制定有针对性的核查程序并进行补充分析。现以完工百分比法为例，就相应核查程序做如下提示：(一)风险评估程序1.了解IPO公司具体收入确认的会计政策，判断采用完工百分比法确认销售收入是否符合企业会计准则确认的必要条件。2.了解IPO公司采用完工百分比计量收入的方式是否合理，是否能取得监理报告或客户签章确认的结算单据等外部证据；是否有执行的内部控制来可靠计量估计总成本、实际已经发生的成本，满足完工百分比法核算收入的必要条件；了解是否有可靠的内部控制来保证。3.对公司生产总监进行访谈，了解公司可靠计量完工进度、进行成本控制的内部控制。(二)控制测试1.通过审计抽样，测试项目估计总成本有可靠的依据，项目总成本是否经过审批；项目总成本发生变更的，变更后的项目估计总成本也经过审批。2.通过审计抽样，测试资产负债表日，主要项目计量的完工进度是否取得了第三方确认的监理报告或客户确认的结算单据。(三)实质性程序实质性程序通常包括实质性分析程序和细节测试，下面就这两方面分别说明。1.实质性分析程序*分析IPO公司报告期内项目估计总成本与实际总成本的差异情况，在报告期内是否存在重大差异；如存在重大差异，定性、定量分析产生重大差异产生的原因；*分析IPO公司重大项目报告期内平均毛利率的变化情况，是否在正常情况下，建设各期基本一致，不存在人为调节收入、利润的情况；2.细节测试*检查报告期IPO公司重大项目的预计总成本是否依据已签署的项目合同总成本及预计发生的待摊管理费用；*向提供服务的主要供应商函证项目预计总成本的完整性；*向客户函证主要项目合同总收入、项目合同的变更情况、资产负债表日已确认的项目完工进度情况、应当结算的款项、已支付的款项情况；*实地参看重要项目的完工进度，是否与账计完工进度存在重大差异；*从IPO公司内部不同部门获取资料，检查完工进度计量的可靠性和准确性；*取得收入合同、预计总成本、资产负债表日完工进度、已确认的收入、成本重新计算项报告期IPO公司应当确认的收入、成本，与账计收入、成本进行比较；*通过期后测试，检查项目实际毛利实现情况与预计毛利实现情况是否存在重大差异，是否表明在资产负债表日确认报告期收入、成本时存在重大会计差错。北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第2号关于执行企业会计准则企业2012年年报事项的提示文章来源：北注协 发布日期：2013年03月13日根据财政部发布的关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知(财会201225号)，北京注册会计师协会上市公司审计专家委员会为帮助会计师事务所和相关业务人员的理解和执行，提出如下提示建议。本提示仅供事务所及相关业务人员在执行年报业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。上市公司审计专家委员会针对通知要求需要特别关注的问题，提示如下：一、通知概要通知从完善工作机制、关注重点问题、健全内部控制、加强会计师工作、强化财政监管五个方面提出了要求。明确上市公司和非上市大中型企业执行会计准则和2012年年报工作应当重点关注的问题。与2011年相比，财政部在企业会计准则的执行方面、在对会计师事务所执业的监督方面、在财务信息质量要求方面提出了更高的要求。对需要重点关注的问题提出了更具体化的要求，可执行程度更高。二、关于“企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重新分类”的问题有些企业为了达到盈利管理的目的，通过对企业现有房地产重新分类，或者改变投资性房地产的核算模式，实现对当期利润的调节。1.重新分类企业会计准则第3号投资性房地产规定，有确凿证据表明房地产用途发生改变的，如企业董事会或类似机构就改变房地产用途形成正式的书面协议，或房地产因用途改变而发生实际状态上的改变等，才能将其转为投资性房地产。企业会计准则讲解(2010)解释，作为存货的房地产和自用房地产转为投资性房地产，其基本要求是企业的董事会或类似权力机构就持有意图的改变做出正式决议，并且其使用状态已发生实际改变(或者已经开始着手实施旨在改变其使用状态的活动，如开始招租、为了适应新的用途的需要而对其实施改建或者重新装修等)。因此，对企业现有房地产的重新分类要严格执行企业会计准则的标准，谨慎对待。2.投资性房地产的核算模式企业会计准则第3号投资性房地产第十二条规定，“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式”。如果从成本模式转为公允价值模式，则要求投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。同时，企业必须对其所持有的所有投资性房地产均采用同一计量模式。因此，企业在确定投资性房地产的后续计量模式是成本模式还是公允价值模式时，应当对上述各项规定中的限制因素的影响予以全面、谨慎的分析和评价。三、关于“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更”的问题企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正规定，会计估计变更应满足的条件是“企业据以进行估计的基础发生了变化”，或者是“由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”。2012年度，由于宏观经济形势的影响，不少行业出现业绩下滑情况。面对业绩的压力，某些企业可能会采取通过改变与折旧相关的会计估计等方式进行利润操纵。注册会计师对于被审计单位改变会计估计的情形务必予以高度关注，应按照中国注册会计师审计准则的要求执行必要的审计程序，以获取关于会计估计变更合理性和相关披露充分性的充分、适当的审计证据。四、关于“企业根据国家有关规定实行股权激励的，不得随意变更股份支付协议中确定的相关条件，并应当按照企业会计准则的有关规定进行会计处理。在等待期内如果取消了授予的权益性工具的(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理，即视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用”的问题对于上述事项，财政部在2012年3月的财办会201211号关于取消股份支付计划会计处理问题的复函中指出：“企业在等待期内取消了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)的，应当按照企业会计准则解释第3号(财会20098号)的规定作为加速可行权处理，即视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予权益工具的当期确认剩余等待期内的所有费用”。五、关于“企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理”的问题企业与政府发生的交易，应根据收入准则和政府补助准则正确区分营业收入和营业外收入(政府补助)。企业与政府交易的确定，首先要考虑其是否具有商业实质；在判断交易的商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，区分交易是互惠的还是无偿的。例如：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据收入准则确认收入和成本；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据政府补助准则确认营业外收入等。同时通过对与交易相关的合同、协议、国家有关文件等的审核，明确交易目的、交易双方的权利和义务，从而进一步确认其交易实质；如果交易属于政府采购的，需关注是否已履行相关的政府采购程序等。六、关于“企业应当按照企业会计准则的有关规定对有关税金进行会计处理。”的问题企业参与营业税改增值税试点的，有关交易应当按照财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知(财会201213号)的规定进行会计处理。对涉及“营改增”的企业，对留抵税额作为资产列报，相应地对于当期所得税资产、结转未来期间抵扣的增值税进项税额、可在未来纳税义务发生时抵顶相应的应纳税额的预缴税款、等待退还或抵顶以后期间应纳税款的多缴税款等均应当在资产负债表中列报为“其他流动资产”或“其他非流动资产”。七、关于“企业应当按照企业会计准则中有关”控制“的规定，确定企业合并的会计处理和合并财务报表的合并范围”的问题企业会计准则第33号合并财务报表规定，合并财务报表的合并范围应当以“控制”为基础确定。其中，“控制”是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。对于“控制”概念的具体运用问题，相关的准则应用指南和讲解已有专门阐述。对于被托管、承包经营的企业(或业务)是否具有控制权，是否应纳入托管方、承包方的合并报表范围，还是仍由其股东(或原企业)纳入合并范围的问题，需要判断是否具有控制权。因此，企业将所属的有关主体交由其他方经营管理，或者接受其他方委托对有关主体进行经营管理的，应当综合考虑有关合同、协议等约定的相关主体财务和经营决策、经济利益或损失的分享和承担、委托或受托经营管理期限、委托或受托经营管理权的授予和取消等因素，正确判断是否对有关主体具有控制，并据此进行有关会计处理。八、对会计师事务所的管理要求通知要求会计师事务所切实贯彻风险导向审计理念，密切关注国际方面和我国当前经济形势可能对企业造成的影响，在评估财务报告重大风险时，应充分考虑本通知要求。严格按照注册会计师执业准则的规定实施审计程序，获取充分适当的审计证据，保证执业质量，防范执业风险，独立、客观、公正地发表审计意见。证券资格会计师事务所设立分所的，应当保证会计师事务所及其分所在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性统一。北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第3号基金会审计实务中应关注的问题文章来源：北注协 发布日期：2013年04月08日2012年7月，民政部印发了关于规范基金会行为的若干规定（试行）（民发2012124号）；2012年11月，中注协印发了基金会财务报表审计指引，并于2013年1月1日起施行。北京注册会计师协会民间非营利组织审计专家委员会为帮助会计师事务所和相关业务人员执行民间非营利组织审计业务，提出如下建议。本提示仅供各事务所及相关业务人员在执行财务报表审计业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。提示中所涉及的专业事项，事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应照搬照抄。民间非营利组织审计专家委员会针对2012年度基金会财务报表审计实务，做如下提示供参考。一、加强风险意识2011年12月26日，财政部、民政部联合发布了关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知。通知强化了基金会注册会计师审计制度，为注册会计师拓展了新的业务领域。但随着社会公众对公益事业关注度的不断提高，对基金会信息公开透明的呼声日渐高涨，也加大了对注册会计师行业的关注力度。注册会计师开展基金会财务报表审计等业务，是进一步提升注册会计师公信力和发挥专业优势参与社会管理创新的有益契机。事务所要把握机遇，以高度负责的工作态度、严谨娴熟的专业技术，通过高质量的专业服务，树立行业形象。目前，部分基金会存在财务管理不规范等情况，基金会难以建立有效的内部控制来保证财务信息的准确和完整，对会计师事务所的审计工作造成很大的影响。而基金会公开的信息大多为财务信息或与财务信息相关的有关信息，因此，会计师事务所和注册会计师要高度重视，保持应有的职业怀疑态度充分估计审计风险，以高质量的审计服务，促进基金会财务信息披露的规范和完善。二、制定有针对性的审计程序并认真执行首先，制定有针对性的审计程序。根据基金会财务报表审计指引的要求，结合中国注册会计师执业准则、财务报表审计工作底稿指南，并参考北京注协编辑出版的民间非营利组织审计实务操作指南，在认真研究基金会相关法律法规、业务运作模式和运营特点的基础上，识别和评估基金会财务报表层次和认定层次的重大错报风险，制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划。其次，统一底稿模板。设计相应的基金会财务报表审计和专项信息审核工作底稿，统一底稿要求。工作底稿应当内容完整、格式规范、标示统一、记录清晰。第三，加强培训，配备合格人员。配备熟悉基金会运作特点的审计人员，并加强专业培训，使审计人员具备相应的专业胜任能力、保持高度的职业敏感性，确保审计工作质量。三、具体关注事项1.限定性捐赠收入的确认是否合规基金会通常有较大比重的限定性捐赠收入，但基金会在日常管理中往往过分强调捐赠人的意愿和要求，而忽视了这些要求是否符合国家法规和基金会章程的有关规定，造成部分基金会在限定性捐赠协议中附加了对捐赠人给予一定利益回报等不符合公益性捐赠规定的条款。审计时，注册会计师应通过对基金会捐赠协议具体条款的审核，检查捐赠事项是否符合公益性捐赠的界定。对于符合公益性界定的捐赠，应检查基金会是否按照捐赠协议约定使用受赠财产，若改变用途，是否征得捐赠人同意且仍用于公益性事业。对于附加对捐赠人构成利益回报条件的赠与和不符合公益性目的的赠与，不应确认为公益捐赠，不得开具捐赠票据。同时，由于部分基金会不能正确区分限定性捐赠收入和受托代理资产，将受托代理资产记为捐赠收入，造成虚增捐赠收入和支出。因此，注册会计师审计时应加强对此类事项的关注。2.接受捐赠的非现金资产交接手续是否齐全、价值是否公允基金会接受的非现金资产捐赠，有的一年可达几亿、甚至几十亿，对于这部分捐赠建议重点关注两方面问题：一是交接手续，二是资产价值。基金会接受的非现金资产捐赠，存在由捐赠方直接交付受助人的情况。根据关于规范基金会行为的若干规定（试行），受赠财产未经基金会验收确认，由捐赠人直接转移给受助人或者其他第三方的，不得作为基金会的捐赠收入，不得开具捐赠票据。因此，注册会计师应关注基金会对这类非现金资产捐赠是否履行了必要的验收或交接程序，是否对其种类、数量、质量和所有权状况等进行检查等情况。对于非现金捐赠资产的价值，很多基金会在接受捐赠过程中，并未对所接受的非现金资产价值是否公允进行验证和判断，有的仅凭捐赠方提供的说明就将大额的非现金资产入账，造成捐赠收入及资产价值的确认依据不足。根据关于规范基金会行为的若干规定（试行），基金会接受非现金捐赠，应当按照以下方法确定入账价值：（1）捐赠人提供了发票、报关单等凭据的，应当以相关凭据作为确认入账价值的依据；捐赠方不能提供凭据的，应当以其他确认捐赠财产的证明，作为确认入账价值的依据；（2）捐赠人提供的凭据或其他能够确认受赠资产价值的证明上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，应当以其公允价值作为入账价值。捐赠人捐赠固定资产、股权、无形资产、文物文化资产，应当以具有合法资质的第三方机构的评估作为确认入账价值的依据。无法评估或经评估无法确认价格的，基金会不得计入捐赠收入，不得开具捐赠票据，应当另外造册登记。3.公益项目执行方和受益人的选择是否履行相应的选择程序关于规范基金会行为的若干规定（试行）要求，基金会选定公益项目执行方、受益人，应当遵循公开、公正、公平和诚实信用的原则，保护社会公共利益和与项目有关的当事人的合法权益。公益项目执行方的确定需要对项目执行方的信誉、项目执行能力、经济实力、财务管理水平等进行考察和评价。执行方选定后，应由基金会与执行方签订委托协议书，对项目运作方式、资金的使用范围、财务管理要求等予以明确。实际工作中，存在基金会并未履行必要的程序，甚至存在由捐赠人（或资金募集者）单方指定的情况。审计时，注册会计师应对基金会的项目执行人是否履行了选择程序、是否签订了委托协议、项目资金是否在规定的范围内使用，是否存在侵占公益款项或将公益资源挪作他用的情况、是否存在以公益的名义行经营之道、是否存在利益输送等情况予以重点关注。对于公益项目受益人，注册会计师应对受益人的选择是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他组织受益等情况予以重点关注。4.物资的采购和购买服务手续是否齐全关于规范基金会行为的若干规定（试行）要求，为保证基金会自身和社会公众的合法权益，基金会在购买物资或服务时应履行必要的比价或招标程序，以确保购买价格的公允。审计时，注册会计师应对基金会购买物资或服务时是否履行必要的比价或招标程序、对购买物资或服务的价格是否公允进行检查、是否存在利益输送行为等情况予以重点关注。5.资金拨付和物资发放程序是否合规关于规范基金会行为的若干规定（试行）要求，基金会要严格资金拨付和物资发放程序，对资金拨付应做到按进度付款，有必要的措施确保款物拨付或发放到受助人或用于公益活动。审计时，注册会计师应关注基金会是否建立严格的资金拨付管理，是否做到按项目进度使用和拨付资金，是否将项目资金直接拨付受益人或为公益项目提供服务、出售商品的单位或组织，是否存在项目资金滞留在项目执行方的情况，是否存在违反国家有关现金和银行结算的管理规定出现大额支付现金、超范围支付现金、公款私存等情况。必要时，应抽取受益人进行回访和确认，以确保款物拨付或发放到受助人或用于公益活动。6.资金增值的管理和运作基金会应依据基金会管理条例和民政部关于规范基金会行为的若干规定（试行）的规定，应遵循合法、安全、有效的原则开展增值活动，经理事会批准或授权后，规范运作，正确核算和披露相关信息。审计时，注册会计师应关注被审计基金会开展的增值活动是否符合基金会管理条例和国家其他有关法规的规定，是否遵守与捐赠人和受助人的约定，是否经理事会批准或授权，是否取得相应的投资收益，取得的投资收益是否按规定纳税，如果进行委托投资，是否委托银行或其他金融机构进行等情况。四、大力宣传和推广重大公益项目专项审计关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知中要求符合条件的重大公益项目应进行专项审计，但就如何开展专项审计、审计的内容和重点、审计报告、审计费用等问题均未明确，现实中基金会对于是否进行重大公益项目的专项审计尚处于观望之中。重大公益项目专项审计是对项目的全过程审计，包括项目立项情况、执行情况、后续监督和评估情况，既要关注项目收支是否真实合法，也要对项目的内部控制进行评价。通过重大公益项目专项审计的开展，了解项目运作过程中是否存在问题，为财务报表审计打下良好的基础。因此，注册会计师在执业过程中要加大对专项审计的宣传，促进基金会管理层对专项审计作用和目的的认识，促进专项审计工作的尽快开展。北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第4号信息网络侵权司法会计审计解析文章来源：北注协 发布日期：2013年04月19日随着网络侵权事件不断发生，特别是国内几家著名网站先后发生了网络侵权案件，会计师事务所接受委托，提供网络侵权司法审计的业务不断增多。北京注册会计师协会司法会计鉴定审计专家委员会为帮助相关会计师事务所和业务人员执行该类业务，提出如下应对建议。本提示仅供事务所及相关业务人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。提示中所涉及的方法、数据和比例等，事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。据中国互联网信息中心2013年1月15日发布的第31次中国互联网络发展状况统计报告显示，截至2012年12月，中国网民数量达到5.64亿，互联网普及率为42.1%，网民数量已经处于高位，网络已成为获取信息的重要途径。2006年，国务院颁布了信息网络传播权保护条例，2013年1月，国务院又对条例中的处罚条款进行了修订，加大了对网络侵权事项的处罚力度。那么，在接受此类业务中，事务所及注册会计师如何执行审计程序，有针对性地收集审计证据，规避审计风险，抓住侵权事项本质是做好网络侵权司法审计业务的关键。下面，我们就一个关于网络推广业务被侵权事件进行分析。一、案例背景某知名网络公司发现，在一段时期内陆续集中收到客户投诉，反映无法登录自己在该网络公司推广账户，或者登陆后账户中有未经自己同意的关键词被搜索消费扣款，客户直接要求网络公司赔付损失。网络公司为了避免对公司名誉造成损害，决定先行赔付客户，同时委托具有司法鉴定业务资质的会计师事务所对此网络侵权事项进行审计，确认所发生事项造成的经济损失和名誉损失程度，然后根据审计结果向北京市公安局申请立案。网络推广业务，是一种按效果付费的网络推广方式。网络推广账户采取客户前期先预交部分费用，根据实施效果即实际使用情况扣款付费，推广账户属于网络推广专用付费账户。二、审计目的确定某截止时点该网络公司被利用某些区域所属的IP地址入侵而造成的经济损失，主要涉及推广账户数量、分布区域、损失金额及向被损害客户的赔付金额。三、主要审计程序(一)了解客户开设账户的具体流程经了解，该网络公司客户开设账户的具体流程如下：1.客户联系网络公司，签署推广服务合同，预交推广费用。2.费用预交后，客户会拥有该网站推广账户。该账户设有用户名和密码，类同于银行账户，网络公司负有保密义务。3.网络公司以推广币的形式，将预交资金存入客户推广账户中(人民币对推广币为1:1)。4.客户登录自己的账户添加设置相关的关键词，根据关键词量扣除推广价款。5.网民在该网站输入搜索词语与客户添加的关键词一致时，就会显示客户相关资料，可抢先登陆客户网站进行相关活动，达到推广效应。6.该网站根据网民搜索关键词数量，每个关键词会产生相应的扣款金额，按一定计算方式收取客户相应的费用，并直接从客户的网站推广账户中扣除。客户可随时登陆自己在该公司网站推广账户，进行关键词修改和扣款查询等。(二)了解客户被侵权的事实经过一般情况下，网民如果搜索感兴趣的关键词条，会在网站点击关键词，由网站链接到与关键词相关的众多客户，当网民接受某个固定客户后，网站会根据网民行为的发生扣除相应客户的推广费。侵权行为是侵权者突破了网站的防线，直接进入到客户的推广账号，从而修改关键搜索词，甚至把账号卖给别人，造成原客户没有产生经济效益却要付出推广费的后果。因此，当原客户发现后必然向网站投诉。(三)确定审计重点和损失鉴定依据在了解流程和事实发生经过后，经与该网站管理人员、技术负责人和财务人员沟通交流，注册会计师确定审计重点和损失鉴定的依据主要是账户发生入侵的时间、账户发生IP地址改变、入侵后关键词条改变及操作内容和形式改变等方面。针对上述审计重点，注册会计师结合已向客户赔付的相关资料明细单，可以到网站后台操作部了解以下情况：了解投诉日期，根据投诉日期查看IP地址和用户名；通过IP地址查看侵权所在地，同时查出关键词被修改时间区间；查出修改信息具体内容包括预算修改、密码修改、地域扩大修改等；查出是否添加包括增加关键词、添加QQ号和电话号码等相关信息。通过上述情况的了解可以发现，客户原来拥有的账户平台与被侵权修改后的账户平台存在较大差异，根据这些差异可以初步确定赔付依据和赔付金额。(四)确认赔付金额的计算方式通过后台操作部的客户端可以看到，客户账户被入侵后被更改或添加了哪些关键词条(与原客户操作意愿完全不一致)，按照这些词条的内容和数量计算应该给予客户的赔付金额。(五)确认赔付损失流程确定赔付金额后，网络公司需与客户进行协商，经双方确认后，网络公司履行内部审批流程签字确认，对该推广账户重新加密，最后将赔付金额直接返还到客户推广账户中。四、主要审计证据审计中需要收集的审计证据主要有：以被侵权客户的推广账户明细表内容发生变化为基础，客户IP地址、被入侵的时间以及被更改和添加的关键词条作为主要证据，以入侵时间为时点确定推广账号因被更改和添加了关键词条所对应的扣款金额，最后形成客户损失赔付金额明细表等。五、需要关注的主要风险点网络侵权利用的是高科技智能化操作手段，网络侵权审计与其他司法会计审计最大区别在于审计程序执行主要是通过截屏、截图、数据库调阅取证分析等方式，在计算机平台上取得相关证据，即通过计算机后台数据库存留信息的采集与分析得出结论。因此，网络公司技术人员提供的后台支持数据的准确性、完整性至关重要，是控制审计风险的关键风险点。针对类似业务，我们需要利用计算机技术专家的工作，保证审计基础资料的可靠性。六、审计结论本案例通过调查、询问、索取、抽查、分析及复核等技术手段，确定了某截止时点被利用某区域所属的IP地址入侵直接损失涉及推广账户1029个，区域涉及全国多个城市，赔付金额达130万左右。查清事实后，网络公司向北京市公安局申请立案。目前，涉嫌人已被批捕。七、网络侵权涉及的相关法规适合网络侵权的相关法律包括但不限于中华人民共和国侵权责任法、民法通则及中国互联网络信息中心域名争议解决办法等。中华人民共和国侵权责任法第三十六条提到：网络用户、网络服务提供者利用网络侵害他人民事权益的，应当承担侵权责任。网络用户利用网络服务实施侵权行为的，被侵权人有权通知网络服务提供者采取删除、屏蔽、断开链接等必要措施。网络服务提供者接到通知后未及时采取必要措施的，对损害的扩大部分与该网络用户承担连带责任。网络服务提供者知道网络用户利用其网络服务侵害他人民事权益，未采取必要措施的，与该网络用户承担连带责任。民法通则第六条规定：行为人因过错侵害他人民事权益，应当承担侵权责任。根据法律规定推定行为人有过错，行为人不能证明自己没有过错的，应当承担侵权责任。北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第5号IPO企业职工薪酬的审计文章来源：北注协 发布日期：2013年08月05日职工薪酬作为重要的成本费用项目及舞弊操纵易发领域，是注册会计师在IPO审计中需要特别关注的重点之一。现结合企业会计准则、中国注册会计师执业准则及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，就IPO职工薪酬审计做如下风险提示。本提示仅供事务所及相关业务人员在执行专项核查时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。IPO审计专家委员会针对IPO企业职工薪酬的审计，提示如下：一、职工薪酬的相关舞弊动机和方法考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利操纵和税收操纵。IPO审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业规范运作要求。可能存在的舞弊情形主要有以下几种类型：1以侵占财产为目标，如虚增人数冒领工资侵占企业资产等；2以少缴个人所得税为目标，如将工资费用化或虚增人数“化整为零”少缴个人所得税等；3以少缴企业所得税为目标，如虚增人数以虚增薪酬总额、将资本化薪酬费用化、自产产品福利分配不确认收入成本等；4以盈利操纵为目标，如随意改变薪酬标准、延迟或提前确认薪酬费用、利用员工性质分类进行操纵或通过关联方承担薪酬改变费用金额等。如果发现相关舞弊情形，除根据审计准则实施进一步程序外，还应考虑舞弊行为对内部控制有效性及规范运作的影响。如果涉及税收风险，则需要考虑相关行为是否构成重大违法等。二、IPO审计中具体事项的风险提示下面，我们根据几种主要的风险事项提出相关操作提示。风险提示一：随意改变薪酬标准合理的薪酬制度和薪酬标准是企业核心竞争力的关键，如果在IPO审计中发现企业存在随意改变职工薪酬标准而导致员工薪酬水平变化较大的情形，如在经营状况较好时提取额外的奖金福利、在经营业绩不及预期时阶段性降低薪酬标准等，注册会计师应当充分关注其合理性及粉饰业绩的可能性。关注重点：1、改变薪酬标准是否符合企业规定的决策程序，国有性质的企业是否经相关主管部门批准？2、企业制定的薪酬制度和标准是否合理、是否符合税法规定、是否存在劳动纠纷隐患等？3、改变薪酬标准的目的，是否与盈利目的相关？4、结合经营状况和动机，关注是否可能存在其他盈利操纵行为。风险提示二：薪酬水平异常偏低一般情况下，企业薪酬水平应与企业规模、经营状况、行业或区域地