清华第6章-现金流量表锦城.ppt

1,第6章 现金流量表解读,现金流量表解读是综合反映一定会计期间内公司资金来源和运用及其增减变动情况的报表。主要用来说明企业一定时期的财务动态或资金流转状况，即说明资金是通过哪些渠道流入企业，又用到了哪些方面，还余有多少资金等一系列重大的财务问题。,2,教学目的与要求： 通过学习了解现金流量表的基本结构、作用和基本内容；理解和掌握现金流量表各项目的意义及阅读的方法；明确现金流量表与其他报表之间的勾稽关系。,3,教学重点与难点：,掌握现金流量表各项目反映的经济内容，各项目的会计属性及核算方法； 把握收付实现制下各阶段现金流量计算的内容；直接法与间接法的区别；现金流量表与其他报表之间的勾稽关系。,4,61 现金流量表的编制基础,1、编表基础 以收付实现制为基础的报表， 通过调整的方法，即将经营活动（包括非常性项目）中按权责发生制确认的损益调整为按收付实现制确认的现金流量的方法完成报表的编制。,5,2、所需资料 1)完整的损益表，主要用于计算来自经营活动的现金流量； 2)比较资产负债表，用于计算来自全部活动（经营活动、投资活动、筹资活动和非常性项目）的现金流量； 3)反映各种交易或事项的有关帐户的分析资料，以通过对这些帐户的分折，揭示现金流量的实际情况。,6,基本结构,7,3、编制现金流量表方法（经营活动部分） 直接法编表，同时，在报表补充资料中还应提供通过损益调整确定的经营活动的净现金流量。 间接法编表，经营活动产生的现金净流量，应以净利润为基础，以非付现费用和债权债务、存货和增值税的变动额加以调整而确定。,8,1)直接法 直接法以本期营业收入为起点，通过加减与经营活动有关的流动资产与流动负债项目的变动额(年末数-年初数)，以分别确定各类变现收入与各类付现费用，并计算出经营活动的净现金流量。,9,销货收现 = 销售收入应收账款及应收票据的减少额 应收账款及应收票据的增加额,10, 购货付现 = 购货成本 年末与年初应付账款、应付票据 减少及存货增加额 年末与年初应付账款、 应付票据增加及存货减少额,11, 其他收入收现 = 其他收入 应收收入减少及预收收入增加 应收收入增加及预收收入减少,12, 营业费用付现 = 营业费用 应付费用减少及预付费用增加 应付费用增加及预付费用减少,13,所得税付现 = 所得税 应交所得税减少 应交所得税增加,14,2)间接法 间接法是以本期净收益为起点，通过加减不引起现金流出、流入的费用或收入项目以及流动资产、流动负债项目的变动额，把按权责发生制确定的净收益调整为按收付实现制确定的经营活动的净现金流量。,15,间接法下的调整公式如下： 经营活动的现金流量 = 本年净利润 + 不减少现金的费用损失 - 不增加现金的收益 + 非常性项目损失 - 非常性项目收益 + 非现金流动资产减少 - 非现金流动资产增加 + 本年流动负债增加 - 本年流动负债减少,16,例1、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000 贷：累计折旧1000 显然，企业的净利润=-1000元， 而企业的经营活动现金流量净额为0元。,17,例2、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。 则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=01000=-1000元。 由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。,18,例3.处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价7000元，则企业应做分录如下： 借：银行存款 7000 累计折旧 4000 贷：固定资产 10000 营业外收益-出售固定资产损益 1000 显然，企业的净利润=1000元。同时，企业产生的现金流量净额为7000元，但这7000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0,19,4. 投资活动现金流量的归集,由于投资活动和筹资活动引起的现金流动，一般不影响损益确定，因此编制现金流量表采用直接法与间接法的区别主要体现在对经营活动现金流量的调整上。,20,（1）投资活动的现金流入包括： 1)收回贷款的本金。 2)以现金方式收回的对外投资本金。 3)出售固定资产，无形资产而取得的现金。,21,（2） 投资活动的现金流出包括： 1)提供贷款支出。 2)为购建固定资产、无形资产支付的现金或 偿付的应付款。 3)以现金支付的形成递延资产（如开办费） 的支出。 4)进行股票投资支付的现金。 5)进行三个月以上期限的债券投资支付的现 金。 6)对外进行非证券投资支付的现金。,22,5. 筹资活动现金流量的归集,（1 ） 筹资活动的现金流入包括： 发行股票获得的现金收入。 发行债券获得的现金收入。 从银行等金融企业或外部机构借入的各种 短期借款和长期借款取得的现金。,23,（2） 筹资活动的现金流出包括： 当期支付的现金股利。 以现金偿付的债券本金和各种长短期借款本金。 为发行股票、债券或借款及其他筹资活动 而以现金支付的费用。 采用融资租赁方式租入固定资产时以现金 支付的租赁费。 依法收购本公司股票支付的现金。,24,6. 非常性项目的现金流量,（1） 非常性项目的现金流入包括： 接受现金捐赠的收入。 保险赔款及其他各种赔款的现金收入。 没收包装物押金收入。,25,（2） 非常性项目的现金流出包括： 对外现金捐赠的支出。 以现金支付的各种罚金、违约金，滞纳 金、赔款等。 发生自然灾害或意外事故而减少的现金。,26,7. 汇率变动对现金的影响,该项目是指企业进行外币业务产生的现金收入或现金支出的金额，按照现金流量发生当日的市场汇率或平均汇率折算为记帐本位币的金额，一般在现金流量表中单独设项予以反映。,27,8. 现金及现金等价物净增加额,现金及现金等价物净增加额 = 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 汇率变动对现金的影响净额。,28,9. 现金流量表附注,（1）一定时期内影响资产或负债，但不形成该时期现金收入与现金支出的所有投资和筹资活动的信息。 （2）将净利润额调整为经营活动现金流量的信息。,29,4、 现金流量表编制举例,30,31,32,33,6.2 现金流量表的格式,1、现金流量表的作用 反映出一个公司的偿债能力、财务弹性、经营能力和风险。 偿债能力表示一个公司到期还债的能力； 财务弹性是指一个公司采取有效措施改变本公司现金流动的数额与时间以便适应意外需要和及时捕捉机会的能力；,34,经营能力是指一个公司维持一定规模实际经营状况的能力； 风险是指一个公司将来发展变动趋势的不确定性或不可断定性，如果该公司将来发展趋势的不确定性越大，则投资于该公司或扩大对该公司贷款的相关风险就越大。,35,2、现金流量表反映的内容： 经营活动所提供或使用的现金 投资活动所提供或使用的现金 筹资活动所提供或使用的现金 现金变现净额 把现金期初余额调整为期末余额,36,3、现金流量表的结构有三段： 第一段是“经营活动的现金流量”， 第二段是“投资活动的现金流量”， 第三段是“筹资活动的现金流量”。,37,38,39,6.3 现金流量表各项解读,一个公司要想成功地继续经营下去，就必须主要通过经营活动来获得现金。也就是说，通过销售商品或劳务所得到的现金必须要超过为提供这些商品或劳务所支付的现金。 通过经营活动产生的现金净流入是一个公司最重要的现金流量业务。,40,（1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价,41,2税费返还 内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动 内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款,42,（2）支付现金 1购买商品、接受劳务 内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价,43,2支付职工 内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）,44,3支付的各项税费 内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税） 依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款 公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等,45,4支付其他经营活动 内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出,46,现金流量表第二段报告的是该公司投资活动的现金流入和流出，应当逐项列出每一种投资活动的现金流入和流出，然后求出这些数额的小计数。,47,（1）收到现金 1收回投资 内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产） 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 2投资收益 内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利） 依据：投资收益、现金、银行存款,48,3处置长期资产 内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映 依据：固定资产清理、现金、银行存款 4收到其他投资活动 内容：收回购买时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款,49,（2）支付现金 1购建长期资产 内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中） 依据：固定资产、在建工程、无形资产,50,2支付投资 内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 3支付其他投资活动 内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息,51,现金流量表第三段报告的是该公司筹资活动的现金流入和流出。在这里同样要逐项列出每一种筹资活动的现金流入和流出，然后求出这些数额的小计数。,52,（1）收到现金 1吸收投资 内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中） 依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款 2收到借款 内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金 依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款 3收到其他筹资活动 内容：接受现金捐赠等 依据： 资本公积、现金、银行存款,53,（2）支付现金 1偿还债务 内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息） 依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款 2支付股利、利息、利润 内容：支付给其他单位的股利、利息、利润 依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款 3支付其他筹资活动 内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等,54,4、 现金流量表附注,1)一定时期内影响资产或负债，但不形成该时期现金收入与现金支出的所有投资和筹资活动的信息。 （例如：R公司有一项投资和筹资同时发生的活动，即通过发行普通股购买了6 000元的土地。这项交易可以从两个方面来看，投资方面就是购买土地，筹资方面则是发行普通股。尽管这项交易不涉及现金，但是只有把这两个项目列示在附表中才能反映出R公司在2009年度内全部的投资活动和筹资活动。） 2）将净利润额调整为经营活动现金流量的信息。,55,思考题,1.什么是现金流量表?它与资产负债表和利润表的编制基础是否相同?为什么? 2.如何用直接法编制现金流量表？ 3.如何用间接法编制现金流量表？ 4.投资筹资现金流量如何编制？,56,练习题,本期销售商品、提供劳务收到的现金计算 1.甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。,57,本期收到的税费返还计算,2.甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。,58,本期购买商品、接受劳务支付的现金计算,3. 甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2340元，材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。,59,本期收回投资所收到的现金计算,4.甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。,60,本期取得投资收益所收到的现金计算,5.甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。,61,本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算,6. 乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。,62,本期投资所支付的现金计算,7. 甲企业以银行存款20000000