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对国有企业集团公司内部审计的探索【摘 要】本文以集团公司内部审计工作为对象，就新形势下集团公司内部审计工作尽快转型，以符合现代企业制度的要求作了分析。 【关键词】集团公司内部审计；现代企业制度；转型；重点环节 从我国企业集团公司的发展现状来看，加强和改进国有企业集团公司内部审计的方式方法，对于确保国有资产的安全和增值，保持企业集团公司的持续健康快速发展有着十分重要的意义。国有企业集团公司内部审计必须以有效监控为目的。企业集团公司的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计的最终目的是为了达到对集团公司的有效监控。加强和改进国有企业集团公司的内部审计，就是为了保障国家作为出资人的合法权益不受侵犯，确保国有资产的安全和增值；就是为了防范投资风险和经营风险，确保集团公司对所投资企业和项目的有效管理和控制。 一、国有企业集团公司传统的内部审计在新形势下必须尽快转型 （一）传统的查账式的内部审计应向管理审计转型 传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”。这种审计方式具有局限性，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对子公司经营政策和经营活动的审计监控，使之与集团公司的总体发展战略和方针政策相一致。 （二）独立审计的原则必须有实质性的保障 目前国有集团公司内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，内部审计毕竟是自己对自己的审计，特别是内部审计部门在对集团公司部门和集团公司领导进行审计时，很难保证审计的独立性。所以，引进上级主管部门的外部审计和社会审计是十分必要的；另一方面，从体制上由监事会领导内部审计部门，这样从组织结构上有利于独立审计，也有利于改变监事会目前的弱势状况。 （三）传统的内部审计必须与现代计算机技术、信息技术相结合 随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在国有企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，国有集团公司管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部审计方式面临着新的挑战。这就要求内部审计必须跟上这种变化，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使国有企业的内部审计逐步向电子审计方向转型。 二、国有企业集团公司内部审计工作的几个重点 国有企业集团公司内部审计应重点抓好以下几方面的工作： （一）注重审前调查 搞好审计前调查，有利于内部审计从整体上抓住企业集团总体脉搏。审前调查可以向子公司发调查表的形式进行。调查的具体内容为： 1.子公司体制及产权资本结构、内部机构设置；所属企业生产经营的基本概念及财务状况。 2.相关的行业政策、法规，适用的财务会计政策，主要的内部控制和管理制度。 3.重大问题的决策程序、重大对外投资和重大建设项目的可行性研究报告及相对情况。 4.合并会计报表的编制范围、程序、方法、依据。 5.前次审计机关的审计情况和内部审计、社会审计的审计查证情况。 （二）督促子公司搞好自查 内部审计工作可在审计调查前根据审计方案规定审计范围和内容，要求子公司进行自查。自查要求可写入审计通知书，也可以以集团公司审计部门的名义书面通知子公司。内部审计部门可根据审计方案确定自查内容，设计相应审计调查表格送子公司自查填报，并要求子公司在审计组进点前上报自查结果。 审计工作开展后，可在对子公司自查进行评价的基础上，确定对内部审计的可信任程度，进而调整审计重点，以节省审计时间、费用、人力，提高审计效率。 （三）突出审计重点 企业集团内部审计除应按照一般企业资产负债损益内容进行检查外，还应重点突出对企业集团合并会计报表和关联方交易的审计。对企业集团合并会计报表审计主要包括： 1.审查合并会计报表范围是否符合规定。主要通过审查母公司股权证书、投资合同、子公司对外投资登记记录、委托管理和控制被投资企业的合同协议等资料，以判断是否应纳入企业集团合并会计报表的范围内。 2.审查合并会计报表资料一致性和准确性。一是审查母、子公司会计政策是否一致；二是审查母、子公司会计期间是否一致。 3.审查合并会计报表合并项目完整性、合规性。主要通过审查合并分录工作底稿，重点检查企业集团内部投资是否按照权益法规定作了调整；相互之间的债权债务项目是否进行了报销；相互之间销售产品或资产及由此形成货币价值中包含未实现内部销售利润是否抵销；企业间利润分割事项是否抵销；是否存在利用内部交易虚增、虚减资产、负债和收益，导致资产、负债、损益失实等问题。 对企业集团内关联方交易的审计是确认关联方交易的真实性、合法性、合理性及会计处理的正确性。一是通过审查被审计单位与其关联方的购销业务，确定其是否真实，定价是否合理、公平，有无利用假销售以达到抵扣增值税、进项税目的；有无重大偏离市场价格以及转移利润的情况。二是审查相互之间提供劳务的情况，以判断是否按照独立企业之间业务往来收取或支付费用，收取费用是否入账。三是审查相互间融资活动。检查关联方资金借贷合同、文件，以及往来账户发生额的具体内容和期末余额是否正确，核实资金是否有偿使用，计息是否正确，有无将利息收入长期挂账或者转到账外的情况。四是审查关税方的担保、抵押协议，检查其真实性，确认担保物和抵押品是否存在，是否同与所担保价值相符，有无重复担保等情况。 （四）点面结合，全面审计 企业集团是由多个企业组成的群体，在对企业集团审计过程中，应始终把对企业集团公司审计和对子公司审计统一起来，统筹进行。一是不搞以点代面。注重对企业集团公司的全面审计，既注重企业集团中有代表性子公司的审计，又注重其他各个子公司不同特点的全面审计，保证有点有面，全面完整地反映子公司情况。二是不搞以偏概全。每个子公司都有自身好的一面和相对薄弱的一面。各子公司并不是各个方面都占优势，也不是各个方面都占劣势。对企业集团的审计，必须始终坚持一分为二的观点，不能以偏概全。三是不搞以面掩点。企业集团审计需从整体对集团的各个方面、各个层次作出全面评价。 三、搞好国有企业集团公司内部审计评价 审计结束后，最难把握的是实事求是地对子公司作出公正的评价。要保证审计结果的公正和准确，应把定性分析与定量分析有机地结合起来。 1.定性分析与定量分析相结合，写好审计报告。具体讲，一要防止有性无量。企业集团是一个立体的形象，对它的最终评价也必须全方位、多层次和立体。二是防止有量无性。对企业集团的审计，不是对企业集团情况的简单罗列，要切实使企业集团呈现在人们面前，必须坚持在对大量数据综合处理的基础上，对企业集团作出定性分析。要通过对企业定性的评价，综合反映企业的实质。三要防止量性不符。企业集团审计结果的评价是一项十分严肃的事情，必须在努力搞好定性分析与定量分析的同时力求达到量与性的统一。 2.注意揭露普遍性、倾向性、苗头性的问题。完成企业集团审计只是审计工作的“上一半”，搞好综合分析是审计工作的“下一半”，而且是较难完成的一半。为完成这重要的“下一半”任务，首先，要针对审