从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨

题 目：从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 王茹荔 指导教师： 王 萍 完成日期： 2014年2月28日 毕业论文任务书毕业论文题目：从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证：本文从企业财务造假的动机开始分析企业财务造假行为。通过综合分析和列举识别企业财务报表造假的方法，并结合实际的案例和相关数据论证这些方法的有效性，为财务报表使用者提供有效地识别手段。主要内容： 本文致力于提供和总结几个能够有效地识别财务报告造假的方法，通过运用这几个简单的识别方法可以有效地识别上市公司的操纵利润的行为。在文章的最后，提供了几个预防企业财务造假的建议。目的要求： 本文研究目的在于，通过对我国上市公司财务造假手段的研究，有针对性的提出解决问题的对策和建议。论文写作要求，选题应具体且有针对性；按照提出问题、分析问题、解决问题的思路撰写；逻辑关系要严谨，运用科学的研究方法。计 划 进 度 ：2013年11月23日12月1日，确定论文题目，确定论文任务书；2013年12月2日12月5日，收集资料，设计论文题纲；2013年12月6日2014年3月6日，撰写论文初稿；2014年3月7日4月25日，修改论文；2014年4月25日4月29日，论文定稿；指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨学生姓名王茹荔学 号100604112年级、专业10会计学指导教师姓名王萍指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：2013年11月23日，确定论文题目。在老师的指导和帮助下，确定了撰写上市公司财务造假方面的内容，最后论文题目确定为“从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨”指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：老师提出对论文提纲的指导意见：1. 题目的叫法有待商榷2. 提纲中的第一部分背景介绍移到绪论中3. 第二部分的标题改为“通过财务报表识别企业操纵利润行为的几种方法和原理”4. 第三部分所提的意见和建议应该更加有针对性指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 摘要还需要在文字上斟酌；2. 目录的格式要美观，3级目录是否列示要统一；(3.3级标题的序号是（）的 形式；)3. “财务报表与上市公司操纵利润的关系”此标题与阐述的内容不吻合；4. 格式问题5. 参考文献的数量太少指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1. 格式上还需要修改；2. 在具体的陈述上，要多引用案例，同时具体的数据要充分。3. 自查的重复率应低于10%.指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：允许最终定稿，进入答辩程序指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要财务报表是企业对企业外部的信息使用者提供的关于企业运营和财务状况的会计报表，是外部信息使用者了解企业的有效手段。在实务中很多上市公司出于某些利益的诱惑，会通过财务造假，粉饰财务报告等手段来操纵利润，给公司的利益相关者造成了很大的损失。因此，对于财务报告的使用者来说，如何通过财务报告识别上市公司的财务造假行为有着重要的意义。本文致力于提供和总结几个能够有效地识别财务报告造假的方法，通过运用这几个简单的识别方法可以有效地识别上市公司的操纵利润的行为。在本文中提到过的几个简单的识别方法是：利用财务比率分析，重点科目分析，以及利用财务报表之间的关联关系识别上市公司可能存在的操纵利润的行为。通过对这些方法的具体论述，可以让读者了解简单的识别企业财务造假的方法，方便读者日后在实际阅读财务报表时，对企业的会计信息质量做出判断，并为自己的决策行为奠定一定的基础。在文章的最后，提供了几个预防企业财务造假的建议。首先是加强企业的内部控制，通过企业内部的有效控制，降低财务造假的风险。其次，是加强对注册会计师和会计师事务所的监管，通过提高中介机构的审计质量，加强对企业财务造假行为的监管。最后，建议加强对从业人员的职业道德教育和法律法规的宣传，通过提高从业人员的职业操守，从主观上减少企业管理层造假的意愿。关键词：财务报告；利润操纵；识别方法AbstractFinancial statements are meant to present the financial information of the entity in question as clearly and concisely as possible for both the entity and for readers. Many listed companies choose provide illusive financial reports to get interests. Manipulate profits damaged the interests of the people who related to the companies. So it is very important to know that whether the listed companies provide illusive financial reports.In this article we will provide several methods to recognize financial fraud. The first method is analyses financial ratios. Then the second is to analyses several important accounts. The last is to analyses the relationship of the different financial statements. At the last of this article we will provide several useful advises. First we should strength the internal control of listed companies. In this part we could reference to Sarbanes-Oxley Act. Second, we should regulatory the work of CPAs and accounting firms. The last we should strengthen education of professional ethics and laws for employees. Though those actions we could decrease the risk of listed companies provide illusive financial reports.Key words: Financial statements；Manipulate profit；Recognition methodsIII目 录一操纵利润的案例及动机21.近年来发生的财务造假事件及手段22.以往文献对企业操纵利润动机的表述3二通过财务报表识别企业操纵利润行为的方法51.通过对财务比率的分析发现利润操纵行为5（1）毛利率指标5（2）应收款项比率5（3）现金净利润比率6（4）净资产收益率62.通过重点科目分析发现利润操纵行为7（1）应收账款和预付账款7（2）非经营性损益类科目8（3）资产类科目9（4）营业收入和营业成本103.利用报表之间的关联关系发现财务造假10三限制企业财务报表造假的几点可行性建议111.强化企业的内部控制112.加强对注册会计师和会计师事务所的监管123.加强从业人员的职业道德教育和法律法规的宣传12四总结12参考文献13附录14致谢15序言财务报告是企业定期向外界披露的，供信息使用者使用的，用来判断企业运营管理状况的报告。信息使用者涉及了企业的股东，债权人，供应商，银行，政府机构等方方面面。企业的外界信息使用者判断企业运营状况的最直观和有效地方法就是通过分析企业的财务报表。企业的财务报告反映出来的企业经营业绩的好坏决定了投资者是否投资企业，债权人是否借债给企业，供应商是否允许企业赊账。因此财务报告反映出的企业利润，对企业经营管理有着重大的影响，这也是管理层进行利润操纵的动机。近年来，企业进行利润操纵的手段越来越多，越来越隐蔽，使得识别企业利润操纵行为越来越困难。近两年来，资本市场爆出了许多新的财务造假丑闻如云南绿大地事件，万福生科财务造假事件乃至2014年年初IPO重新开闸不久，就爆出了宏良股份财务造假被紧急叫停IPO的事件。这些事件的产生以及发酵效应，影响的不仅仅是单个的某个上市公司而是波及了整个的资本市场，严重的打击了投资者的投资信心，使得原本就不健全的资本市场受到了巨大的冲击。这些事件的产生引起了广泛的关注，使得如何有效识别上市公司的利润操纵行为成为普遍探讨的课题。本文会从企业操纵利润与财务报表之间的关系出发，首先会探讨最近发生的典型的财务造假案例，从中获得现实中企业操纵利润的特点及手段。同时，也从既有的文献中寻找企业操纵利润的动机。通过对企业操纵利润的动机的研究，可以为识别企业操纵利润的行为打好理论的基础。最后，我们会总结企业利润操纵的几个方法以及如何从通过分析财务报表识别企业利润操纵的行为。通过这样的探讨可以使我们更加了解企业粉饰财务报报表操纵利润的行为，为分析企业的经营状况，决定自己对企业的投资行为提供依据。从财务报表识别上市公司利润操纵行为的探讨一 操纵利润的案例及动机企业的财务报告的一个重要作用就在于反映企业在一段时间内的生产经营状况。企业通常通过变更会计估计方法、利用关联交易、虚构应收账款等方法调节利润。企业操纵利润的这些方法，在企业的财务报表中都能够体现。因此，利用分析企业的财务报告这一方法，可以发现企业操纵利润的行为。1.近年来发生的财务造假事件及手段2012年10月，创业板上市的农业企业万福生科发布公告，承认公司业绩造假，成为创业板上市公司中首家承认财务造假的公司。在公告中公司管理层第一次承认了在2012年的中期财务报告中1.88亿的营业收入是虚假的，同时有1.46亿的营业成本也是虚构的，两项综合，人为地增加了4023万元的营业利润。由此万福生科财务造假事件迅速发酵，在社会中造成了很大的影响。在此次财务造假事件中，万福生科主要用到了以下几种手段:手段之一是虚增收入。虚增收入主要通过三种方法。首先是虚增产品的毛利率。如表1.1，万福生科在2012年度中报主要产品毛利率更正前后对比情况：其次，虚构客户。在万福生科的招股说明书中，虚构了很多并未与其有业务往来的客户。最后，虚构合同。在财务造假过程中，为了使虚增收入看起来更加合理，万福生科财务人员伪造了大量的销售合同，银行单据，出库单等单据，甚至主动要为虚构的收入缴纳税款。手段之三是虚增资产。万福生科的财务人员在虚增资产的过程中，主要选择了“在建工程”和“预付账款”科目。由于它的很多工程还在建设的过程中，对这两个科目进行造假不容易被发现。为了使造假不容易被发现，财务人员还伪造了很多的银行对账单等。从万福生科半年报的披露中，我们可以发现，虽然在建工程金额比上一年度增加很多，但是工程的完工进度却下降了，这一违反常识的情况，也是识别在建工程虚增的一个方法。在表1.2和表1.3中我们可以清楚的看出万福生科资产虚增和在建工程虚增的情况：除了上文提到的万福生科事件，绿大地事件同样是近年来影响广泛的财务造假事件。而绿大地事件同样是通过虚增收入，虚增资产来达到虚增利润的目的。两起造假事件在具体的操纵手段上还是有些区别的。这反映了财务造假手段的多样性。2.以往文献对企业操纵利润动机的表述对于管理层操纵利润的动机，中外的学者都有一些比较权威的理论。其中比较经典的是CMA模型2和3C模型3。CMA模型认为，企业进行利润操纵行为，原因在于以下三点：首先是可行性，管理层能够进行利润操纵在于企业的控制环境存在漏洞，使得管理层操纵利润的行为是可行的（Could）。其次是管理层动机，受企业的激励政策等的影响，管理层可以通过操纵企业的利润，获得良好的业绩，以使自己从中受益（Motivation）。最后是管理层所持有的态度，在管理层人员道德缺失的情况下，更倾向于采取操纵利润的行为（Attitude）。在CMA模型下，企业操纵利润的概率P（Financial Statement Fraud）与利润操纵可行性C，管理层动机M以及管理层道德态度A存在着函数关系。P=f(C,M,A) 2.1在这种条件下，C,M,A任何一项为0，则P为0。也就是说在企业的财务造假过程中可行性，动机，以及道德缺失三个条件缺一不可。除了CMA模型，另一个模型就是3C模型。3C模型认为，企业进行利润操纵行为与以下三个因素密切相关:首先是客观的环境（Conditions）,其次是资本结构（Capital Structure）,最后是管理层的主观选择（Choice）。其中，客观的环境（Conditions）主要是指企业面临的经济和财务压力有关。通常企业在财务状况和经营业绩良好时，不会冒险选择操纵利润。资本结构（Capital Structure）方面，通常所有者和管理者分离的情况下更容易出现舞弊。而管理层的主观选择（Choice）同样影响着财务造假的概率。这三者的共同作用，是构成管理层操纵利润的因素。无论是CMA模型还是3C模型，反映出的管理层操纵利润的原因都可以概括为以下两个方面。一是客观原因，当一个公司治理结构不完善，内部控制没有得到有效地执行的时候，管理层能够轻易地进行造假行为，而不容易被发现，财务造假更容易发生。另一个就是主观原因，管理层基于自身利益考虑，违背道德和法律的约束，做出财务造假的行为。现代企业通常是经理人制度，所有者和经营者分开。企业的所有者需要对管理层的工作进行评价，同时，为了激励管理层更好的工作，为股东创造更大的利润，企业的董事会常常会向管理层推出股权激励计划。这就使得管理层的经济利益常常与企业的经营业绩相关。因此，管理层在公司业绩不佳的情况下，有更大的意愿通过财务造假手段，虚增利润，以满足自己的利益需求。二 通过财务报表识别企业操纵利润行为的方法1.通过对财务比率的分析发现利润操纵行为通过分析企业的财务比率的异常情况来判断企业的经营业绩和财务状况是进行财务报表分析的常用方法。在分析财务比率的过程中，常常能够发现企业财务指标的异常现象，由此常常能够识别出企业财务造假，操纵利润的行为。常常能够用到的识别财务造假的有以下几个财务指标：（1）毛利率指标毛利率指标等于一个企业第t年与第t-1年的毛利率之间的比率。如果毛利率指标小于1，说明企业的毛利率在下降，反映出企业经营状况的下滑。5当然，除了毛利率下降的情况需要引起注意外，毛利率的大幅度上升同样需要引起注意。企业产品的毛利率在一段时间内表现的相对的稳定。毛利率的异常提高反映的是公司为了提高利润而对产品的销售价格和成本做出的造假行为。由此带来了毛利率的大幅度上升。比如在上文提到的万福生科事件中（具体数字参见表1.1），1。这就反映了企业为了利润，虚增了主营业务收入，同时产品的成本没有同等幅度的增加，不均衡的造假行为造成了毛利率的大幅波动，这就为报表使用者发现企业的造假行为留下了突破口。（2）应收款项比率通常，同行业内且规模相当的公司之间，应收款项比率应该相当。7如果某家公司应收款项比率明显高于同行业的参考公司，或者该比率在某一时期异常的升高，说明该公司存在利用应收款项虚增收入，调节利润的可能。这是由于，为了虚增收入，企业通常虚构客户，虚构销售合同，通过应收款项虚构以上内容，无需经过银行收款程序，手续简单，为企业造假提供方便。因此，检查应收款项比率，通常能够发现企业虚增收入的行为。（3）现金净利润比率该指标是用来评价一个企业净利润的质量的指标, 如果一个企业的现金净利润比率低,说明该企业利润构成中，先进所占的比例低，净利润的质量低，存在着人为操纵利润的可能。7以上文提到的万福生科为例，通过其公布的更正后的2012年度中报，我们可以计算其现金净利润比率。经过计算我们发现在万福生科造假的半年报中，现金净利润比率低至-1.08，而更正后的现金净利润比率达到2.09。这是因为，企业在造假的过程中，虚增收入，其中大部分虚增的收入利用了应收账款账户，使得收入中现金收款的比例很低，由此带来现金净利润比率比较低。这也使得现金净利润比率成为识别企业财务造假的重要手段。（4）净资产收益率其中平均净资产=（期初净资产+期末净资产）/2净资产收益率反映的是企业的投入与产出状况，反映的是企业的运营状况。净资产收益率高，说明企业的运营状况良好，在同等投入的情况下，收益更高。通过与同行业其他规模相当的企业比较，以及同自己以往期间的净资产收益率进行比较，可以判断企业的运营情况。同样以万福生科2012年度半年报进行分析。从中我们可以发现，更正后的万福生科2012年度中期的净资产收益率比去年同期下降了146.24%。反映出万福生科实际的营运能力的迅速下降。2.通过重点科目分析发现利润操纵行为通常企业的财务造假行为会通过固定的科目来实现。比如想要虚增利润，就会通过收入费用类科目，虚增资产会通过资产类科目。很多会计科目比如应收和应付账款、预收和预付账款、主营业务收入、其他业务收入等会计科目存在很大的风险。通过对一些重点的会计科目进行分析和比对，可以发现企业存在的操纵利润的行为。（1）应收账款和预付账款通过应收账款科目虚增利润，避免了现金往来，减小了企业造假的难度，在实务中更具有可操作性。因此许多企业会通过应收账款科目进行财务造假。在对应收账款科目进行重点分析时，可以通过横向比较和纵向比较，分析企业应收账款的变动情况同时也可以和同行业同等规模的其他企业进行比较，综合分析企业的应收账款情况。从万福生科更正前后的应收账款状况我们可以发现，万福生科在财务造假时，确实使用了虚增应收账款的方法。同时，其应收账款的周转率大幅下降而且远远低于同行业的平均水平。反映出了公司的应收账款不能有效回收，存在赊销比例过高，以及应收账款造假的问题。同时，在预付账款方面我们发现，在造假的情况下，2012年中期是2011年中期数额的5.12倍。预付账款存在严重的虚增情况，通过虚增预付账款的方式，使得达到虚增资产的目的。（2）非经营性损益类科目非经营性损益类科目有很多，比如营业外收支，投资收益，资产减值损失，公允价值损益等。由于非经营性的损益类科目不经常发生，很多依靠的是财务人员的经营判断，具有主观性，财务报告的使用者很难发现异常，手段隐蔽，所以这些科目经常被用作财务造假。例如在2001年的四川长虹财务门事件中，四川长虹公司虚增利润的手段之一就是通过少计坏账准备，虚增利润。通过比对四川长虹与同行业竞争者在应收账款的坏账准备计提比率上的差异（表2.4），我们可以发现四川长虹的坏账准备明显的低于同行业的平均水平。更为夸张的是在2001年度，其一年内应收账款坏账准备的计提比率是么0.00%。这样低的计提比率，存在着人为利用应收账款少计提坏账准备的手段虚增利润的嫌疑。由此关注非经常性损益类科目的异常变动，以及会计估计政策的异常变动，能够帮助发现企业的操纵利润的行为。（3）资产类科目资产类被用来操纵利润的有很多。首先是存货。企业虚增收入的时候，同时存货也会发生变动，为了虚增收入看起来合理，企业会虚构产品的出库单等单据。同时，企业可以通过变更存货的跌价准备等会计估计调节利润。例如在四川长虹事件中，长虹的存货在1997年彩电业价格战的时候增加，这属于正常范畴。但是1997年之后存货没有下降反而上升，同时异常的是存货跌价准备并没有随之上升。存货的异常现象反映了企业存在操纵利润的嫌疑。另一个被经常利用的科目是在建工程科目。对于在建工程科目，企业常用的造假手段为在建工程的长期挂账。对于已经完工达到预定可使用状态的在建工程项目，迟迟不进行确认。将在建工程长期挂账，可以把借款费用资本化，虚增资产，减少财务费用，以此达到虚增利润的目的。也有的企业通过预付账款和在建工程科目，虚增资产。比如在上文提到的万福生科事件中（表1.2，表1.3，附录4），2012年半年报显示，在报告期，公司的预付账款和在建工程都有大幅度的增长，而在建工程的完工进度反而下降。这一矛盾反映出公司有利用在建工程项目仍在施工中，在建工程的增长不会引起人们注意的这一特点，虚增在建工程，以此达到虚增利润的效果。事后公布的更正公告也证实了此前的猜想，万福生科确实在半年报中虚增了在建工程和预付账款。这一案例也提醒我们在分析财务报表时，要关注企业的在建工程项目，同时也应该关注与之相关的预付账款、应付账款科目以及与之相关的工程完工进度。（4）营业收入和营业成本企业通常用来操纵利润的手段，除了主营业务收入和主营业务成本，还有其他业务收入和其他业务成本。主营业务收入是企业的主要收入来源，因此虚增主营业务收入也是企业常用的手段。在识别企业操纵利润时，要横向和纵向比较企业的主营业务收入有没有大幅的波动。如果这些波动没有合理的解释，就要关注企业操纵利润的风险。同时。还要对比企业的主营业务收入和主营业务成本是否匹配的情况。如果企业的主营业务收入和成本变动情况不一致，很可能是存在操纵利润等行为。除了主营业务收支，其他业务收支也是常常被用来操纵利润。其他业务收入通常用来记录企业的兼营业务等不经常发生的业务。企业也会利用其他业务收入进行财务造假，所以在分析企业的财务报表的时候要关注其他业务收入的异常变动。3.利用报表之间的关联关系发现财务造假企业的财务报表通常由资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表组成。这几张财务报表并不是孤立的存在，而是存在着一定的关联关系。其中现金流量表是对资产负债表中的现金科目的展开说明，而利润表是对盈余公积和未分配利润的展开说明。资产负债表和利润表的关系。企业产生的利润通常会增加企业的资产或者减少企业的负债。当利润表中企业的利润增加的时候，资产负债表的企业的现金、应收账款会增加，企业的负债、预收账款会减少。在财务报表分析的时候，应该关注企业资产增加的数量与利润表的关系。同时也应该关注企业资产增加的质量。注意现金收入在企业收入中占有的比例。现金流量表和利润表的关系。企业生产经营活动所获得的收入会增加现金流量表中的经营活动现金流入，生产经营活动的成本费用会增加现金流量表中的经营活动现金流出。在分析企业的财务报表时，应该综合比较企业营业收入的增长与经营活动的现金流入量的增长是否匹配。当企业营业收入的增长明显快于企业经营活动现金流入量的增长，说明企业营业利润中现金收入的比例降低，说明企业的利润质量下降，同时，也说明企业存在虚增营业收入的可能。资产负债表和现金流量表的关系。资产负债表中的现金、银行存款、其他货币资金数额等于现金流量表中的现金及现金等价物净额。同时，资产负债表中的很多科目与先进流量表中的科目存在着对应关系。举例来说，当企业以银行存款购进原材料时，一方面资产负债表中的货币资金减少，存货增加；另一方面现金流量表中的生产经营活动的现金流出额会增加。两者之间存在着对应关系。在分析企业的财务报告时，要注意比对两者之间的关系，发现其中的异常情况。三 限制企业财务报表造假的几点可行性建议1.强化企业的内部控制企业内部控制是防止企业财务造假，操纵利润的第一道防线，也是有效地内部监管手段。2002安然和世通公司的财务丑闻爆发后，美国意识到的财务监管的必要性，于2004年公布了塞班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）用来加强对上市公司财务造假的监管力度。塞班斯法案中非常重要的内容就是加强上市公司的内部控制，要求上市公司每年的财务报告中必须包括内部控制报告。塞班斯法案的实施，要求上市公司必须建立和完善自己的内部控制系统，通过实施严格的法案程序，加强内部控制，加强监管，以此来保障上市公司信息披露的质量，保护股票市场参与者的权益。当然塞班斯法案执行的成本非常高，即使在美国，目前的执行难度也是非常大的。对于我国目前资本市场的状况，上市公司很难承担如此高昂的执行成本。但是，即使不能完全执行如此高标准的塞班斯法案的全部内容，该法案对我国上市公司内部控制的执行仍然有参考价值。首先，在批准企业上市环节要加强对企业内部控制环境的审核。我国目前的上市准入制度中并未对此有着明确的规定。建议证券监管机构和证券交易所应该明确规定企业上市要有良好的内部控制环境，尤其是在财务方面要有更加严格的内部控制程序和良好的执行。同时，在企业的年度报告中，企业应该披露由注册会计师出具的对企业内部控制的评价。我国目前的企业年度财务报告中并未明确要求企业披露内部控制情况。对于企业的内部控制，仅仅要求注册会计师在对企业进行审计时要依靠职业判断对企业的内部控制进行评价，以此决定自己的审计计划和程序。为了加强企业内部控制，有必要将这种评价的结果对公众披露，加强对企业和注册会计师工作的监管。2.加强对注册会计师和会计师事务所的监管从以往的财务造假事件中，我们可以发现，企业的财务造假行为常常伴随着注册会计师和会计师事务所的失职和舞弊行为。比如安然和世通事件中破产的安达信事务所，云南绿大地事件中的深圳鹏城事务所，万福生科事件中的中磊会计师事务所，这些会计师事务所在财务丑闻发生后都被证实与造假企业串通披露虚假的财务报告。作为中介机构的会计师事务所，原本的职能是通过注册会计师的专业工作，为财务报告的真实性提供保证，却为了自身利益不顾证券市场其他参与人的利益，与企业共同提供虚假的财务报告，这严重违反了注册会计师的职业道德和相关的法律法规的规定。因此，有必要加强对注册会计师和会计师事务所的监管，完善相关法律法规，加强行政处罚力度。同时，应对会计师事务所的审计质量做好评价工作，对事务所的排名应该更加注重审计质量的作用，鼓励事务所将工作的重点放在提高审计和服务质量上，而不是盲目的扩大规模。3.加强从业人员的职业道德教育和法律法规的宣传在前文关于企业进行利润操纵行为的动机中，我们提到了CMA模型和3C模型。两个模型都提到的一点就是管理层的主观选择。这说明管理层的选择对于企业是否进行财务造假，人为的操控利润至关重要。因此，为了防止企业的财务造假行为，对相关人员的职业道德教育和法律法规的宣传看似可有可无，实则非常的关键。相关的从业人员了解相关法律法规的规定并具有良好的职业道德素养，是有效预防企业的财务造假行为的重要手段。四 总结由于我国目前资本市场发展尚不健全，仍然存在上市公司操纵利润粉饰财务报表的情况。但是随着资本市场的深入发展，对上市公司的监管力度加强以及投资者素质和阅读财务报告的能力不断提高，上市公司操纵利润的行为会受到更多的限制。可以预见在不久的将来，是能够更好的规范上市公司的财务披露，净化市场环境的。参考文献1 /s/blog_626c8498010186pi.html2 J.K. Loebbecke, M.M. Eining, J.J. Willingham, Auditors experience with materialirregularities: frequency, Nature, and Detectability, Auditing: A Journal of Practiceand Theory 9 (