企业研究论文-内部控制模式的分析.doc

企业研究论文-内部控制模式的分析摘要内部控制模式的研究停滞不前成为制约内部控制理论研究与实务操作的瓶颈。本文全面系统的分析内部控制模式的经济含义和现实选择。从内部控制的经济学理论入手，在分析内部控制经济本质的基础上，通过比较选择出在内部控制研究中更有解释力的经济学理论-交易成本经济学。采用交易成本经济学的观点，从企业的资产专用性和不确定性两个角度剖析内部控制模式，并根据不同的企业类型选择与其相适应的内部控制模式。关键词内部控制模式；交易成本经济学；代理理论AbstractThestructureofinternalcontrolistheformidableobstacleoftheresearchandpracticeofinternalcontrol.Thispaperanalyzestheeconomyofinternalcontrolandhowtochoosetheproperstructureofinternalcontrol.Basedontheeconomytheory,thisresearchcomparestwodifferenttheoriesforinternalcontrolbeforechoosingthetransactioncosteconomics.Fromtheperspectiveoftransactioncosteconomics,thestructureofinternalcontrolisanalyzed.Assetsspecialtyanduncertaintyarethemainfocusoftheanalysis,whichalsoleadstotheadaptivechoiceofthestructureofinternalcontrol.KeywordsStructureofinternalcontro；Transactioncosteconomics；Agencytheory如何为不同的组织选择内部控制模式，是一个长期困扰内部控制研究的问题。现有内部控制研究要么关注内部控制观念等理论框架的探讨，要么关注内部控制具体方法和技术等实务操作的研究，而对于内部控制模式的研究则相对缺乏。内部控制模式反映内部控制系统运作机制和机理与方式、方法，在内部控制研究过程中，起到承接理论框架和实务操作的作用。内部控制模式的确立需要以坚实的基础理论作为支撑，因而与内部控制理论研究关系密切；内部控制模式的选择与企业的具体环境相关，直接付诸实务操作，因而与内部控制实务操作密不可分。对企业内部控制模式进行深入分析，有助于将内部控制基础理论和实务操作衔接起来，对于推动内部控制研究的发展和应用具有重要的理论价值和实践意义。一、内部控制的经济学基础对于企业内部控制模式进行研究，首先需要弄清内部控制的经济学基础。内部控制模式研究没有很好展开，归根结底是用来分析内部控制的经济学基础存在缺陷造成的。在内部控制研究过程中，大量的学者选择代理理论作为内部控制分析的经济学基础。虽然代理理论也涉及企业组织内部设计问题，但是代理理论本身的属性决定其不是内部控制分析的最佳理论工具。相比之下，交易成本经济学更为合适。这主要是由于内部控制的经济属性以及代理理论和交易成本经济学的差异造成的。现有的研究从契约经济学的角度出发进行分析，认为企业是一系列不完备契约的集合，内部控制是企业内部弥补契约不完备性，以降低企业交易成本的机制3。将内部控制的本质解释为企业内部降低交易成本的机制，从而导致作为生产组织模式，企业比公司更有效率，这种解释科学地说明了内部控制的经济属性。在这种背景之下研究内部控制问题，交易成本经济学比代理理论更为恰当。1.分析的基本单位代理理论的分析以单个代理人为基本的分析单位，而交易成本经济学以交易为基本的分析单位。这种分析基本单位的不同，造成了两种理论所关注的焦点的不同。代理理论关注的是企业最终控制权的归属和所有权在不同层级间的分配。比如，如何构建合理的股权结构，保证公司股东利益的不受到侵害，等等；交易成本经济学则关注如何降低每次交易的成本，从而保持企业作为经济组织形式，相对于市场的经济优势。内部控制的实质是企业节约交易成本的一种内在机制，控制权的归属和分配问题不是解决内部控制研究的核心问题。如果采用代理理论进行分析，以所有权的弱化作为分析问题的基本着眼点，难免会把对内部控制的分析引入歧途。2.对组织问题的关注代理理论把企业看成的是一系列的契约，很少如何解决关注企业组织内部争端问题，认为可以通过“事后清偿”来解决组织内部的争端。比如，当企业内部出现问题之后，可以在事后通过法律诉讼来解决问题。交易成本经济学则将企业看成是一种治理结构，将关注的中心放在如何建立避免争端和处理争端的机制上，认为任何需要诉讼来解决的企业内部争端都可以通过事先构建完善的内部控制结构加以避免。企业的内部控制是渗透在企业的日常生产和管理工作全过程中的，如果寄希望于通过“事后清偿”来解决问题，那么当企业组织在生产经营中遇到问题时，内部控制将难以真正发挥作用。按照交易成本经济学的思路，适应企业的内部控制需要对企业所面对的环境进行全面的分析，精心构造一种制度安排，使得企业能够在将来可能遇到的困境条件下，仍然能够良好的运行。3.对成本的主要关注代理理论和交易成本经济学都对企业的成本问题给予很大的关注。代理理论关注的主要是剩余损失，交易成本经济学关注的是适应不良损失。剩余损失在整个生产过程中很难以进行计算，只有在完成全部生产过程后加以考察。同时，剩余损失是从企业所有者的角度来考察的，这种损失主要是对企业所有者剩余索取权的影响，对于整个企业来看，并不造成深远的影响。交易成本经济学中的适应不良损失，针对整个交易过程中的情形，关注由于内部控制结构不适当，在每次具体的交易过程中造成的损失。内部控制作为企业的管理控制工具，其目的是矫正企业日常运行的偏差，是企业更为顺利的向既定的组织目标前进。适应不良成本理所当然地成为内部控制的关注焦点。4.研究的起点不同代理理论的研究起点是公司的所有权和经营权相分离，隐含着企业本身已经存在的前提假设。在这种假设下，内部控制的意义在于如何提高企业的价值。交易成本经济学研究的起点是企业的纵向一体化，将企业作为取代市场的生产组织方式。因此，在交易成本经济学的观点中，企业并不是已经存在的实体，而是与市场并列作为可供选择的生产组织方式。当企业不能通过内部控制来有效降低交易成本时，随时都可能会被市场所取代。从这个意义上来看，采用交易成本经济学的观点来分析内部控制，提供了更为广阔的研究视野-内部控制成为企业能够存在的根本原因。根据以上分析，从经济学基础的角度来看，交易成本经济学能够更为有效的支撑内部控制的理论研究。因此，本文将通过交易成本经济学的观点来分析企业的内部控制模式。二、内部控制模式的分析交易成本经济学通过对企业组织生产的不同方式进行比较来开展研究，其目标在于揭示为什么有些交易是在某类型组织中进行的，而其他的交易是在另一类型组织中开展。交易成本经济学给出答案是，之所以一类特殊的内部控制模式用来解决一类特殊的交易，原因是在于，这种内部控制模式提供一系列在其他内部控制模式中无法复制的控制手段，这些控制手段能够与这些控制活动相匹配。因此，交易成本经济学认为在不同的企业中交易是不同的，而不同内部控制模式在解决问题的能力上有差异，因此这种联系解释两者之间匹配程度的效果和效率。交易成本经济学的基本假设是：有限理性和机会主义。有限理性的核心在于尽管人们倾向于理性的去采取行动，但是他们的决策很难在新古典经济学的框架下达到最优，因为人们缺乏做出这种最优决策的认知能力和计算能力。机会主义是通过采用诡计来获得自身利益。交易成本