电算化业务题讲解课件

2019/5/15,1,会计电算化比赛业务题讲解,2019/5/15,2,金 融 工 具,2019/5/15,3,一、金融资产的确认与计量 （一）、金融资产的初始确认（分类） 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）、交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售; 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。,2019/5/15,4,（2）、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明。该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,2019/5/15,5,2、持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期,2019/5/15,6,3、贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4、可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 注意：分类后特殊规定,2019/5/15,7,（二）、金融资产的计量 计量的步骤： 初始计量（取得时计量） 后续计量（资产负债表日的计量） 涉及到的问题： 用什么计量属性？ 计量变动如何确认？ 会计处理及相关方面？,2019/5/15,8,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 账 户：交易性金融资产 取得时：按成本入账 成本即买价 交易费用记入当期损益（投资收益） 特殊问题（买价中包含的股利或利息） 资产负债表日：按公允价值计价 公允价值即市价 公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”账户 会计处理 特殊问题：持有期间收到股利或利息？ 所得税计算？ 与资产减值无关,2019/5/15,9,2、持有至到期投资 账 户：持有至到期投资 取得时：按成本入账 成本即买价加交易费用 特殊问题（买价中包含的股利或利息） 资产负债表日：按摊余成本计价,2019/5/15,10,需明确的二个重要概念： 实际利率法 -是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际 利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 摊余成本 -金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除己偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,2019/5/15,11,主要处理： 应计利息或应收利息按面值与票面利率计算； 实际利息按摊余成本与实际利率计算并计入投资收益； 二者的差额即为利息调整； 相关问题：与资产减值有关,2019/5/15,12,3、应收款项 账 户：应收账款（一般企业） 发生时：按成本入账 应收账款即为实际发生额 资产负债表日：按摊余成本计价 应收账款为总额减坏账准备,2019/5/15,13,4、可供出售金融资产 账 户：可供出售金融资产 取得时：按成本入账 成本即买价加交易费用 特殊问题（买价中包含的股利或利息） 资产负债表日：按公允价值计价 公允价值即市价 公允价值与账面价值的差额计入“资本公积”账户 会计处理 特殊问题：持有期间的股利或利息？ 所得税计算？ 与资产减值有关,2019/5/15,14,（三）、金融资产终止确认 涵义：金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。 条件： 1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 2、该金融资产已转移，且符合企业会计准则第23号一一金融资产转移规定 的金融资产终止确认条件。 会计处理：金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应当调整原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,2019/5/15,15,四、金融资产转移的确认与计量 （一）、金融资产转移的情形 1、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； 2、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足条件。 金融资产转移分为整体转移和部分转移 （二）、金融资产转移的确认 1、终止确认的金融资产转移 2、不终止确认的金融资产转移 注意：是否转移主要以风险报酬及控制权转移为标志,2019/5/15,16,（三）、金融资产转移的计量 1、整体转移满足终止确认条件时的计量： 考虑因素：（1）、所转移金融资产的账面价值； （2）、因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。 计算公式：金融资产整体转移形成的损益 因转移收到的对价 减：所转移金融资产账面价值 加或减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）,2019/5/15,17,2部分转移满足终止确认条件时的计量 因素：（1）、终止确认部分的账面价值； （2）、终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应 终止确认部分的金额之和。 3未满足终止确认条件时的计量 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。,2019/5/15,18,资 产 减 值,2019/5/15,19,一、资产减值的涵义 资产减值是会计人员依据资产定义和稳健原则，在职业判断的基础上对资产可能发生的损失所做的合理预计。 资产减值在会计实务中主要涉及到当期损益的确定、期末资产负债表的编制、当期所得税费用的计算等问题。,2019/5/15,20,二、存货减值 1、基本要求 会计期末（资产负债表日），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。 2、成本与可变现净值的涵义 “成本”是指期末存货的实际成本。 存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。,2019/5/15,21,3、可变现净值的确定 企业会计准则规定，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。 （3）如果属于按订单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。,2019/5/15,22,4、存货可变现净值中估计售价的确定原则 （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 （3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 （4）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,2019/5/15,23,5、计提存货跌价准备的会计处理 （1）存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。 （2）在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货具有类似目的或最终用途，并在同一地区生产和销售，意味着所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。 （3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。,2019/5/15,24,计提减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 6、存货跌价准备转出的处理 企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的资产减值损失。 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币资产交换的会计处理原则处理。,2019/5/15,25,7、存货跌价准备转回的处理 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。 其中，“在原已计提的存货跌价准备的金额内转回”，是指在对该项存货、该合并存货或该类存货已计提的存货跌价准备的金额内转回，即转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别直接相对应，但转回的金额以将余额冲减至零为限。需要说明的是，减记的转回要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失“为前提，否则不得转回。,2019/5/15,26,三、金融资产减值 1、金融资产的内容 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。,2019/5/15,27,2金融资产发生减值的判断 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项： (1)发行方或债务人发生严重财务困难； (2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； (3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； (4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； (5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； (6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； (7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； (8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； (9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。,2019/5/15,28,3、持有至到期投资、贷款和应收款项减值及其转回的处理 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如打算持有至到期的债券投资。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。在计提减值时应注意： (1)关于比较基础：持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。 (2)关于折现：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率(实际利率，是指将金融资产在预期存续期间的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率)。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 (3)关于转回：对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,2019/5/15,29,4、可供出售金融资产减值及其转回的处理 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产之外的金融资产。在计提减值时应注意： （1）关于减值损失的处理：可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 （2）关于转回：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。,2019/5/15,30,四、固定资产、无形资产等资产减值 1、涉及的内容 采用权益法核算的长期股权投资 对子公司的长期股权投资 固定资产 以成本模式进行后续计量的投资性房地产 无形资产,2019/5/15,31,2、基本要求 在资产负债表日采用账面价值与可收回金额孰低法。 资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的处置净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。 运用前提：存在减值迹象 重要性原则,2019/5/15,32,3、资产可收回金额的计量 （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 准则规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额应当根据公平交易中的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议的，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作为估计参考。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、印花税、其他相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,2019/5/15,33,（2）、资产预计未来现金流量的现值的确定 资产预计未来现金流量的现值应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。 计算资产未来现金流量的现值的关键是确定未来现金流量和折现率。 预计未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值，再将该外币现值采用即期汇率进行折算。,2019/5/15,34,4、资产减值的损失处理 如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 注意以下二个问题： 企业在确认资产减值损失后，减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2019/5/15,35,长 期 股 权 投 资,2019/5/15,36,长期股权投资 要点问题： 长期股权投资的界定 长期股权投资的计价 初始计量（确定投资成本 取决于取得方式） 后续计量（确定账面价值及投资收益 取决于核算方法）,2019/5/15,37,一、长期股权投资的核算内容 1、对子公司投资（控制） 2、对合营企业投资（共同控制） 3、对联营企业投资（重大影响） 4、不具有控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,2019/5/15,38,二、长期股权投资的初始投资成本确定 1、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 债务重组等,2019/5/15,39,三、长期股权投资的后续计量,1、长期股权投资的成本法 涵义 成本法的适用范围 成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认,2019/5/15,40,2、长期股权投资的权益法 涵义 初始投资成本的调整 投资损益的确认 （注意依据） 取得现金股利或利润的处理 超额亏损的确认 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,2019/5/15,41,3、长期股权投资的减值 执行企业会计准则第8号资产减值,2019/5/15,42,四、长期股权投资的处置,1、处置损益的确认 2、处置中的特殊问题（原计入的资本公积）,2019/5/15,43,所 得 税 难点及核心问题： 掌握“暂时性差异”分析和判断 掌握“资产负债表债务法”的特点及会计处理,2019/5/15,44,一、所得税会计准则的特点,所得税准则是在财政部2001年发布的企业会计制度等会计制度有关规定的基础上修订完成的，原制度规定，企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。新准则规定，企业所得税会计应采用资产负债表债务法计算所得税费用。资产负债表债务法下，按税法规定，在利润总额的基础上计算确定应纳税所得额时，对于会计与税收规定不同产生的永久性差异，其调整方法与原做法相同。,2019/5/15,45,二、资产负债表债务法,资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税 基础代表的是在这一期间内,就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于 按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。 反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应 税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义 务，应确认为负债。,2019/5/15,46,三、所得税会计的基本要求及一般程序,1、所得税的性质 对企业而言属于一项费用 2、所得税会计的基本要求 正确计算应交所得税，确定负债； 正确计算所得税费用，确定净利润。,2019/5/15,47,3、所得税会计核算的一般程序,采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资 产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： （1）、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。,2019/5/15,48,（2）、按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法 , 以适用的税收法规为基础， 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础； （3）、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定递延所得税负债和递延所得税资产； （4）、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额； （5）、确定利润表中的所得税费用。,2019/5/15,49,4、所得税会计的两个基本公式,应交所得税=应纳税所得额x适用税率 所得税费用=应交所得税+（-）递延所得税资产或负债,2019/5/15,50,四、资产、负债的计税基础 及暂时性差异,1、资产的计税基础 2、负债的计税基础 3、暂时性差异 （1）、应纳税暂时性差异 涵义 特征 内容 账务处理规律,2019/5/15,51,（2）、可抵扣暂时性差异 涵义 特征 内容 账务处理规律,2019/5/15,52,五、永久性差异 涵义 特征 内容 账务处理规律,2019/5/15,53,六、应交所得税（当期所得税） 的计算,当期所得税是指企业按照税法规定计算 确定的针对 当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同 的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得 额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下应纳税所得额可在会计利润的基础上,考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：,2019/5/15,54,应纳税所得额=会计利润+已计入损益但税法不允许扣除的部分已计入损益但税法规定不纳税的部分+当期可抵扣暂时性差异的增加数（或减当期可抵扣暂时性差异的减少数）当期应纳税暂时性差异的增加数（或加当期应纳税暂时性差异的减少数）+（/-）其他需要调整的因素 注意：增加数或减少数可按年末与年初比较计算确定 当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额适用的所得税税率,2019/5/15,55,七、递延所得税负债 及递延所得税资产,1、递延所得税负债的确认和计量 递延所得税负债的确认除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。,2019/5/15,56,（2）计量,所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。,2019/5/15,57,2、递延所得税资产的确认和计量,（1）、递延所得税资产的确认 确认的一般原则：递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 确认递延所得税资产时，应关注以下问题： 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,2019/5/15,58,对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下 列条件的，应当确认相关的递延所得税资产。一是暂时性差异在可预见的未来很可能转 回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理。 企业合并 可供出售金融资产公允价值变动,2019/5/15,59,（2）、计量,适用税率的确定 递延所得税资产的减值 3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影晌,2019/5/15,60,八、所得税费用的确认和计量,1、当期所得税 2、递延所得税 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 注意：某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产 生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税 费用；二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延 所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额， 不影响所得税费用。,2019/5/15,61,3、所得税费用 所得税费用=当期所得税十递延所得税 4、会计处理,2019/5/15,62,或 有 事 项 注意的两个问题： 那些应进行确认与计量 那些仅属于披露 难点问题： 如何判断与或有事项相关的满足负债条件的预计负债的确认与计量 如何分析判断那些属于与或有事项相关的仅需披露的或有负债,2019/5/15,63,一、或有事项的定义及内容 或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、固定资产弃置义务、辞退福利等 。 二、或有事项的确认与计量 1、或有事项的确认 或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。,2019/5/15,64,2、或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。 (1)最佳估计数按照如下方法确定： 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,2019/5/15,65,在其他情况下，最佳估计数应当分别下例情况处理： a或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。 b或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个。如产品质量保证。,2019/5/15,66,(2)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意： 补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95以上时才能做账，将补偿金额计入账内。 补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。 (3)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。,2019/5/15,67,三、亏损合同、重组义务和辞退福利形成的或有事项的确认和计量 1、亏损合同形成的或有事项的确认和计量 亏损合同的涵义及例子 亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。,2019/5/15,68,2、重组义务形成的或有事项的确认和计量 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：a有详细、正式的重组计划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；b该重组计划已对外公告。,2019/5/15,69,3、解除劳动关系补偿 （亦称辞退福利）,（1）、辞退福利的含义 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,2019/5/15,70,（2）、辞退福利的确认,职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为 鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期管理费用： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（补偿金额、时间确定，一般在一年内实施完毕） 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议（经济利益流出的标志） 注意问题：分期或分阶段实施（分期确定） 内部退休计划,2019/5/15,71,(3)辞退福利的计量,企业应当根据职工薪酬准则，严格按照辞 退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。一般按每一职工的职务、工龄计算辞退补偿。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利 必要时折现（补偿款项超过一年） 借：管理费用 （折现值） 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利 （未来支付数） 支付时转为“财务费用”,2019/5/15,72,四、或有事项的披露 1、预计负债的披露 企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息： （1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 （2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 （3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 2、应披露的或有负债 （1）或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,2019/5/15,73,（2）企业应在附注中披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债) 的下列信息： 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,2019/5/15,74,3、应披露的或有资产 （1）或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 （2）企业通常不披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当在附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 4、或有事项披露的豁免 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。,2019/5/15,75,职 工 薪 酬,2019/5/15,76,一、职工薪酬准则特点,1、界定了完整的企业人工成本的概念和范围 2、将非货币性福利均作为职工薪酬 3、强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理,2019/5/15,77,二、职工及职工薪酬的范围,1、职工的范围 ： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其 提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。,2019/5/15,78,2、职工薪酬的范围,职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容： (1)职工工资、奖金、津贴和补贴(是指按照国家统计局的规定构成工资总额的部分） (2)职工福利费 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会 保险经办机构缴纳的部分） 养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分为三个层次。第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则规范的范畴。（属设定提存）,2019/5/15,79,(4)住房公积金 (5)工会经费和教育经费 (6)非货币性福利(提供住房、交通工具、活动室、食堂等） (7)因解除劳动关系给予的补偿(辞退福利) (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出（如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等）,2019/5/15,80,三、职工薪酬的确认和计量,（一）、职工薪酬的确认 职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬 确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,2019/5/15,81,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2019/5/15,82,（二）、职工薪酬的计量,1、货币性职工薪酬 一是具有明确计提标准的货币性薪酬 二是没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和白身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 2、非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,2019/5/15,83,（三）、主要账务处理,1、货币性职工薪酬 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费 用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬工资等,2019/5/15,84,2、非货币性职工薪酬,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收人，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利 提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。 应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。,2019/5/15,85,将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 借：管理费用 等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款,2019/5/15,86,向职工提供 企业支付了补贴的商品或服务,也应通过“应付职工薪酬”科目归集 比如以 低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等,2019/5/15,87,四、解除劳动关系补偿 （亦称辞退福利）,（一）、辞退福利的含义 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,2019/5/15,88,（二）、辞退福利的确认,职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为 鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期管理费用： 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,2019/5/15,89,(三)辞退福利的计量,企业应当根据职工薪酬准则和企业会计准则第13号或有事项，严格按照辞 退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬一一辞退福利 （必要时折现）,2019/5/15,90,债 务 重 组,主要问题 债务重组定义及范围 引入了公允价值计量属性 债务重组损益确认方法,2019/5/15,91,三、债务重组的范围,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,2019/5/15,92,四、基本处理方法,债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账,2019/5/15,93,五、偿债资产公允价值的计量,金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况,2019/5/15,94,六、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理,债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认,2019/5/15,95,非货币性资产交换,主要特点 有选择的采用公允价值 引入了“商业实质”的概念 允许部分资产交换损益和资产转让损益计入当期损益,2019/5/15,96,具体运用,1、非货币性资产交换的认定 概念 少量货币的涵义 2、确认和计量原则 计量基础及其运用条件 处理原则 3、商业实质的判断 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 ；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （注意：关联方之间交换资产与商业实质的关系）,2019/5/15,97,4、会计处理 以公允价值计量的处理 以换出资产账面价值计量的处理,2019/5/15,98,投 资 性 房 地 产,2019/5/15,99,本准则的主要特点： 1、要求单独核算和反映投资性房地产 2、适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式,2019/5/15,100,一、本准则的适用范围,适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。 下列各项，适用其他相关准则： 自用房地产，适用固定资产、无形资产 作为存货的房地产，适用存货，销售收入适用收入 企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用建造合同 投资性房地产租金收入和售回租回，适用租赁,2019/5/15,101,二、投资性房地产的范围,（一）投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单位计量和出售（或转让）。,2019/5/15,102,（二）下列项目属于投资性房地产 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产 3、持有并准备增值后转让的土地使用权 （闲置土地不属于）,2019/5/15,103,（三）下列项目，不属于投资性房地产 1、自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2、作为存货的房地产,2019/5/15,104,（四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。,2019/5/15,105,企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。,2019/5/15,106,关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。 如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,2019/5/15,107,企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。 将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。,2019/5/15,108,三、投资性房地产的后续计量,（一）通常应当采用成本模式进行计量 （二）只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量 计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。 已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。,2019/5/15,109,三、投资性房地产的后续计量,（一）采用成本模式计量 成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。,2019/5/15,110,三、投资性房地产的后续计量,（二）采用公允价值模式进行计量 前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。,2019/5/15,111,三、投资性房地产的后续计量,（二）采用公允价值模式进行计量 采用公允价值模式需要满足的条件 、投资性房地产所在地存在活