《固定资产会计》PPT课件.ppt

固定资产会计,中山大学管理学院会计学系,固定资产会计,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产增加的核算 第三节 固定资产减少的核算 第四节 固定资产折旧 第五节 固定资产后续支出,本讲要点,固定资产与存货的区别 固定资产的入账价值确定 借款费用的资本化 租赁的会计处理 计算折旧的方法：数学模型 固定资产的清理 固定资产价值的后续确认：修理与改建、扩建,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义 企业会计准则第4号固定资产： 第三条 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： (一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (二)使用寿命超过一个会计期间。,二、固定资产的特征 总体描述：使用期限超过一年且保持原来的物质形态、使用寿命有限、用于生产经营活动而不是为了出售。 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。,一些具体确认问题,符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。 其中“出租”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率或折旧方法,则企业应当将其确认为单项固定资产。 企业由于安全或环保的要求购入设备等（即环保设备和安全设备），虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。,三、种类：与账户设置有关。 （一）按经济用途分：反映固定资产的配置结构 1、经营用固定资产； 2、非经营用固定资产 （二）按使用情况分：反映固定资产的使用（配置）效率（与财务会计目标有关） 1、使用中固定资产； 2、未使用固定资产； 3、不需用（闲置）固定资产,（三）按所有权分：不在乎是否拥有，而在乎是否能高效使用（在使用中创造财富） 1、自有固定资产（“拥有”）； 2、非自有（租入）固定资产（“控制”实质重于形式） （四）综合分类 1、经营用固定资产； 2、非经营用固定资产； 3、租出固定资产； 4、未使用固定资产； 5、不需用固定资产； 6、土地过去已经估价单独入账的土地（但土地使用权在无形资产中核算）； 7、融资租入固定资产,四、固定资产的确认 企业会计准则第4号固定资产第四条规定： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量 五、固定资产的计价基础：计量属性 按历史成本（原始成本）计价 按重置成本/重置完全价值计价 按净值/折余价值计价 净值 = 原值 （累计）折旧 企业会计准则第4号固定资产： 第七条 固定资产应当按照成本计量。,六、固定资产的初始计量（价值构成） 固定资产的初始计量，是指固定资产的取得成本 取得成本包括为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 内容上包括直接发生的支出，如价款、运杂费、包装费、安装成本等，也包括间接发生的支出，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用等。缴纳的相关税费如增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，也应包括在内。 包括准备成本 如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态,注意,2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本,关于弃置费用,第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。,针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃 置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价 值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值， 同时确认为一项负债。,例如，购入某项含有 放射元素的仪器100 万元，预计使用期满 报废时需要特殊处理 费用30万元（现值）。,借：固定资产 130 贷：银行存款 100 预计负债预计弃置费 30,关于弃置费用(续),弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务 弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据企业会计准则第13号或有事项,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。,关于弃置费用(续),在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【例55】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。207年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80,000,000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为1,000,000元。假定折现率(即为实际利率)为10。,(1)计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。 207年1月1曰，弃置费用的现值1,000,000(PF，10，10)1,000,0000.3855385,500(元) 固定资产入账价值80,000,000+385,50080,385,500(元) 借：固定资产 80,385,500 贷：在建工程 80,000,000 预计负债 385,500,(2)计算第1年应负担的利息 借：财务费用 38,550 贷：预计负债 38,550 (3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)(385,500+38,550)1042,405(元) 借：财务费用 42,405 贷：预计负债 42,405 以后会计年度的会计处理略。,取得的固定资产的来源/方式,外购固定资产 自行建造固定资产 其他方式取得的固定资产 投资者投入的固定资产 租入的固定资产 改建、扩建的固定资产 通过债务重组方式取得的固定资产 通过非货币性资产交换换入的固定资产 接受捐赠取得的固定资产 盘盈的固定资产,1、外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,(例51)甲公司为一家制造企业。207年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7,800,000元，增值税进项税额1,326,000元，包装费42,000元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2,926,000元、3,594,800元和1,839,200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。,甲公司的会计处理如下（假设增值税计入成本） （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税进项税额等，即： 7,800,000+1,326,000+42,000=9,168,000（元） （2）确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2,926,000/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例为： 3,594,800/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1,839,200/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=22%,（3）确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本=9,168,00035%=3,208,000（元） B设备的成本=9,168,00043%=3,942,240（元） C设备的成本=9,168,00022%=2,016,960（元） （4）进行如下账务处理 借:固定资产A 3,208,000 B 3,942,240 C 2,016,960 贷:银行存款 9,168,000,甲公司的会计处理如下（假设增值税可以抵扣） （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税进项税额等，即： 7,800,000+42,000=7,842,000（元） （2）确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2,926,000/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例为： 3,594,800/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1,839,200/（2,926,000+3,594,800+1,839,200）=22%,（3）确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本=7,842,00035%=2,744,700（元） B设备的成本=7,842,00043%=3,372,060（元） C设备的成本=7,842,00022%=1,725,240（元） （4）进行如下账务处理 借:固定资产A 2,744,700 B 3,372,060 C 1,725,240 应交税费应交增值税（进项税额） 1,326,000 贷:银行存款 9,168,000,采用分期付款方式购买资产 该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。 购入时的会计处理 借：固定资产等 （现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的金额） 固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。 各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。,(例52)207年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900,000元,首期款项150,000元于207年1月1日支付,其余款项在207年至211年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。 207年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160,000元,已用银行存款付讫。207年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40,000元,巳用银行存款付讫。,甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。 (1)购买价款的现值为: 150,000150,000(P/A,10%,5)150,000150,0003.7908718,620(元) 207年1月1日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程 718,620 未确认融资费用 181,380 贷:长期应付款 900,000 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000 借:在建工程 160,000 贷:银行存款 160,000,(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额 甲公司未确认融资费用分摊表 207年1月l日,568620718620150000； 尾数调整:13633.46150000136366.54,136366.54为期初应付本金余额,(3)207年1月1日至204年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。207年12月31日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程 56,862 贷:未确认融资费用 56,862 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000 借:在建工程 40,000 贷:银行存款 40,000 借:固定资产 975,482 贷:在建工程 975,482 固定资产的成本为:718,620160,00056,86240,000975,482(元),(4)208年1月1日至2011年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。 208年12月31日: 借:财务费用 47,548.20 贷:未确认融资费用 47,548.20 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000 209年12月31日: 借:财务费用 37,303.02 贷:未确认融资费用 37,303.02 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000,2010年12月31日: 借:财务费用 26,033.32 贷:未确认融资费用 26,033.32 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000 2011年12月31日 借:财务费用 13,633.46 贷:未确认融资费用 13,633.46 借:长期应付款 150,000 贷:银行存款 150,000,未确认融资费用,207年1月1日 181380,207年12月31日 56862,208年12月31日 47548.20,20 9年12月31日 37303.02,20 10年12月31日 26033.32,20 11年12月31日 13633.46,2、自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 3、投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4、融资租入的固定资产,企业会计准则第21号租赁： 第十一条 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,（1）有关定义,租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁期：指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,（1）有关定义（续1）,最低租赁付款额： 租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。 如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内；,（1）有关定义（续2）,租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括： 租赁期内承租人每期支付的租金； 租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。,（1）有关定义（续3）,如果租赁合同规定有优惠购买选择权 承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括： 自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金； 承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。,（1）有关定义（续4）,资产余值：是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,（1）有关定义（续5）,担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,（2）租赁的分类融资租赁和经营租赁 融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 与资产所有权有关的风险指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等； 与资产所有权有关的报酬指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。 经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,经营租赁与融资租赁的判断标准 应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等。 满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；,例如，出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为40000元，由于购买价格仅为公允价值的25(远低于公允价值40000元)，如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。,即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。 这实际上是一条时间性标准，它是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的大部分(通常为租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75以上，含75，下同)，而不是租赁期占该项资产全新时可使用年限的大部分。 需要注意的是，如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75，则该条判断标准不适用。,例：某项租赁设备全新时可使用年限为8年，已经使用了2年，从第3年开始租出，租赁期为5年，由于在租赁开始日该项设备尚可使用年限为6年，租赁期占租赁设备尚可使用年限的833(5年6年)，满足融资租赁的第3条标准，因此，该项租赁应被认定为融资租赁。假如该项设备已经使用了7年，从第8年开始租出，租赁期为1年，此时，该项设备尚可使用年限为1年，虽然租赁期为租赁设备尚可使用年限的100(1年1年)，但由于在开始此次租赁前该项设备的已使用年限超过了全新时可使用年限(8年)的75(7年8年=87575)，因此，不能使用该条标准来判断租赁的类型。,承租人租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 ；出租人租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 。 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。,这实际上是一条价值补偿性标准，它分别承租人和出租人，从租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的比例角度来判断租赁的类型。在租赁开始日，如果承租人计算得出的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产的公允价值(通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90以上，含90，下同)，则从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁；如果出租人计算得出的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁资产的公允价值(通常为最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90以上，含90，下同)，则从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁,租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。,5、改建、扩建的固定资产 后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,6、以抵债方式取得的固定资产 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。,7、非货币性交易换入的固定资产 （1）公允价值法 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 （2）账面价值法 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,8、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，应按其公允价值确定其入账价值。 公允价值的确认原则为： 如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价值； 如果该资产不能活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； 如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。,第二节 固定资产增加的核算,购入的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 租入的固定资产 接受捐赠的固定资产 经批准无偿调入的固定资产 盘盈的固定资产 抵债取得的固定资产 非货币性交易换入的固定资产,一、购入的固定资产 1、现购 （1）购入不需安装的固定资产 借：固定资产 金额 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 金额 （2）购入需安装的固定资产 ： 采购、安装时： 借：在建工程 金额 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 金额,安装验收完毕，投入使用： 借：固定资产 金额 贷：在建工程 金额 2、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的， 借：固定资产（应按所购固定资产购买价款的现值） 应交税费应交增值税（进项税额） 或在建工程 未确认融资费用（按其差额） 贷：长期应付款（按应支付的金额）,【例】204年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900,000元，首期款项150,000元于204年1月1日支付，其余款项在204年至208年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 204年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160,000元，已用银行存款付讫。204年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40,000元，已用银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10。本题不考虑增值税。,(1)购买价款的现值为： 150 000+150 000(PA，10，5)150 000+150 0003.7908718 620(元) 204年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 718 620 未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款 900 000 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000,(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，参见下表,甲公司未确认融资费用分摊表 204年1月1日,(3)204年1月1日至204年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 204年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 56 862 贷：未确认融资费用 56 862 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000 借：固定资产 975 482 贷：在建工程 975 482 固定资产的成本为：718 620+160 000+56 862+40 000975 482(元),(4)205年1月1日至208年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 205年12月31日： 借：财务费用 47 548.20 贷：未确认融资费用 47 548.20 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 206年12月31日： 借：财务费用 37 303.02 贷：未确认融资费用 37 303.02 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,207年12月31日： 借：财务费用 26 033.32 贷：未确认融资费用 26 033.32 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 208年12月31日： 借：财务费用 13 633.46 贷：未确认融资费用 13 633.46 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000,二、自行建造的固定资产 固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。,（一）自营方式建造固定资产 1、自营方式建造固定资产的计量与会计处理 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本； 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。,建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。（提示：企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出，但建造厂房等不动产领用材料的，则需要将材料购入时的进项税额转出） 符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号借款费用的有关规定处理。 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,(例53)207年1月1日,某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，有关资料如下: (1)1月8日购入工程物资一批,价款为351,000元,款项以银行存款支付。 (2)2月3日领用生产用原材料一批,价值为37,440元。 (3)1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272,500元。 (4)6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48,000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30,000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27,000元。 (5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35,000元。 (6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65,800元。 (7)6月30日,完工并交付使用。,账务处理如下: (1)购入工程物资 借:工程物资 351,000 贷:银行存款 351,000 (2)领用原材料 借：在建工程仓库 37,440 贷:原材料 37,440 (3)工程领用物资 借:在建工程仓库 272,500 贷:工程物资 272,500,(4)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程仓库 18000 其他应收款 30000 贷：工程物资 48000 剩余工程物资的实际成本3510002725004800030500(元),计划成本为27000元。 借:原材料 27000 材料成本差异 3500 贷:工程物资 30500,(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借:在建工程仓库 35000 贷:生产成本辅助生产成本35000 (6)计提工程人员职工薪酬 借:在建工程仓库 65800 贷:应付职工薪酬 65800 (7)工程完工交付,固定资产的入账价值37440272500180003500065800428740(元) 借:固定资产仓库 428740 贷:在建工程仓库 428740,2、自营方式下提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用的会计处理 （1）科目设置 企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。 （2）会计处理 企业按规定标准提取安全费用等时 借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备,按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时 借：固定资产等（按应计入相关资产成本的金额） 贷：银行存款等 对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。 借：管理费用等 贷：累计折旧 按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款等,企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。 借：盈余公积专项储备 贷：利润分配提取专项储备 但结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限 企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整,（二）出包方式建造固定资产 （1）出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 建筑工程、安装工程支出。由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。,待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。,（2）出包工程的账务处理 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安装工程(工程)”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。 工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程在安装设备(设备)”科目，贷记“工程物资设备”科目； 企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。,在建工程达到预定可使用状态时， 首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算： 待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100 工程应分配的待摊支出(工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)分配率 其次，计算确定已完工的固定资产成本： 房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出+应分摊的待摊支出 需要安装设备的成本设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出 然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。,(例54)甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。207年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为5,000,000元,建造冷却塔的价款为3,000,000元,安装发电设备需支付安装费用500,000元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)207年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款800,000元,其中发电车间500,000元,冷却塔300,000元。,(2)207年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算4,000,000元,其中发电车间2,500,000元,冷却塔1,500,000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)207年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3,500,000元(含增值税进项税额),已用银行存款付讫。 (4)208年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算4,000,000元,其中,发电车间2,500,000元,冷却塔1,500,000元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。,(5)208年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)208年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500,000元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290,000元,已用银行存款付讫。 (8)208年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料100,000元,发生其他试车费用50,000元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入200,000元。 (9)208年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。,甲公司的账务处理如下: (1)207年2月10日,预付备料款 借:预付账款 800,000 贷:银行存款 800,000 (2)207年8月2日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程建筑工程(冷却塔) 1,500,000 在建工程建筑工程(发电车间) 2,500,000 贷:银行存款 3,200,000 预付账款 800,000,(3)207年10月8日,购入发电设备。 借:工程物资发电设备 3,500,000 贷:银行存款 3,500,000 (4)208年3月10日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程建筑工程(冷却塔) 1,500,000 在建工程建筑工程(发电车间)2,500,000 贷:应付票据 4,000,000 (5)208年4月l日,将发电设备交乙公司安装。 借:在建工程在安装设备(发电设备) 3,500,000 贷:工程物资发电设备 3,500,000,(6)208年5月10日,办理安装工程价款结算 借:在建工程安装工程(发电设备)500,000 贷:银行存款 500,000 (7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借:在建工程待摊支出 290,000 贷:银行存款 290,000 (8)进行负荷联合试车 借:在建工程待摊支出 150,000 贷:原材料 100,000 银行存款 50 000 借:银行存款 200,000 贷:在建工程待摊支出 200,000,(9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率(290,000150,000200,000)(5,000,0003,000,000500,0003,500,000)100%240,0001,200,000100%2% 发电车间应分配的待摊支出5,000,0002%100,000(元) 冷却塔应分配的待摊支出3,000,0002%60,000(元) 发电设备应分配的待摊支出(3,500,000十500,000)2%80,000(元) 结转在建工程： 借:在建工程建筑工程(发电车间) 100,000 在建工程建筑工程(冷却塔) 60,000 在建工程安装工程(发电设备) 10,000 在建工程在安装设备(发电设备) 70,000 贷:在建工程待摊支出 240,000,计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本5,000,000100,0005,100,000(元) 冷却塔的成本3,000,00060,0003,060,000(元) 发电设备的成本(3,500,000500,000)80,0004,080,000(元) 借:固定资产发电车间 5,100,000 固定资产冷却塔 3,060,000 固定资产发电设备 4,080,000 贷:在建工程建筑工程(发电车间) 5,100,000 在建工程建筑工程(冷却塔) 3,060,000 在建工程安装工程(发电设备) 510,000 在建工程在安装设备(发电设备) 3,570,000,三、投资者投入的固定资产 借：固定资产 投资双方确认的价值 贷：实收资本（或股本） 在注册资本在所占的份额 资本公积资本溢价 平衡数,四、租入的固定资产（学习租赁准则） (一)经营租赁 在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照年限平均法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 一般情况下，采用年限平均法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比年限平均法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。,会计处理：不作为固定资产核算。 (1)预付租金时 借：待摊费用 或长期待摊费用 金额 贷：银行存款 金额 (2)摊销时 借：制造费用 或管理费用 等 摊销额 贷：待摊费用 或长期待摊费用 摊销额,(3)出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等时 原则：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,会计处理为： 确认各期租金费用时， 借：销售费用 待摊费用 或者长期待摊费用 贷：其他应付款 实际支付租金时 借：其他应付款 贷：银行存款 库存现金,(4)初始直接费用的处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。 其账务处理为： 借：管理费用 贷：银行存款 (5)或有租金的处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际