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文档简介

5账户的分类 P89-98,P43-48,学习目标:本章阐述账户的分类。学习本章要求理解各类账户的内容,结构和用途,理解各类账户之间的区别和联系,掌握账户设置和运用的规律,以便对账户有更系统、更全面的认识,为会计核算和管理服务。 教学内容: 账户按经济内容的分类 账户按用途和结构的分类 账户的其他分类,5.1 账户按经济内容的分类 P44-45,资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户,5.1.1资产类账户,库存现金、银行存款 其他货币资金 反映流动资产账户 应收账款 资产类账户 应收票据 其他应收款 材料采购、原材料 预付账款 待摊费用等等 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 反映非流动资产账户 累计折旧 无形资产 长期待摊费用,5.1.2负债类账户,短期借款 应付账款 应付票据 其他应付款 反映流动负债账户 应付职工薪酬 负债类账户 应交税金 预收账款 预提费用等等 反映非流动负债账户 长期借款 应付债券 长期应付款,5.1.3所有者权益类账户,实收资本 所有者 资本公积 权益类账户 本年利润 利润分配 盈余公积,5.1.4成本类账户,生产成本 反映生产成本账户 制造费用,5.1.5损益类账户,主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 反映营业损益账户 销售费用 损益类账户 营业税金及附加 管理费用 财务费用等等 反映营业外损益账户 营业外收入 营业外支出,5.2账户按用途和结构的分类 (11类)P89,盘存账户 资本账户 结算账户 集合分配账户 成本计算账户 跨期摊配账户 收入账户 费用账户 调整账户 财务成果账户 计价对比账户,5.2.1盘存账户,含义:是用来核算和监督货币资金和各项实物资产的增减变动及其结存数的账户。 如“原材料”、“固定资产”、“库存商品”、“现金”、“银行存款”等账户。 结构: 盘存账户 物资和货币增加数 物资和货币减少数 余额:物资和货币结存额 特点: (1)余额在借方。 (2)盘点有实物。明细账户既要提供金额指标,又要提供实物指标(除货币资金账户外)。,5.2.2资本账户,含义:是用来反映和监督各项资本增减变动和结存情况的账户。 如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。 结构: 资本账户 资本减少数 资本增加数 余额:资本实有数 特点: (1)余额在贷方。 (2)只提供金额指标。,5.2.3结算账户,含义:是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。 债权结算账户 结算账户 债务结算账户 (三类) 债权债务结算账户,(1)债权结算类账户(资产结算类账户),含义:是用来核算企业同其他单位或个人之间发生的债权(应收款项)结算情况的账户。 如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。 结构: 债权结算账户 债权的增加数 债权的减少数 余额:尚未收回的债权,(2)债务结算类账户(负债结算类账户),含义:是用来核算企业同其他单位或个人之间形成的债务(应付或预收款)结算情况的账户。 如“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”、“预收账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等账户。 结构: 债务结算账户 债务的减少数 债务的增加数 余额:尚未偿还的债务,(3)债权债务结算账户(资产负债结算类账户),含义:是用来核算企业同其他单位或个人之间的债权(应收款项)或债务(应付款项)结算情况的账户。 如不单设“预收账款”账户,用“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项 ;不单设“预付账款”账户,用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项等。 结构: 债权债务结算账户 (1)债权的增加额 (1)债务的增加额 (2)债务的减少额 (2)债权的减少额 余额:期末债权大于 余额:期末债务大于 债务的差额 债权的差额 实例说明:,结算账户的特点:,(1)应按对应单位或个人设置明细分类账户。 (2)在一般情况下,债权结算账户余额在借方,债务结算账户余额在贷方。 (3)只提供金额指标。,5.2.4集合分配账户,含义:是用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。 如“制造费用”账户等。 结构: 集合分配账户 归集某种费用 分配转出费用 例:,原材料 制造费用 生产成本 (1) (2) 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款(现金) 待摊费用 预提费用 特点: (1)有过渡性,归集作用,期末无余额; (2)要分费用项目进行明细核算,只提供金额指标。,5.2.5成本计算账户,含义:是用来核算和监督生产经营过程中某一阶段发生的全部费用,以确定有关成本计算对象实际成本的账户。 如“材料采购”、“生产成本”等账户。 结构: 成本计算账户 经营过程某个阶段 转出已完成某个阶段 发生的全部费用 的实际成本 余额:尚未完成某阶段的成本 计算对象的实际成本,例:“生产成本”账户:,原材料 生产成本 库存商品 直接计入 转出完工产品成本 应付职工薪酬 直接计入 制造费用 分配计入 在产品成本 特点: (1)除了设置总分类账户外,还应按成本计算对象设置明细分类进行核算。(2)提供金额指标和实物指标。,5.2.6跨期摊配账户,含义:是用来核算和监督应由各个会计期间共同负担的费用,并将这些费用在各个会计期间中进行分摊或预提的账户。 如“待摊费用”、“预提费用”、“长期待摊费用”等账户。 为什么要设置跨期摊配账户。 结构: 跨期摊配账户 费用支付数 费用摊销或预提费用数 余额:已支付而尚未摊销 余额:已预提而尚未支付 的待摊费用数 的预提费用数,例:,银行存款 待摊费用 管理费用 (1) (2) 6000 6000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 银行存款 预提费用 财务费用 (2) (1) 10000 10000 30000 30000 10000 10000 10000 10000 特点: (1)划清费用支付期和受益期,正确计算各期成本。 (2)待摊费用和预提费用账户性质不同,各账户的余额所表示的费用也不同。,5.2.7收入账户 含义:是用来核算和监督企业在一定时期内所取得的各种收入的账户。 如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。 结构: 收入账户 收入减少数 收入增加数 转出本期收入 特点:期末无余额,属于过渡性账户。,5.2.8费用账户,含义:是用来汇集企业在经营过程中某一期间发生的各项费用的账户。 如“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”等账户。 结构: 费用账户 各项费用发生额 转出本期费用数额 特点:期末无余额,属于过渡性账户。,5.2.9调整账户,含义:是用来调整某些账户的实际余额而设置的账户。 调整账户按其调整的方法不同,可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。 (1)备抵账户( “抵减账户” ) 含义:是用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。 调整计算公式: 被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额 被调整账户的余额与备抵账户的余额必定方向相反。,如“累计折旧”账户就是“固定资产”的备抵账户。 (被调整账户) (备抵账户) 固定资产 累计折旧 管理费用等 10 1 1 1 1 余额:10 余额:2 又如“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。 (被调整账户) (备抵账户) 本年利润 利润分配 50 45,(2)附加账户,含义:是用来增加被调整账户余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。 调整计算公式: 被调整账户余额+附加账户余额被调整账户实际余额 被调整账户余额与附加账户余额一定方向相同。 例: (被调整账户) (附加账户) 应付债券债券面值 应付债券债券溢价 1000 5,(3)备抵附加账户(抵减附加账户),含义:是具有抵减和附加两种功能,以求得所需指标的一种调整账户。 如“材料成本差异”等账户。 例:某种材料计划成本100元/公斤。(1)购入该种材料10公斤,共计1100元;(2)购入该种材料10公斤,共计950 元。 原材料 (1) 1000 (2)1000 材料成本差异 (1) 100(超支) (2)50(节约),调整账户的特点:,(1)调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同,提供了两个不同的核算指标。 (2)调整账户不能离开被调整账户而独立存在,有调整账户,就有被调整账户。 (3)被调整账户和调整账户余额方向相同时相加,不同时相减。,5.2.10财务成果账户,含义:是用来核算和确定企业一定时期内全部经营活动最终财务成果的账户。 结构: 财务成果账户 转入各项费用数 转入各项收入数 平时 余额:亏损总额 余额:利润总额 年终转入“利润分配”账户后无余额。 特点: (1)反映财务成果的形成; (2)平时有余额,年终结转后无余额。,5.2.11计价对比账户,是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行核算对比,借以确定其业务成果的账户。 如按计划成本进行材料日常核算的“材

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