审计风险以及防范对策研究

本本 科科 生生 毕毕 业业 论论 文文 题题 目：目：审计风险以及防范对策研究审计风险以及防范对策研究 审计风险以及防范对策研究 目目 录录 中文摘要及关键词. ABSTRACT. 一、营改增的背景及原因1 二、营改增后税负分析1 （一）对小规模纳税人税收负担的分析 .1 （二）对一般纳税人税收负担的分析 .2 三、营改增对企业利润的影响3 （一）对企业净利润的影响 .3 （二）案例分析 .4 四、应对改革的对策与建议6 （一）加强进项税额抵扣环节的管理 .6 （二）培养税务人才，做好税收筹划 .6 参考文献7 致 谢.8 审计风险以及防范对策研究 1 摘摘 要要 摘摘 要要:现在社会的全球化信息技术发展为所有类型的组织机 构带来了更为复杂的风险环境这种环境的快速变化将突出内部审 计在企业管理和发展中的重大作用，同时也要求审计部门能够满足 企业的决策层对风险环境控制的要求。本文阐述了审计的涵义及特 征，简要分析了内部审计风险产生的原因，并提出了相应的防范措 施。 关键词关键词:审计风险审计风险 防范对策防范对策 审计风险以及防范对策研究 2 一、审计风险的含义一、审计风险的含义 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计 意见的风险。中国注册会计师协会在 1996 年底公布的独立审计 具体准则第 9 号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所 谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性。 这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会 计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会 计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务 状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围 中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可 能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。 审计风险以及防范对策研究 3 它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则 对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同 的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨； 审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存 在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性， 并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。 二、审计风险的基本特征二、审计风险的基本特征 审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风 险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主 义市场经济下的特有表现。现分述如下： （一）审计风险的客观性一）审计风险的客观性 现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总 体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体 的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。 因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断 总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作 出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、 管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情 况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并 审计风险以及防范对策研究 4 未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。 所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能 在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的 频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 （二）审计风险的普遍性（二）审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这 种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导 致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应 的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生 风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项 目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经 济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看， 也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过 程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计 风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险 的控制。 （三）审计风险的潜在性（三）审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员 在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不 会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如 审计风险以及防范对策研究 5 果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果， 没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没 有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体 现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由 此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风 险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的 过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济 环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。 （四）审计风险的偶然性（四）审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原 因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风 险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具 有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才 会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若 审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担 的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的 舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职 业道德的谴责，应承担法律责任。 （五）审计风险的可控性（五）审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然 审计风险以及防范对策研究 6 而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明， 审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而 是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控 性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的 责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影 响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加 以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降 低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到 了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平 的，可以促使我们研究审计理论， 三、审计风险形成的原因三、审计风险形成的原因 1、审计风险形成的客观原因、审计风险形成的客观原因 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性。 1.由于“社会公众是注册会计师唯一的委托人”，突出了注册会计 师这一职业责任的重大，所以，对于注册会计师的责任而给使 用人带来的损失，注册会计师及所在的事务所要承担相应的法 律责任。 2.审计活动所处的法律环境不断改变。审计活动是社会经济生活 的一个组成部分，要使现代社会的经济生活井然有序，任何方 面都必须接受法律调整，审计也不例外。法律在赋予审计职业 审计风险以及防范对策研究 7 专门权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初 是由于财产委托人要了解财产受托人履行责任的情况而引起的， 因而审计人员对委托人就负有客观审查、如实报告的责任。而 在审计人员与财产受托人员之间，财产受托人员虽然是审计行 为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也 是为财产受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人员 对财产受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的义务。 3.市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审 计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、 债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等。另外，审计对国 家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家 及公众的利益的责任。如果审计人员在审计活动中发生了诸如 违约、失察等而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、 委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都 可以依照法律追究审计人员的法律责任。 2、审计风险形成的主观原因、审计风险形成的主观原因 1.现代审计方法本身存在缺陷。 现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上，运用抽样 审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此，审计 风险必然存在。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均 衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前 审计风险以及防范对策研究 8 提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个 审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。 2.审计的相对独立性。 职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会 使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就 必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活 动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须 把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计 人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风 险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。 3.审计对象的复杂性和隐蔽性。 虽然抽样理论已研究很深，但应用到具体的审计中，审计人 员还是没有十足把握断定所抽取的样本就能代表整体，审计 事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生 产经营的方方面面，一些敏感事项涉及的人事关系复杂，舞 弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，主观的结论与客观的 事实之间总是存在一定的偏差。 四、审计风险的防范对策四、审计风险的防范对策 （一）积极规避客观因素导致的审计风险 1、通过各种方式确保组织管理层对内部审计有正确的了解，对 审计风险以及防范对策研究 9 内部审计的期望趋近合理 合理制定内部审计工作规定。内部审计工作规定是由组织管理 层正式批准通过的，审计机构据以开展审计工作的根本性文件。它 规定了内部审计机构在组织中的地位，审计工作的目的，权限，任 务和责任等。在制定内部审计工作规定时，要根据现有审计资源和 审计手段，详细、具体地列明审计工作的目的、责任、权限、审计 范围等内容。做到审计资源、审计手段、审计权限与审计目标、审 计责任相互平衡。通过审计工作规定的制定，使管理层了解审计机 构的实际状况。 科学制定审计计划。一方面，审计资源是有限的，审计机构必 须紧紧围绕组织的战略目标，以风险为导向配置审计资源，达到资 源使用的效益最大化。另一方面，审计计划中要明确准备开展的审 计项目类别及审计目标，从而使组织管理层对审计机构即将开展的 每一审计项目的侧重点有深入的了解。 定期与组织管理层沟通，形成有效互动。作为审计机构，可以 通过与管理层的沟通，汇报审计计划和审计项目的进展情况、报告 审计中发现的共性问题，提出遇到的限制因素及存在的困难等，寻 求管理层对审计工作的理解和支持。同时，还可以了解管理层对组 织发展的战略构想，对审计机构的工作期望，从而有效规划审计战 略，合理使用和储备审计资源。作为组织管理层，通过这种沟通， 可以深入了解审计资源情况，恰当确立符合实际的审计期望，保证 审计风险以及防范对策研究 10 内部审计工作合理开展，有效降低审计风险。 组织应进一步完善相关的制度规定，例如，对提供虚假资料的 被审计人和被审计单位的责任追究制度、合理的审计问责制度以及 审计人员尽责调查制度等。当被审计单位在审计后又发生重大问题 时，通过制度确定内部审计机构和审计人员的职责履行情况，保障 内部审计有良好的工作环境。 2、加强对被审计单位的日常监控工作，了解其经营工作开展情 况、重大经营项目的运作情况、内部管理控制情况，以及相关法律 法规和市场环境状况。在实施审计之前，要做好审前调查工作。通 过询问相关人员了解被审计单位管理层的经营理念、被审计单位面 临的外部环境与压力，经营活动的性质，复杂程度以及相关人员的 业务熟练程度。通过阅读被审计单位的经营业务手册、内部控制手 册等资料，了解经营活动的流程以及是否涉及容易受到损失或被挪 用的资产，判断内部控制的充分有效适当性。通过对被审计单位经 营工作，内部管理工作的了解，评估风险所在，水平高低，从而制 定合理的审计方案，规避和降低审计风险。 （二）有效控制由主观因素引起的审计风险 1、加强内部审计队伍建设，树立风险意识，提高业务素质和工 作责任感 内部审计人员的专业知识与审计经验直接关系到内部审计风险发 审计风险以及防范对策研究 11 生的可能性及损失的可能性。有效提升内部审计人员的专业知识和 审计经验，一是要根据审计规划和计划配备合格的内部审计人员， 将业务水平较高、实践经验丰富、工作责任心强的人员充实到内部 审计队伍中；二是加强对内审人员的后续教育，使内审人员及时更 新专业知识，掌握与内审有关的法规动态，适应组织业务和管理发 展的需要；三是通过各种途径促进内部审计人员的经验交流，组建 老、中、青相结合的审计队伍。 审计人员要树立较强的风险意识。审计风险是客观存在的，关键 在于识别和防范。在审计工作中，内部审计人员要认真履行职责， 保持应有的职业谨慎性，严格执行审计程序，并通过分析判断，准 确识别审计风险，制订防范风险的措施。此外，审计人员应学会自 我保护，以有效规避审计风险。 审计人员要有高度的工作责任心和积极的工作心态。审计风险往 往是审计工作人员责任心不强，工作消极被动造成的。因此，面对 复杂的审计对象，审计人员必须具有高度的责任心与积极主动的工 作态度。审计机构及所在的组织要建立有效的制度，确保调动审计 人员的工作积极性。 2 规范审计程序，加强质量管理，减低审计风险 要根据中国内部审计准则，结合所在组织的具体情况，以及日 常开展的审计项目，规范基本审计程序。所谓基本审计程序，是指 审计风险以及防范对策研究 12 审计机构通过研究审计项目的特征而总结出来的，适合于各类审计 项目的基本审计程序。如果没有规范的审计程序，不同的审计人员 将会根据自己的职业判断选择相应的审计程序。在此情况下，审计 人员的专业能力和职业经验对审计质量具有重大影响，无法保证审 计质量，从而无法控制审计风险。若规范基本审计程序，则必要的 审计程序都已提供给了审计人员，任何省略都需要审计人员作出相 应的解释。如此，可以减少审计人员在工作中的随意性，有利于审 计风险的控制。 要建立健全审计质量控制制度。狭义的审计质量是指具体审计 项目的质量。而审计质量控制是由审计机构和审计人员根据审计质 量标准，使审计业务工作按照预定的审计目标，根据规范的审计程 序运行，以便达到规定的质量水平，提高审计效率，降低审计风险。 如果审计质量管理不严格，会给审计机构提出的审计结论带来不利 影响，进而造成审计失败。因此，审计机构必须根据内部审计准则、 组织的内部审计工作规定以及基本审计程序建立一套严密、科学的 审计质量控制制度，并将其推行到每一个审计人员和每一项审计项 目中，迫使审计人员按照专业标准的要求开展审计工作，努力做到 以风险为导向制定审计计划，配置审计资源；在审计全过程中合理 考虑并运用重要性标准；根据被审计单位的经营活动情况、内部控 制情况以及上次审计情况等，编制项目审计计划；采取恰当合理的 方法搜集充分、相关、可靠审计证据，并考虑证据之间的相互印证 审计风险以及防范对策研究 13 及证据来源的可靠程度；编制完整、清晰、客观的审计工作底稿， 反映审计计划与审计方案的制定情况，审计程序的执行过程及执行 结果情况以及取得的审计结论；加强对审计工作底稿的现场复核工 作以及有关审计报告的编制与复核工作，建立健全审计报告分级复 核制度，并明确规定各级符合的要求和责任。通过审计质量控制制 度的建立和落实，将基本审计程序与审计业工作有效联系起来，努 力提升审计质量，加强审计风险控制。 3、科学应用审计抽样方法，积极探索风险基础审计，减低审计 风险 现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法，以 抽样审查代替全面审查，以提高审计效率，保证审计质量，降低审 计风险。运用审计抽样技术和方法，不仅符合组织规模扩大的客观 要求，而且符合成本效益原则。发挥审计抽样的作用，关键是科学 合理地使用审计抽样方法。 审计抽样是指审计人员在实施审计测试中，从被审计总体中选取一 定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审计总体特 征的一种方法，包括统计抽样与判断抽样。 科学运用审计抽样方法，就是要了解和掌握两种抽样方法的优劣 以及使用的范围，在审计中，将统计抽样与判断抽样有机地结合起 来使用。一方面，借助内部审计人员对组织业务与内部控制比较了 审计风险以及防范对策研究 14 解的优势，利用判断抽样方法，充分发挥内部审计人员的职业判断 和经验，尤其是在舞弊审计中，判断抽样可以充分发挥审计人员的 职业经验和职业敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利 用统计抽样弥补判断抽样的不足。统计抽样是审计人员根据概率论 原理确定抽查的样本量，随机选取样本并由样本的审查结果推算评 估总体的审计抽样方法。它以数理统计为基础，在确定抽样的相关 事项时，比判断抽样更具有客观性，由此得出的审计证据客观性也 更强。另外，在选择样本时，总体中的每个项目被选中的概率是一 样的，因此，样本更具有代表性。而且，由于采用的是数理方法， 对于抽样过程中的抽样风险可以利用数学公式量化。还有，随着计 算机审计技术的开展，统计抽样也不再难以操作。将统计抽样与判 断抽样有机结合起来使用，可以有效保障抽样的合理性，保证审计 结论的恰当性，从而有效降低审计风险。 风险基础审计是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础， 综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计 方法。风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并 以此作为出发点，制定审计战略，制定与组织状况相适应的多样化 审计计划，使审计工作适应组织发展的需求。风险基础审计要求审 计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节 进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定 如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。风险基础审计大 审计风险以及防范对策研究 15 量运用了分析的方法，并贯彻在审计工作的各个阶段，使审计人员 能够重视产生审计风险的各个重要环节，使审计过程成为一个不断 克服和降低审计风险的过程。一旦审计人员认为审计风险已经控制 在可容忍水平范围之内，审计人员就可以发表审计意见。风险基础 审计的优势在于，通过对被审计单位风险的评价，有利于