管理会计成本形态分类.ppt

第三章 成本性态分析,知识目标,一、了解管理会计中成本的概念及特点； 二、理解管理会计对成本的分类方法； 三、掌握成本习性的概念 四、掌握固定成本、变动成本、混合成本的定义及特征。 五、掌握混合成本的分解程序与方法。,第一节 成本的分类,什么是成本？ 成本是指为了生产一定种类和一定数量的产品所发生的费用。,注意：管理会计的范畴中，成本的形态可以是过去时，现在完成时或将来时（比如说计划成本、估算成本、预算成本和标准成本等）。这与财务会计中十分强调的历史成本概念有较大的差异。,一、按经济职能分类,（一）基本生产成本 是主要生产车间生产产品所发生的各项费用。 1、制造成本 为生产产品而发生的费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。 2、非制造成本 是指营业与行政管理费用方面发生的费用。一般分为营业费用和管理费用。,财务会计中传统的分类方法,（二）辅助生产成本,是辅助生产车间为主要生产车间生产产品服务所发生的各项费用，包括材料费用、工资费用和制造费用。,二、按习性分类,什么是成本性态？,指成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。,思考：经理年薪与材料成本有什么区别？,（一）固定成本,是指一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的成本。,“一定时期、一定业务量范围内”，是指不会破坏特定成本项目固定特征的时间和业务量的变动范围。,思考：请想一想在企业中那些成本属于固定成本？,房屋设备的租赁费、保险费、广告费、管理人员的薪酬和按直线法计提的固定资产折旧费及不动产税金（土地使用税）、职工的教育培训费、不随销量变化的各期固定的利息支出等。,特点： （1）固定成本总额的不变性。在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。 （2）单位固定成本的反比例变动性。在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本按反比例变动。,例31,见教材P22P23,固定成本分类,1、约束性固定成本 指企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理者短期决策的影响。 比如：机器的折旧费，管理人员工资、财产保险费、房屋及设备租金、不动产税等。,2、酌量性固定成本,指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 比如职工培训费、产品的广告费、技术开发费等。,（二）变动成本,指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。,直接材料、燃料费、动力费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、按销量多少支付的推销佣金、装运费、包装费、按生产数量法或工作时间法计提的折旧费等。,思考：请想一想在企业中那些成本属于变动成本？,特点,（1）变动成本总额的正比例变动性。 （2）单位变动成本的不变性。,例32,见教材P23,变动成本分类,（1）技术性变动成本 指单位成本本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 比如说直接材料成本。,（2）酌量性变动成本,指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额那部分变动成本。 比如说，按产量计酬的工人薪金，按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。,（三）混合成本,指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。 比如说，电话费、机器设备的维护保养费。,混合成本分类,1、半固定成本 是指在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变，如设备维修费、化验员、检验员的工资等。,2、半变动成本,半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，发生额随业务量,3、延期变动成本,是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该该业务量限制，其超额部分则随业务量的增加按比例正比例增长。,4、曲线式成本,是指在没有业务量的情况下的有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但变化不成直线关系，而成曲线关系。曲线式成本还可以进一步分为递减曲线成本和递增曲线成本。,分类,（1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本,混合成本的分类,阶梯式 混合成本,Y,X,标准式 混合成本,Y,X,低坡式 混合成本,Y,X,曲线式 混合成本,X,Y,三、其他分类,（一）成本按可控性分类 成本按可控性分类分为可控成本与不可控成本。从某一责任中心来看，凡成本发生，属于这个责任中心所控制，则该成本就叫这个责任中心的可控成本。反之，成本的发生，不属于某个责任中心，不能被这个责任中心加以控制，则该成本叫做这个责任中心的不可控成本。,（二）成本按核算目标分类,（1）业务成本 （2）责任成本 （3）质量成本,（三）成本按可盘性分类,（1）产品成本 （2）期间成本,第三节 成本性态分析方法,指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。 y=a+bx y为成本总额 a为固定成本总额 b为单位变动成本 x为业务量,一、高低点法,高低点法是根据过去一定时期的成本与相应业务量的资料，通过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成本与变动成本数额的一种简便方法。 适用于变动趋势稳定的企业,步骤,（1）在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（x高 y高）和（x低 y低）。 （2）计算单位变动成本b b= （y高 y低）/ (X高 X低）,高低点取值一定是高低点的业务量所对应的成本额。,步骤,（3）将最高点或最低点坐标值和b值代入直线方程y=a+bx 得 a=y高bx高 或 a=y低bx低,（4）将求得的a、b代入直线方程y=a+bx便得到成本形态分析模型。,P27例3-1,二、散布图法,是指在坐标图上，标出一定期间内业务量( x)与之相应的混合成本（y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映成本变化的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法 适用于采用计算机管理的企业,三、直线回归法,是根据一定期间业务量与相应成本之间的历史资料，利用数学相关原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的直线回归方程，从而确定成本性态的一种方法。,第三节 成本性态分析的应用,一、成本性态分析的相关范围 “一定