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企业研究论文-基于“大”风险管理的内部控制研究.doc企业研究论文-基于“大”风险管理的内部控制研究.doc -- 2 元

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企业研究论文基于大风险管理的内部控制研究【摘要】为保证财物安全、会计信息的真实性、经营效率、决策理性等,国内外理论界与实务界先后提出了内部控制、公司治理与风险管理等各种控制规范和措施。本文首先回顾了内部控制、公司治理与风险管理的相关研究,指出三者在实务中存在的问题,认为问题的根源在于三者各自为政。在论述内部控制、公司治理与风险管理整合可行性的基础上,提出了大风险管理概念,并针对实务中存在的问题,给出了相应的建议。【关键词】内部控制公司治理风险管理大风险管理自企业诞生之日起,舞弊、欺诈频频发生,起初人们认为是内部控制出了问题,制定了一系列内部控制规范和措施但事实证明大部分公司经营失败不是权力制衡出现问题,而是由于公司治理中的决策机制存在问题、决策过程缺乏监督机制,无法及时纠正错误的决策(JohnPound,1995),管理层有机会和能力凌驾于内部控制之上,因而,人们开始以公司治理作为突破点研究内部控制。此后,巴林银行倒闭、安然和世界通信等一系列的财务丑闻爆发,企业面临的风险因素日益复杂,对传统的内部控制理论提出了新的挑战。此时,理论界和实务界纷纷认为内部控制应与企业的风险管理相结合(StephenJ.Root,1998)。当前,国内也是内部控制、公司治理、风险管理规范并存内部控制的主要依据是财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008年联合发布的企业内部控制基本规范公司治理的依据是证监会2001年颁布的上市公司治理准则风险管理的依据则是国资委2006年出台的中央企业全面风险管理指引。近年来,国内财务舞弊、欺诈、内部人控制现象越发严重,理论上、实践上都急需对三者的关系有明确的界定。一、内部控制、公司治理与风险管理的关系研究回顾关于内部控制、公司治理、风险管理之间的关系,学者们分别从经济学、管理学原理等方面进行了解释,其中,多数学者以内部控制与公司治理关系、内部控制与风险管理关系进行分析。企业内部控制基本规范发布前后,少数学者开始将三者的关系纳入研究范围。关于内部控制与公司治理的关系主要有三种观点一是环境控制论,认为内部控制与公司治理的关系是主体与环境的关系,如阎达五(2001)指出内部控制框架与公司治理机制是内部控制管理监控系统与制度环境的关系二是嵌合论,李连华(2005)在对公司治理结构和内部控制的各种理论元素进行对比分析的基础上,将两者的关系描述为嵌合关系三是内部控制是公司治理的基础,如杨雄胜(2005)认为,内部控制是实现公司治理的基础设施建设。关于内部控制与风险管理的关系,目前代表性的观点有三种一是认为风险管理包含内部控制,COSO企业风险管理整合框架(2004)中明确指出,风险管理包含内部控制,企业风险管理比内部控制范围广得多二是认为内部控制包含风险管理,加拿大COCO报告(1995)认为,风险评估与风险管理是控制的关键要素三是认为内部控制就是风险管理,MatthewLeitch(2004)认为,从理论上讲,风险管理系统与内部控制系统没有差异,这两个概念的外延变得越来越广,正在变为同一事物。将三者置于同一框架内进行研究的文献不多见。谢志华(2007)认为,内部控制、公司治理、风险管理三者本质上具有相同性。马正凯(2008)认为,内部控制、公司治理、风险管理都属于企业管理的范畴,都是为了进行风险控制。从上述回顾中能够看出,理论界已经公认三者关系密切,但是对于三者在概念的外延方面没有统一的观点,更没有形成内在一致的概念体系,这种状况阻碍了内部控制、公司治理、风险管理理论和实务的更高、更深层次发展。二、我国企业内部控制、公司治理与风险管理实务中存在的问题自20世纪90年代起,我国开始在企业大力推行内部控制,目前的研究大部分都是集中在规范设计方面,这在一定程度上反映出我国对内部控制的研究还停留在内部控制制度或者内部控制结构阶段(张立民、唐松华,2007)。现阶段,企业内部控制、公司治理、风险管理规范大体可以分为五个层次一是基础性法规(财政部内部会计控制规范)二是证监会发布的上市公司内控工作指引(上市公司治理准则)三是各行业监管机构发布的内部控制制度(中国人民银行商业银行内部控制指引)四是国资委针对中央企业颁布的内部控制框架指引(中央企业全面风险管理指引)五是财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范。我国频繁颁布的有关内部控制的法律规范说明,一方面,我国对内部控制的重视程度达到了前所未有的高度另一方面,我国在这方面还未形成有效的系统性法律规范。我国的内部控制制度救火式的较多,对未来风险考虑不足,主要存在以下问题(一)现有规范不成体系从上述企业内部控制、公司治理、风险管理规范可以看出,规范的制定主体不同,面向的具体对象也不一致,导致有的企业无规范可依,有的企业需要遵从两个甚至多个内部控制相关规范,可能使企业在遵循时变得无所适从。(二)公司治理存在缺陷公司治理是内部控制制度设计、运行的制度环境,也是管理层超越内部控制的重要约束机制。从公司治理结构来看,目前主流公司治理结构应该设有股东大会、董事会、监事会及公司管理层,但我国很多公司的董事长与总经理由一人担任,董事会与经理层是一套人马,两块牌子,导致对公司治理层面的风险缺乏关注。另外,我国由于国有资产所有者缺位问题的存在,由管理层实际控制企业,出现了较为严重的内部人控制现象。(三)内部控制责任主体单一目前,公司内部控制制度往往都是由经理层制定的,这种情况下经理层往往会出于自身利益的考虑制定出对自己有利的内部控制制度,而且,这本身就不符合不相容职务相分离原则。由于我国企业受体制等多方面因素的影响,董事会形同虚设,监事会也是如此,更使经理层成为唯一的内部控制责任主体,导致公司一切决策都由总经理一人拍板。因此,有必要让企业所有的利益相关者尤其是公司的股东和董事会意识到内部控制的重要性,加强对内部控制的制定和监督。(四)监管者内部控制的强制性由于监管者的内部控制要求具有强制性,但实际上与管理者对内部控制的需求又存在明显的不一致性,所以,从实施的后果来看,管理者在企业内部控制建设上的努力在很大程度上成了一种对监管者要求的遵循,而对企业自身经营管理的意义有限。寻求上述问题的原因,主要在于内部控制、公司治理与风险管理三种理论各自为政,既在一定程度上相互重叠、相互协调,又在一定程度上相互独立、相互矛盾,可能导致对同一问题有不同的规范或者出现监督真空,阻碍了三者在理论上的发展与实务中的应用。倘若存在一种能够融合内部控制、公司治理与风险管理三者的理论,则可以解决上述问题。三、内部控制、公司治理与风险管理的整合大风险管理概念在早期的企业中,为了保证财物安全以及会计信息的真实性,产生了内部牵制,内部牵制本身就是控制风险,而控制风险就是风险管理,所以内部控制是以风险管理为起点的(谢志华,2007)。随着企业由自然人企业向公司制企业过渡,由于所有权与经营权相分离,企业组织结构也日益复杂,相应的风险控制也由员工层次向经理层、董事会以至股东大会转换,风险控制也由内部控制发展为公司治理。尽管理论和实务界单独研究和实践了公司内部治理,但本质上仍然是为了控制风险,只是这种风险控制是基于新出现的公司组织层次,以及这些层次所要进行的行为,通过内部控制目标拓展和控制层次的提升就可以达成公司内部治理的要求,两者可以合二为一。并且在企业较高层次,企业面临的主要风险已经转变为市场竞争风险,所以风险控制就更加关注战略和经营风险。因而,笔者认为,内部控制与公司治理的实质都是风险控制,风险管理伴随二者的始终。因而可以对三者进行整合,形成一个大风险管理概念。(一)董事会与经理层是内部控制与公司治理对接的
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