增值税、消费税“视同销售”业务的计算及其帐务处理

增值税、消费税“视同销售”业务的计算与帐务处理 某中药厂以外购白酒和中草药生产各种药酒和中成药。该企业为增值税一般纳税人。1999年12月，该厂发生如下几笔业务：112月4日，该厂以自制的10箱十全大补药酒抵顶临时租用的某零售商店的仓库租金。与该厂发生业务关系的这个零售商店为增值税小规模纳税人。10箱药酒的同类产品含税售价为4320元。212月6日，该厂医务室领取本厂自制的灵芝药酒两箱，用于职工就医。两箱药酒的同类产品不含税售价为1920元，帐面成本为1400元。312月10日，该厂食堂领取为生产药酒而外购的原料用酒(普通白酒)两箱，准备新年全厂职工会餐用。白酒的帐面价值为960元。412月15日，该厂与市区一新建的大型药店达成一项协议。协议规定：中药厂以自制的一批药酒和中成药产品作为对新建药店的投资。药酒按市场含税价作价为80000元，帐面成本为54000元；中成药按市场含税价为元，帐面成本为97000元。512月18日，该厂将两箱自制药酒和1箱外购的原料用酒(白酒)捐赠给一家敬老院。药酒同类产品不含税售价为720元，帐面成本为500元，白酒近期同类材料转让不含税价为600元，帐面成本为480元。612月20日，该厂以一批中成药作为红利，分配给投资者某县药材批发站。同类产品的不含税售价为60000元，成本为45000元。若该企业增值税无期初留抵和上期留抵问题，除上述几笔业务外，12月份发生的其他中成药销售额为元，销项税额为41820元，进项税额为23400元。因药酒的主要原料(外购白酒)的酒基无法确定，按粮食白酒25的税率计征消费税。另外，本期生产领用的外购白酒，准予抵扣的外购消费品已纳税款为133610元。作出上述几笔业务的帐务处理，并计算该厂12月份应纳的增值税和消费税。答：一、帐务处理1以产品抵顶租金支出借：管理费用 4320 贷：产品销售收入“药酒 369231 贷：应交税金应交增值税(销项税额)62769以产品抵顶租金支出，属于真正的销售，不属于视同销售的范围，应作产品销售收入处理。税法规定的“销售”为有偿转让货物的所有权，“有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。同理以物易物、以物抵债等均应作产品或商品销售收入处理。2医务室领用自制药酒借：应付福利费 220640 贷：产成品药酒 1400 贷：应交税金应交增值税(销项税额)32640 贷：应交税金应交消费税 480福利部门领用自制产品属于视同销售，产品按成本价转帐，并按同类产品售价计算应纳的增值税和消费税。3食堂领取白酒会餐用借：应付福利费 112320 贷：原材料白酒 960 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 16320食堂领用的白酒属于外购货物，不是自制或委托加工的货物，不属于视同销售的范围，不计征增值税和消费税，企业应作进项税额转出的帐务处理。同理商业企业外购商品自用时，也应作进项税额转出。4以自制药酒、中成药对外投资借：长期投资 贷：产成品药酒54000 中成药 97000 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 2905983 贷：应交税金应交消费税1709402 贷：资本公积 284615以自制产品对外投资属于视同销售，产品按成本价转帐，并以投资作价换算为不含税价计征增值税，按应纳消费税产品的不含税价计征消费税，投资作价与产品的成本及两税之间的差额列入资本公积，属于企业财产价值的增值。5以自制产品和外购材料对外捐赠借：营业外支出 138440 贷：产成品药酒 500 贷：原材料白酒 480 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 22440 贷：应交税金应交消费税 180对外捐赠的自制产品和外购材料都属于增值税视同销售的范围，产品和材料按成本价转帐，并按同类货物的售价计征增值税。捐赠的自制产品属于消费税征税范围，捐赠的外购材料不属于消费税的征税范围。6以中成药分配给投资者借：应付利润 70200 贷：产品销售收入中成药 60000 贷：应交税金应交增值税(销项税额)10200将自制货物分配给投资者属于视同销售。根据京财会字1993第83号通知关于增值税会计处理的规定要求，在会计核算上应作产品(商品)销售收入处理。分配给投资者的外购货物、委托加工货物在会计核算上也应作收入处理。二、计算12月份应纳的增值税销项税额41820627693264029059832244010200 8225832(元)应纳税额822583223400163205902152三、计算12月份应纳的消费税销售产品应纳消费税3692132592308(元)视同销售应纳消费税48017094021801775402(元)应纳消费税9230811754021336