内部控制系统设计原理(3).ppt

第五章 内部控制系统设计原理,第一节 内部控制概论 第二节 内部控制系统设计的意义和原则 第三节 内部控制系统设计的内容,第一节 内部控制概论,一、内部控制的概念 二、内部控制的要素 三、内部控制的固有局限,一、内部控制的概念,内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。,内部控制并不仅限于企业单位，同样也存在于其他各类经济组织和行政事业单位中。,二、内部控制的要素,（一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息与沟通 （五）监督,（一）控制环境,诚信的原则和道德价值观 评定员工的能力 董事会和审计委员会 管理哲学和经营风格 组织结构 责任的分配与授权 人力资源政策及实务,提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础,（二）风险评估,目标。企业的整体目标，通常是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而与之相配合的是企业下一级各部门的具体目标。 风险。辨识和分析风险的过程是一种持续反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素。 环境变化后的管理。,分析和辨认实现所定目标可能发生的风险,（三）控制活动,高层经理人员分析企业绩效 直接部门管理 对信息处理的控制 实体控制 绩效指标的比较 分工（责任划分）,是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。,（四）信息与沟通,信息系统。处理企业内部信息和外部信息。 沟通。企业的信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使员工能够知悉其营业、财务报告及遵循法律的责任。,（五）监督,持续的监督活动。包括例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行其职务所采取的行动; 个别评估。企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性，这种做法可评估持续性监督程序。 报告缺陷。内部控制的缺失应由下往上报告，某些缺失应报给高层管理阶层及董事会。,由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。,三、内部控制的固有局限,行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊 不相容职务的人员相互串通作弊 行使控制职能的人员素质不适应岗位要求 实施内部控制的成本效益问题 出现不经常发生或未预计到的经济业务,第二节 内部控制系统设计的意义和原则,一、内部控制制度设计的意义 二、内部控制制度设计的原则,内部控制制度设计就是为了保证企业各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。,一、内部控制制度设计的意义,保证职工恪尽职守，保证业务活动按适当的授权进行，提高企业的经营效率 保证会计记录和数据资料的正确性、真实性，从而保证会计信息的质量 保护企业财产的安全和完整，防止资产被盗用、浪费和无效率地使用 保证企业各项政策以及党和国家各项政策、法令、法律的贯彻和执行 为开展审计工作创造条件,二、内部控制制度设计的原则,适合控制环境的原则,按内部控制的目标设计内部控制措施的原则,有效控制风险的原则,不相容职务分离控制的原则,业务授权处理的控制原则,财产及文件记录的安全控制原则,主要有公司治理的结构，管理层的管理思想和风险理念，对遵纪守法的态度、企业组织机构的设置及分工、员工的业务素质和道德品质、培训和考核制度，职工防范风险、化解风险的意识，以及对内部控制设计的认识、对达成控制目标的自觉性和积极性,第三节 内部控制系统设计的内容,一、内部控制的类型 二、内部控制系统设计的总体思路 三、内部控制制度的设计步骤 四、企业内部控制系统设计的主要业务流程,一、内部控制的类型,按关键控制点的不同,（一）组织规划控制,对企业组织机构设置的控制,对职务分工的合理性和有效性所进行的控制,法人的治理结构；管理部门设置及其关系,授权批准职务与执行职务相分离 业务经办职务与审核监督职务相分离 业务经办职务与会计记录相分离 财产保管职务与会计记录职务相分离 业务经办职务与财产保管职务相分离,（二）授权批准控制,明确授权批准方式：一般授权和特殊授权,建立授权批准体系,授权批准的范围 授权批准的层次 授权批准的责任 授权批准的程序,（三）文件记录控制,建立组织机构职能图和授权审批权限一览表 建立全员岗位说明书 业务程序手册 统一会计政策 凭证编号 统一会计科目,（四）全面预算控制,预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序 预算的编制和审定 预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 预算执行的授权 预算执行过程的监控 预算差异的分析与调整 预算业绩的考核,为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划,（五）实物保全控制,限制接近 定期盘点 记录保护 财产保险 财产记录监控,（六）职工素质控制,建立严格招聘程序 制定员工工作规范 定期对员工进行培训 定期对职工业绩进行考核，加强奖惩力度 对重要岗位员工（如采购、销售、出纳）应建立职业信用保险机制 工作岗位轮换,（七）风险防范控制,筹资风险评估 投资风险评估 信用风险评估 合同风险评估,是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制,（八）内部报告控制,建立内部管理报告体系 常用的内部报告有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。,应体现部门的经营责任，符合“例外”管理要求,（九）电算化控制,一般控制：主要是对电算化系统构成（人、硬件、软件）及环境实施的控制 应用控制：对电算化处理活动进行的控制,（十）内部审计控制,内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否、合理和有效的独立评价机构 内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门,二、内部控制系统设计的总体思路,组织规划：需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制程序，确定企业的管理跨度与管理层级，并建立经济责任制度和岗位职责制度。,项目确定：主要考虑企业远景、战略和经营目标的要求；管理的“粗细”；涵盖会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制等。,流程设计：遵循相对的“流程一作业一任务”三个因素之间的依次关系进行。,三、内部控制制度的设计步骤,（一）明确控制目标 （二）设计控制流程 （三）鉴别控制环节 （四）设置控制措施,组织、项目设计的最实质内容就是流程的设计,（一）明确控制目标,维护财产物资的完整性 保证会计信息的准确性 保证财务活动的合法性 保证经营决策的贯彻执行 保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性 保证国家法律法规的遵守执行,（二）设计控制流程,控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点（控制环节）组成 当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以设计,可能发生错弊因而需要控制的业务环节,（三）鉴别控制环节,控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点 关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的,（四）设置控制措施,控制措施：为预防和发现错