《收入费用和利润》PPT课件 (2).ppt

第十三章 收入、费用和利润,中级会计实务,教学目标：,明确收入确认的条件； 掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的核算； 掌握销售费用、财务费用、管理费用的内容及核算； 掌握利润形成及分配的核算,第一节 收入,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,一、销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,主要风险和报酬转移的具体分析,通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移,主要风险未转移的情况,1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,（一）销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表 日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,（一） 销售商品收入的计量方法,例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法,（一） 销售商品收入的计量方法,例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定,（二）销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品,售后回购（应付账款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20,（二）销售商品收入确认条件的具体应用,续前例,各月确认费用： 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 回购时： 借：库存商品 110 应交税费增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 借：应付账款 28 财务费用 2 贷：库存商品 30,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回 房地产销售 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。,附有销售退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时,6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立 借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000（5000件） 应交税费 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,（2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000（1000件） 贷：主营业务成本400000 其他应付款 100000 （3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000,甲公司会计处理：,（4）6月30日如预料一样退回1000件时： 借：库存商品 400000 应交税费 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000,续，甲公司会计处理：,6月30日，若实际退回1200件时： 借：库存商品 480000 应交税费 102000 (120件产品的税金) 主营业务收入 100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000（200件） 银行存款 702000,续，甲公司会计处理：,6月30日，如实际退回800件时： 借：库存商品 320000 应交税费 68000 主营业务成本 80000(少退200件的成本) 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 100000(200件的收入),二、提供劳务收入,交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 完工百分比法,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿 发生的劳务成本不能够补偿,三、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法,三、让渡资产使用权收入,利息收入 使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利,例1：甲公司2007年2月12日以托收承付结算方式销售A产品100件，增值税专用发票上注明售价150000元，税率17%，税额25500元，发出商品并已办妥托收手续。产品成本为1200元/件。,甲公司的有关会计处理为： 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 借： 主营业务成本 120000 贷： 库存商品 120000,例2：乙公司2007年2月15日出售螺纹钢20吨，进价2 600元/吨，售价2 750元/吨，开出增值税专用发票，税率17%，已将提货单送交购货方，款项已收到。,乙公司的有关会计处理为： 借：银行存款 64350 贷：主营业务收入 55000 应交税费应交增值税（销项税额）9350 借： 主营业务成本 52000 贷：库存商品 52000,例3：甲公司在得知乙公司的现金流转存在暂时困难得情况下，但为了保持合作关系，向乙公司销售商品一批 ，开出的增值税专用发票上注明售价为500 000元， 增值税额为85000元；成本为420000元。,发出商品时； 借：发出商品 420000 贷：库存商品 420000 借： 应收账款 85000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）85000,例4：甲企业赊销商品一批，标价200000元，增值税率17%，商业折扣为10%。,借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600,例5： 甲公司2007年7月l 日销售给甲企业A商品20 000件，每件商品的不含税售价为30元，每件商品的实际成本为 21元，增值税税率为17，在销售合同中规定计算现金折扣时不考虑增值税，现金折扣条件为2/10，120 ，N/30，甲企业7月15日付款。,（1）7月1 日销售实现时： 借： 应收账款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 借： 主营业务成本 420000 贷： 库存商品 420000,（2）7月15日收到货款时： 借：银行存款696000 财务费用6000 贷：应收账款702000,第二节 费 用,一、费用概述,（一）费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ：,费用具有以下特点,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用会导致企业所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关,（二）费用的确认,主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转人主营业务成本。,（二）费用的确认,其他业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。,（二）费用的确认,营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。,（二）费用的确认,销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产修理费等费用。,（二）费用的确认,管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,（二）费用的确认,财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,第三节 利 润,一、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,（一）营业利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,（二）利润总额,利润总额营业利润营业外收入营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,（三）净利润,净利润利润总额所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,二、营业外收入和营业外支出的核算,（一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,二、营业外收入和营业外支出的核算,（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。,三、所得税费用的核算,所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认未利润表中的所得税费用（或收益）。,所得税计算公式,公式如下： 所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税资产减少额 递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税资产增加额,例 甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为18 600 000元，所得税税率为33。当年按税法核定的全年计税工资为1 800 000元，甲公司全年实际发放工资2 000 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元税款罚款。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为450 000元，年末数为550 000元，递延所得税资产年初数为350 0