电大基础会计课件第三章.ppt

第三章 账户和复式记账,第一节 会计科目,第二节 账户,第三节复式记账和借贷记账法,第一节 会计科目,一 会计科目,会计科目是会计要素进一步分类的项目、也是账户的名称。（ 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）,结合会计对象的具体内容和特点,含义:,满足报表的编报需要 既统一又灵活,我国会计科目由财政部统一制定,常用的会计科目见书教材 P39 表3-1,六大要素,会计科目,资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益科目 成本类科目 损益类科目,(进一步分类),（六类）,会计科目的分级设置,按其提供核算指标的详细程序可分：,总分类科目（一级科目）,二级明细分类科目,三级明细科目,四级明细科目,五级明细科目,一般中小企业按三级设置就够了.,大型企业可按四、五级设置.,总科目有财政部统一制定，使不同企业可统一口径进行比较.,明细科目可由企业根据自身情况灵活设置.,为了方便查帐：实行电算化按类给科目编号,资产类 -1 负债类 -2 共同类 -3 所有者权益 -4 成本类 -5 损益类 -6,四位码 1001:,1,资产类,0,货币资金,0 1,在资金货币中顺序为1号,如: “现金”科目,装修公司,原材料,金属材料,木料,铝材,钢材,榉木,胡桃木,一级科目(总分类科目),二级分类科目,三级分类科目,水泥,树根状,原材料,包装物,低值易耗品,布,辅料,胶袋,纸盒,机油,车针,线,面布,里布,花边,纽扣,一级科目(总分类科目),二级分类科目,三级分类科目,制衣企业,将下列会计科目分类：,固定资产、实收资本、原材料、生产成本、管理费用、利润分配、应付账款、银行存款、长期借款、应付债券、预提费用、库存现金、库存商品、资本公积、制造费用、主营业务成本、销售费用、待摊费用、应付职工薪酬、累计折旧、本年利润、交易性金融资产,第二节 账户,帐户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类的记录和汇集经济业务数据的工具。,1、含义：,2、特征：,根据会计科目在帐簿中开设的记账单元,(账页),以会计科目为名称,有规定的结构,3、会计科目与帐户的关系：,会计科目是会计要素的进一步分类的项目，又是帐户的名称。,账户的结构内容：,1、名称：会计科目,2、日期：经济业务发生时间,5、金额,4、摘要,3、凭证号数：依据的会计凭证,账户的结构内容：,1、名称：会计科目,2、日期：经济业务发生时间,3、凭证号数：依据的会计凭证,4、摘要,5、金额,教学中简化成“T”型帐户,左方,帐户名称,右方,1、期初余额,2、本期增加金额,3、本期减少金额,4、期末余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,账户记载的金额有:,他们的关系:,了解账户的内容,企业厂房 企业仓库的材料 企业应付的债券 企业购入的一年内变现的股票 企业短期借款利息 企业实现的利润 企业未分配的利润 企业收到的投资 应收回的销货款 企业正在加工的产品,固定资产 原材料 应付债券 交易性金融资产 财务费用 本年利润 利润分配 实收资本 应收账款 生产成本,第三节 复式记账,一、记账方法,记帐：,在帐户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输入帐户，则称为记帐。,古代会计,现代会计,(单式记帐法),(复式记帐法),单式记帐：是对经济业务只作单方登记,而不反映其来龙去脉的一种记帐方法.,复式记帐：对每一笔业务所引起的会计要素及其项目的增减变动,都以相等的金额,在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法,例:用现金购买原材料,单式记帐：,只记“现金”减少,复式记帐：,一方面记“现金”减少,另一方面记“原材料”增加,单式记帐不严密,复式记帐则完整的反映出业务的来龙去脉,可见:,二、复式记帐原理,每一笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户中作记录，体现了会计等式的平衡原理，或者说复式几长的会计等式为依据所设计的一种方法，从会计等式的平衡关系开始，中间的业务变化，不会改变其恒等关系，结果仍平衡。,例： 购入原料1000千克 价款1000元 此银行存款支付,资产 = 负债 + 所有者权益,原材料,1000,银行存款,1000,总结,1、复式记账可以反映经济业务的来龙去脉,2、复式记账可以利用帐户进行试算平衡检查记录是否正确,借贷记帐法,一、借贷记帐符号,复式记帐,借贷记帐法,增减记帐法,收付记帐法,借贷记帐以“借”“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。,借方（DR）,帐户名称,贷方（CR）,最初“借”“贷”是表示高利贷者的债权、债务，沿用到今天已失去原有的含义，转化为单纯的记帐符号。,我国采用,+,-,账 户,-,+,资产类帐户,借,贷,返回,期初余额,期末余额,本期 +,本期 -,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,一、资产类账户,借 现金 贷,期初余额 500,本期发生额1000 600,期末余额 900,900500+1000-600,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应收账款,5000,3000,4000,？,？5000+30004000 ？4000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,银行存款,借方 贷方,6.1 期初余额 1000,6.5 存入 3000,6.18 存入 5000,6.10 支取 2000,6.25 支取 4000,6.30 期末余额 ？,期末余额 3000 = 100080006000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,银行存款,75600,？,6000,71000,7100075600 + ？6000 ？1400,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应收票据,710,500,？,300,300710+500？ ？910,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,负债 所有者权益帐户,借,贷,期初余额,期末余额,本期 +,本期 -,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,二、负债 三、所有者权益账户,短期借款,500,？,300,700,300700？500 ？100,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应付账款,借方 贷方,8.1 期初余额 3000,8.12 偿还 1000,8.20 偿还 2000,8.10 新欠 4000,8.31 期末余额 ？,期末余额 4000 = 300040003000,应交税金,500,？,1000,1200,1000？5001200 ？700,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,借 实收资本 贷,50000,30000,80000,8000050000+30000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,借 资本公积 贷,50000,30000 ？,80000,50000？3000080000 ？60000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,四、成本账户：,700,500,？,300,生产成本,700+500？300 ？900,费用 帐户,借,贷,本期 +,本期 -,转销额,*转入“本年利润”帐户，期末没有余额,五、损益账户：,收入 帐户,本期 -,本期 +,转销额,*转入“本年利润”帐户，期末没有余额,500,？,主营业务成本,无余额,？500,1500,？,主营业务收入,无余额,？1500,损益费用 帐户,资金占用型帐户,资金来源型帐户,+,-,负债 帐户,资产 帐户 成本 账户,所有者权益 帐户,损益收入 帐户,+,-,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,例1：收到投资者投入货币30 000元。,30000,30000,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,实收资本,等式两边同增相等金额,所有者权益增加实收资本,资产增加银行存款,30000,借,30000,借,贷,贷,例2、归还银行借款50 000元。,50000,50000,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,银行借款,等式两边同减相等金额,例3、以银行存款购入原料15000元,15000,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,资产有增有减,原材料,15000,1000,借,1000,借,资产增加原材料,资产减少银行存款,贷,贷,例4、银行将短期借款，转为投50000元,50000,50000,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者权益,短期借款,右边一增一减,50000,借,50000,借,所有者权益增加 实收资本,负债减少 短期借款,贷,贷,借贷记账法的规则,得出记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。,完成课本习题五,第三章 账户和复式记账,第一节 会计科目,第二节 账户,第三节复式记账和借贷记账法,对应账户：一笔经济业务所涉及的两个或两个 以上的账户。,会计分录：根据经济业务的内容确定账户、金额、记帐方向的记录。,如：,借：原材料 5000 贷：应付账款 5000,三、借贷记帐法的记帐规则,确定涉及要素中的哪些有关帐户,实际运用借贷记帐法记帐时要：,增减应记的方向,判断账户属于哪些会计要素,课本52例题讲解,总 结,第一，借贷计帐法下任何帐户都分为借方和贷方，那一方计增加，那一方计减少，视业务和帐户性质定。 第二，在登记本期金额之前，若帐户有期初余额，应先记期初余额，再记借方或贷方发生额，最后算出期末余额。 第三，本期期末余额转入下期即为下期期初余额。,请大家动笔写一写分录,例1：购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。,例2：开出转账支票一张，从银行存款中支付20000元，归还前欠货款。,例3：购入原料10000千克，价款1000元，以银行存款支付。,例4：将长期借款，转为国家追加投资50000元,例5：用银行存款19000元购入设备一台 例6:用现金归还前欠购料款5000元 例7:借入短期借款8000元存入银行.,1.借:原材料 5000 贷:应付账款 5000 2 借:应付账款 20000 贷:银行存款 20000 3 借:原材料 1000 贷:银行存款 1000 4 借:长期借款 50000 贷:实收资本 50000,5.借:固定资产 19000 贷:银行存款 19000 6.借:应付账款 5000 贷:现金 5000 7. 借:银行存款 8000 贷:短期借款 8000 完成课本习题五分录,涉及两个帐户（一借一贷）的会计分录.,涉及两个以上帐户（一借多贷或多借一贷）的会计分录.,如：,借：原材料 5000 贷：应付帐款 1000 银行存款 4000,借：低值易耗品 5000 包装物 3000 贷：银行存款 8000,一借多贷,多借一贷,较复杂的业务可用多借多贷 在现阶段不要求掌握,简单会计分录:,复合会计分录:,业 务,编制分录,编试算表,登 账,平衡,不平衡,检查分录正确性,问题：如何编制试算表？,试算平衡,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,发生额试算平衡,全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,余额试算平衡,全部账户期初（末） = 全部账户期初（末） 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表的编制举例,某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表,从银行提取现金10000元。,用银行存款10000元购买原材料并验收入库。,某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。,50000,10000,期末：10000,试算平衡表 2009年6月30日,试算平衡法,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,资产 = 负债 + 所有者权益,1.借：固定资产50 000 贷:银行存款50 000,2 借: 原材料 10 000 贷:实收资本10 000,3 借: 应付账款 50 000 贷:实收资本50 000,4 借: 库存现金 2 000 贷:银行存款 2 000,5.借: 应付货款 10 000 贷:银行存款10 000,6.借: 短期借款 50 000 贷:银行存款 50 000,7. 借: 银行存款 80 000 贷:应收账款 80 000 8.借：银行存款100 000 贷：短期借款100 000 9.借：银行存款50 000库存现金10 000 贷：应收账款60 000,一个会计期间的全部业务过帐后， 全部帐户的借方发生额合计数=贷方发生额合计数,如不相等则说明有错误,银行存款,期初：180 000,（7） 80 000 （8）100 000 （9） 50 000,50000（1）2000(4)10000(5) 50000(6),本期发生额230 000,180 000 + 230 000112 000 298 000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,本期发生额112000,期末余额298 000,本期发生额及余额试算表 20年月日,习题六本期发生额及余额试算表 20年月日,有些错误是不能通过试算表发现的,注意：,如：一笔业务 借贷方向记反了 一笔业务 记漏 、 重记了,试算平衡后就可编制资产负债表和损益表,编制会计分录,会计凭证,会计报表,周