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文档简介

第八章 财产清查 第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念 财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对,以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数,并与账面数进行核对,以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全面 清查,按清查时间,定期 清查,不定期 清 查,按执行单位,内部 清查,局部 清查,外部 清查,根据需要随时进行,企业自行清查,企业外部所组织的清查,第二节 财产清查方法,一、货币资金的清查 1. 库存现金的清查 将库存现金盘点实有数与库存现金日记账的余额核对,借以确认账实是否相符的方法。 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,2. 银行存款的清查 清查方法:与银行“对账单”核对。 清查手续:若存在“未达账项”,应编制“银行存款余额调节表”。 未达账项: 企业与银行之间,由于凭证传递时间的不同,而导致记账时间的不一致,对于同一项业务,一方已经接到有关结算凭证并已登记入账,另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,吸收存款(对账单),错账,未达账项,企业已经入账 银行尚未入账,银行已经入账 企业尚未入账,企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已付 企业未付,银行已收 企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同,企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言,一方已经入账,而另一方还没有登记入账的事项。,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,银行存款余额调节表一般采用补记式,即双方账面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入账的金额 。 “银行存款余额调节表”不是原始凭证,只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,补记式,例如:某企业2009年6月30日银行存款日记账账面余额为50000元,银行对账单同日的余额为45000元。经逐笔核对,发现存在下列未达账项: 1. 企业存入购货单位开来的转账支票8000元,银行尚未入账。 2企业开出支付货款的转账支票5000元,银行尚未入账。 3银行为企业代收货款2000元,企业尚未入账。 4银行为企业代付水电4000元,企业尚未入账。,月末时还结存几件?,【例】A产品月初结存2件;本月生产2件。,解决方法之一:通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二:月末通过实地盘点求得结存数, 具体方法:永续盘存制和实地盘存制,月中有销售,二、实物财产的清查 实物的清查、是指对各种存货(材料、在产品、半成品、产成品等)和固定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。 ()存货盘存制度 确定存货账面结存数量的方法有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。,永续盘存制 账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账,平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记,并随时结出账面结存数的核算方法。,期初存货 结存数,本期存货 减少数,=,期末存货 结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,本期存货 增加数,实地盘存制 企业平时对实物资产只登记增加数,不登记减少数,期末结账时,通过实地盘存,确定财产物资的实存数,再倒挤推算出实物资产的减少数,并据以登记入账的方法。,期初存货 结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,盘 存 单 单位名称: 盘点时间: 编号: 财产类别: 存放地点:,盘点人签章: 保管人员签章:, 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证。,账存实存对比表 单位名称: 年 月 日 盘点人签章: 保管人员签章:, 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 (一)财产清查结果的基本含义,(二)财产清查结果的处理步骤,批准前的账户调整,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,二、财产清查结果的会计处理 “待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损价值的账户。, 发生的待处理财产盘亏或毁损数, 各项盘盈财产报经批准后的转销数, 发生的待处理财产盘盈数, 各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额: 等待处理的财产净损失,期末余额: 等待处理的财产净溢余,转销处理,账面调整,现金盘盈,存货盘盈, 登记各项财产的盘亏及毁损数, 登记各项财产的盘盈数,转销各项财产盘盈的数, 转销各项财产盘亏及毁损数,盘亏、盘盈,不包括固定资产盘盈,(二)核算举例 1、库存现金清查结果的会计处理: 例财产清查中发现长款(盘盈)150元。 借:库存现金 150 贷:待处理财产损溢 150 例上述长款未查明产生原因,转作营业外收入。 借:待处理财产损溢 150 贷:营业外收入 150,例财产清查中发现短款(盘亏)500元。 借:待处理财产损溢 500 贷:库存现金 500 例经查,上述短款系出纳员责任,由其个人赔偿。 借:其他应收款 500 贷:待处理财产损溢 500,2、存货清查结果的会计处理: 例财产清查中盘盈G材料2000千克,按8 000元入账。 借:原材料G材料 8 000 贷:待处理财产损溢 8 000 例以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善),冲减管理费用。 借:待处理财产损溢 8 000 贷:管理费用 8 000,例某公司在财产清查过程中,发现甲材料毁损200公斤,单价18元;乙材料盘亏120件,单价50元。 借:待处理财产损溢 9 600 贷;原材料甲材料 3 600 乙材料 6 000 例经查明甲材料毁损是由于自然灾害造成,乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录: 借:营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷:待处理财产损溢 9 600,3、固定资产清查结果

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