会计本质新解：价值管理与信息整合.doc

会计本质新解：价值管理与信息整合 经济越发展，会计越重要，世纪的会计到底该向何处发展？又该如何发展？要解决这些问题，首先需要对会计本质进行分析，因为自会计出现以来，会计本质就随着社会环境的不断变化而变化，它应该与社会环境相适应。那么在挑战与机遇到来的同时，对会计本质应赋予何种解释呢？ 一、传统会计本质理论的缺陷 资金运动论。年月，经国务院全体会议通过，周总理亲自签署的会计人员职权试行条例于年月起试行。之后，在“算要有用，管要合理”的原则的指导下，我国会计理论界逐步形成了以“资金运动论”为核心的会计理论体系。这一思想认为会计对象应占主导地位，而且它把社会主义再生产过程中的资金运动看成是会计反映和控制的对象，并认为资金是社会主义财产物资的货币表现，属于社会主义特有的范畴。此观点体现了鲜明的社会主义生产方式的特点，在当时符合我国会计工作的实际，因而得到了我国会计界的广泛认可。 信息系统论。信息系统论主张会计是一个信息系统。该观点并非我国会计学者自己创造，而是世纪年代由余绪缨教授第一个从国外引进并主张的。他说：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务。”此后，此观点得到了葛家澍教授等人的支持，他们给会计所下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。具体来说，具有以下含义：会计作为信息系统，并不直接参与管理，而是通过提供会计信息为管理提供咨询服务。以提供信息为主的反映是最主要的职能，且将整个会计程序分为确认、计量、记录和报告四个环节，将会计目标定位于“受托责任观”和“决策有用观”。会计信息系统是由会计、信息、系统三个概念组成的。所谓会计是财务会计和管理会计，是企业主要的信息来源。 管理活动论。管理活动论这一观点是由杨纪琬教授和阎达五教授率先提出的。年，在中国会计学会成立的大会上，两位教授合作发表了题为开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属性的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点。年月，成圣树教授等人撰文指出：会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。 这种观点既否定了会计是一种应用技术的看法，又否定了会计是一种管理经济的工具的看法，转而强调会计具有反映和监督的双重职能。具体表现为：会计是一种社会关系，是人们自觉运用经济规律并通过特定的技术程序管理实际经济活动的一个社会环节。现代会计是经济管理的重要组成部分，本身具有经济管理的职能，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位和作用。会计应当而且必须提供相关人士所需的信息，但更重要的是信息生成前的预测和决策以及信息反馈过程中的控制。因此，提供信息是手段，而控制管理才是真正的目的。 二、传统会计模式的缺陷 资金运动论虽然在计划经济时代得到了会计界的普遍认可，但由于人们对事物观察的角度不同，导致对资金概念的认识出现了不一致。如果从价值增值的角度来看，资金就是社会主义再生产过程中帮助劳动者创造并实现新价值的价值；从价值表现形式来看，资金是企事业单位用货币表现的财产、物资和货币。另外，许多人把会计反映和控制的范围从过去扩展到现在和未来，作为会计对象的资金运动能否涵盖这些范围尚存争议，也为以后我国会计界对会计本质的争论埋下了伏笔。 将会计本质界定为信息系统，从目前来看，过于狭窄。从会计发展史来看，会计确实一直和记账、算账、报账密不可分，从原始计量、结绳记事到复式簿记再到真正的会计出现，从填制凭证到编制报表，会计始终承担的是记录和报告信息的工作，即便两权分离后，会计起到的作用也只是作为提供信息的一种手段，但是仅仅这样就得出会计是按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统的观点仍有以偏概全之嫌。因为世纪是知识经济时代，知识经济时代必然要求对会计进行全面改革，会计将逐步向宏观管理过渡，与管理信息研究相关的学科的大量出现也将使会计的本质得到重新定位。另外，全球经济环境趋于多样化、个性化，管理投资者希望可以随时通过在线访问了解企业最新的、历史的信息。从会计信息呈报的内容看，投资者要求从看重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重，从看重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息，但目前的会计信息系统却仅将信息定位于财务信息而很少涉及非财务信息，从而无法满足企业上述要求。 同时，本质决定职能，只注重其反映职能似乎有些片面，因为“会计是确认、计量和传递经济信息的过程”，在此过程中，会计始终发挥着反映、监督、预测和分析等作用。即使从事日常会计核算的会计人员也要做大量的抉择工作，如分析确认各种资产、选择资产的计量属性等。这种抉择本身就是一种管理活动，会计信息只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等只是会计信息的载体。 将会计本质界定为管理活动，似乎也有些不妥。管理活动论过于笼统，它只指出会计是一种管理活动，却并未说明是何种管理活动，未说明哪种管理属于会计管理范围之内、哪种管理属于会计管理范围之外。而且实际上，管理活动论与信息系统论只是提法和认识角度不同，前者虽然认为会计提供信息是手段，参与管理才是目的，但承认了会计实际所起到的管理作用仅仅是间接管理，同样也承认信息和系统的存在，后者也同样承认会计系统是管理系统的一部分。而目前看来，无论哪一种提法，所表现出的会计仍然只是过去行为的过去影响，但这却不是重要价值所在，也不是我们的机会所在，会计系统应关注未来，这才是变化及价值的真正源泉，然而目前却没有任何一种说法是成熟或者恰当的。 三、价值管理与信息整合的阐述 价值管理，即基于价值的管理。美国经济学家詹姆斯奈特站在公司角度对其所下的定义为：价值管理是使公司人员集中于公司的战略制定、提高管理人员凝聚力、获取更高价值的一条途径。 本文要站在会计角度对价值管理进行界定，因为会计处理和利用的信息主要是价值运动的信息，但我们所讨论的并不是如何将价值量化，而是提出一种价值管理的趋势和思想。前者的价值仅仅指的是企业价值，而我们所提出的价值是一种宽泛的价值，即信息价值。当然信息价值最大化会导致企业价值最大化，二者最终的目标是一致的，只是角度不同而已。此外，无论站在何种角度，价值管理终需进行增值管理，这样我们可将本文提出的价值管理活动分为两大部分：信息价值管理活动和增值管理活动。本文中，所谓价值管理是指会计人员通过整合有用的信息价值，对价值进行有效管理，集中创造价值增值的一种价值理念。 追本溯源，实际上从古到今，会计都是以价值管理为目的进行的，从远古时代就有的结绳记事、绘图记事开始，虽然没有出现货币，但人们却对实物进行着有序的管理。从本质来说，实物管理是附在价值管理之上的，这不正是潜在价值管理萌芽的出现吗？货币出现以后，一维簿记产生，此时会计进行的仍然是实物形态的确认和计量，直至产权与物权分离，新的信息要求已经和一维簿记的一维局限性产生矛盾，会计开始尝试着确认和计量产权的价值形态，此时二维会计基本形成。之后二维会计与复式记账法的结合运用，使得这种会计模式不仅能反映价值的来龙去脉，还能通过借贷平衡对记账进行验证。 建国后，资金运动论出现，它始终把价值运动看作会计对象，以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现了人与人之间生产关系的社会再生产过程。关于会计本质激烈的争论是在信息系统论和管理活动论之间产生的，前者可以说是一种围绕价值进行的信息整合活动；后者认为无论从理论上还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一种工具，而且它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告以价值形式综合反映出来，是一种价值抽象。因此一直以来，会计所表现出的就是一种价值管理和信息整合活动。以前所谓的价值管理仅仅是对账面价值的管理，只是对收益的管理，是一种重视过去事件影响而忽视未来前景因素的价值观点。随着社会和信息技术的发展，会计将逐渐体现出价值管理的真正涵义，传统会计本质理论所表现出的种种局限性说明它已不能适应当今社会环境了。 目前，我们所提出的价值管理恰好使以上种种局限问题迎刃而解。它不再使资金运动论迷茫于资金运动究竟该包含哪些范围；不再使信息系统论将会计局限于管理的一种手段，而且只提供滞后的信息；不再使管理活动论不知该将何种管理归入会计管理之内，该将何种管理归入会计管理之外。在企业逐渐成为作业链、价值链、知识链、行为链的统一体时，价值管理将站在一种战略的角度，从价值视角来看待整个企业，选出对价值影响最大的因素或指标着重进行分析，建立基于价值管理的经济模型，从战略开始到取得财务结果结束，使会计的内涵扩大至对价值进行管理，使会计人员不再整日围绕利润转，甚至为了赢得更多的利润而不择手段。关注价值，可以有效防止假账发生概率的增加，有效防止管理者将注意力放在短期利润上并以牺牲未来的机会为代价。因此，会计应逐渐演变成一种价值管理活动，使会计目标变为通过价值增值管理为企业创造持续的增值，并使企业保持长久的竞争力。 那么，如何进行有效的价值管理呢？在信息时代，企业间的竞争越来越激烈，市场需求的多样化、个性化越来越明显，企业为在竞争中确立优势地位，必须重新审视与价值链上其他相关企业的联系，充分掌握相关信息并做出正确的分析和决策，信息在企业发展中发挥着越来越重要的作用。同时，信息技术带动了信息需求的增长，互联网、通讯技术、计算机技术在会计工作中的应用使得传统会计的职能和工作的重心发生了转移，需要真正发挥价值管理的职能，这些都需要有一套新的能提供增值性有效信息的系统来辅助实现。于是，针对现有会计的局限性和以上要求，为了更有效地进行价值管理，我们采取了另一种方法即信息整合活动，对各种信息进行收集、筛选、分析、判断、推理等整合成以价值增值为目的的有效信息。通过信息整合有助于更好地进行价值管理，如果说价值管理是最终目的，那么信息整合则是基本手段。 综上所述，在社会主义市场经济条件下，把会计本质视为价值