“营改增”政策对企业的影响

摘要2013年8月1日起，“营改增”工作在全国各省份全面铺开.“营改增”政策涉及范围特别广泛，与我们每个纳税人息息相关。为配合“营改增”工作，做好相关会计核算，财政部发财政部关于印发(营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定)的通知（财会201213号)等多个文件，本文就“营改增”政策对企业的影响展开论述。主要内容包括“营改增”政策的主要内容，“营改增”政策的原因，“营改增”政策的税率实际情况，纳税人的分类和增值税的具体计税方法。“营改增”政策对企业税收的影响，包括一般纳税人和小规模纳税人，交通运输业和现代部分运输业，不同的企业性质对企业税负有不同的影响。“营改增”政策对企业会计核算的影响，主要包括对企业收入，企业成本，企业现金流，企业利润，票务管理，企业会计科目等多方面的影响。“营改增”政策的局限性，交通运输业税收成本明显增加，5%的企业实行“营改增”政策之后企业税收成本有所增加，会计核算的难度增加，对企业财务会计人员的要求更高，这就需要企业积极学习相关税收政策，在合理的基础上降低企业税收。“营改增”政策的影响十分广泛，需要全面客观从多角度综合思考“营改增”政策对企业的影响，。然后，进行思考分析。关键词：营业税：增值税：营改增：企业影响1AbstractAs of August 1, 2013, to replace the business tax with a value-added tax in all provinces of the country in full swing. to replace the business tax with a value-added tax ”changed the policy involves a particularly broad in scope, closely related to the US taxpayer. To complement the replace the business tax with a value-added tax work, accounting, Treasury of the Ministry of Finance issued (business tax levying VAT reform on corporate accounting regulations) notice (accounting 201213) more than one file, this article on to replace thee business tax with a value-added tax policy on the impact of the subject. Main contents include to replace thee business tax with a value-added tax the main elements of the policy, to replace thee business tax with a value-added tax policy reasons to replace thee business tax with a value-added tax policy rates to the actual situation, taxpayer and VAT specific tax. To replace thee business tax with a value-added tax policy impact on corporate tax, including general tax payer and small-scale VAT payers, transportation and modern part of the transport industry, the different nature of the enterprise have different effects on the corporate tax burden. To replace thee business tax with a value-added tax policy impact on corporate accounting, mainly including corporate income, corporate costs, cash flow, profit, ticket management, Enterprise ledger, and many other effects. To replace thee business tax with a value-added tax policy limits, transportation tax costs increased significantly, 5% Enterprise to replace thee business tax with a value-added tax policy after the increase of corporate tax cost, increased difficulty in accounting, finance and accounting personnel in enterprises is more demanding, this requires enterprises to actively learn about tax policy, justified on the basis of lower corporate taxes. To replace thee business tax with a value-added tax the impact a wide range of policies, multiple thoughts need to be comprehensive and objective, to replace thee business tax with a value-added tax policy impact on the enterprise. Then, make analysis.Key words: value-added tax，VAT: sales tax; to replace the business tax with a value-added tax; company influence目录“营改增”政策主要内容- 1 -（一）营业税改征增值税原因分析- 1 -(二)营业税改征增值税的税率情况- 1 -(三)营业改征增值税纳税人的分类和增值税计税方法- 1 -“营改增”政策对企业税收的影响- 2 -（一）小规模纳税人和一般纳税人- 2 -（二）交通运输业和部分现代服务业- 2 -（三）企业性质- 2 -“营改增”政策对企业会计核算的影响- 3 -（一）对收入的影响- 3 -（二）对成本的影响- 3 -（四）对票务管理的影响- 4 -（五）“营改增”政策会计科目设置- 5 -“营改增”政策的局限性- 6 -（一）交通运输业税负增加明显- 6 -（二） 营业税改征增值税会计税务核算难度加大- 7 -企业需要注意的几点事项- 7 -(一)营改增会计核算增设营改增抵减的销项税额专栏- 7 -（二）注重增值税期末留抵税额的会计处理- 8 -（三）“营改增”财政扶持资金被纳入“营业外科目”- 9 -结束语- 9 - 9 -“营改增”政策对企业的影响“营改增”政策主要内容（一）营业税改征增值税原因分析 九十年代初，在当时的市场经济环境下，社会经济产业链短，服务业也刚起步，企业分工不细，经营较精略，虽然存在重复征税现象，但由于服务业规模小，重复征税的矛盾虽然存在，但不明显。随着改革开放的进一步深入，原先的经济环境被打破，传统服务业已转型，服务业分工越来越细化，产业融合度增加，服务类型新型化，服务范围国际化，服务业得到了很大的发展。如今增值税和营业税并存产生的矛盾越来越突出，我国要大力发展第三产业服务业，但营业税的重复征税，已严重制约了服务业的发展，最终影响到我国产业结构和市场经济结构的优化，营业税改征增值税势在必行，也是解决口前矛盾的较好方法。(二)营业税改征增值税的税率情况 现在试点的营业税改征增值税税制制定如:出口服务业定为零税率;小规模纳税人增值税税率定为3%;有形动产租赁服务业增值税税率定为17% ;考虑到服务业中人力成本在全部成本中的比重大，对试点中的交通运输业和现代服务业增值税税率进行了低调，其中交通运输业为11%，现代服务业增值税税率为6%。 (三)营业改征增值税纳税人的分类和增值税计税方法 1增值税纳税人的分类 服务业企业年营业额超过500万元的人定了增值税一般纳税人，服务业企业年营业额未超过500万元的人定为增值税小规模纳税人。 2增值税的计税方法增值税训计税方式分为一般计税税方法和简易计税方法，一般计税方法施行进项税额抵扣制，即应纳增值税税额为销项税额减去进项税额;简易计税方法适用于小规模纳税人，即应纳增值税额为营业额乘以增值税征收率。如果是特定应税务服务行业，如公共交通运输服务业，一般纳税人若选用简易计税方法，三十六个月内不得变更计税方法。 “营改增”政策对企业税收的影响营业税改增值税对纳税人的影响是有利有弊。（一）小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人大多由原来征收营业税改为征收增值税，税率由5 %的营业税征收率降为小规模纳税人3%的增值税征收率，营业税的计算依据是全额征税，营业税即为营业额，而增值税的计算依据中不含税的销售额，增值税即为原(营业额/1.03) *3%，从而使得税收征收的下降幅度超过4 0 %。在经济下行压力加大的情况下，“营业税改增值税”有力地支持和促进了小微企业的良好发展。 （二）交通运输业和部分现代服务业。 就调整的交通运输业和部分现代服务业这两个行业比较，交通运输业的税率发生了明显的变化，从原营业税纳税人按3%的税率缴纳营业税，变成了增值税试点一般纳税人按11%的税率采用抵扣制缴纳增值税。而部分现代服务行业的税率将有小范围变化，从原有纳税人按5 %的税率缴纳营业税变成试点后按6%的税率缴纳增值税。而运输企业，在税率幅度上调后实际可抵扣项目则变得较少，而占企业总成本较大比重的燃油、车辆修理修配有部分无法取得合法抵扣发票，而路桥费按规定则完全不能抵扣，大中型企业趋于成熟，原有运输设备基本能保证日常经营所需，新购置的有形动产设备等固定资产抵扣有限，而原有有形动产设备按现行税法规定无法获得抵扣等种种原因导致企业税收负担上升;再如物流辅助服务等部分现代服务业企业，由于税率上调幅度不大，实际可抵扣项目较多，因而企业税负基本持平或者有所下降。 （三）企业性质。对于不同性质的企业，企业所面临税收境况也是不同的。例如，企业在进行外部大采购的时候，其税负将会较轻一些，但是对于劳动密集型企业的税负来讲，则会相对较重一些，因此会受到抵扣的限制和影响。其次，即使相同性质的企业，如果在不同的发展阶段，也会有不同的税负情况。在国家建设初期，企业需要引进大量的器材与设备，因为固定资产投资较大。所以在这种情况下，它们有诸多可以抵扣的内容，这样总体的企业税负就会降低。相反，当企业进入成熟的阶段后，固定资产方面的投入也会相对减少，从而可抵扣的内容也会降低，这样企业整体税负就会提高。 “营改增”政策对企业会计核算的影响企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。（一）对收入的影响实行“营改增”政策之前，建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价。增值税具有转嫁性，为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化，在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格100%=1-1/（1+增值税税率）100%建安业预留税率窗口为11%，利用上述公式我们可以得出，不含税收入=含税收入/1.11，也就是说收入减少9.9%。（二）对成本的影响“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国大多数是小微企业，其开具专用发票的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了利润。1.建筑材料费首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木材，其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款，那么地材的成本减少2.9%；第三，对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，那么混凝土成本减少5.6%；最后，对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多，其税率也都不一样，在此不做过多考虑。2.人工费建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分，是否对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同，主要的征税方法有两种：第一，一项建筑工程的劳务部分纯粹分包出去，那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，是“建筑业”的营业税，并向付款方开具建筑业发票；第二，为对方提供劳务派遣服务，那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用，是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法，还没有明确的规定，所以“营改增”对人工费的影响还不明朗。3.机械费建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。（三）对现金流、利润的影响“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。征收营业税时，现金流还受建安企业税金预缴制的影响，税金预缴制理论上是预先缴纳税款，待工程完工后清算，再进行找平。缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的，使得建安企业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额，除了营业税，缴纳所得税也是此种情况，这导致建安企业工程款收回远远滞后于工程施工进度，给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后，建安企业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳，对企业现金流的优化具有促进作用。（四）对票务管理的影响增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。（五）“营改增”政策会计科目设置“营改增”政策实行后分一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人的会计科目设置相对简单，小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，核算当期应交、已交及期末未缴的增值税。不需要再设置更细的科目核算。一般纳税人应在“应交税费”科目下设 置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入 货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。“营改增”政策的局限性（一）交通运输业税负增加明显。“营改增”试点后，必然会影响相关企业的税收成本，不同企业由于成本结构不同、发展时期不同等，税负会出现有升有降的情况。根据无锡市国税局抽税负从原来营业税的2.98%上升到3.35%，上升幅度约12.42%。从上海、江苏等地实施的情况看，交通运输业税负上升幅度较大，部分企业上升一倍以上。税负上升的主要原因，一是税率设置偏高。实际执行的税率11%本身高于按照营业税税负测算的税率。二是运输工具进项税抵扣比例较低。由于交通运输行业大量存在车辆挂靠、承包的现象，企业自行购置运输工具固定资产的比重较低，造成固定资产增值税进项税额抵扣机制没有发挥应有的作用。三是路桥费、人力成本比重高但无法抵扣。交通运输企业的路桥费、保险费、人力成本等占总成本的40%以上，而这些成本目前均无法抵扣增值税。四是燃油、修理费等进项税额抵扣不充分。交通运输企业的燃油、修理费等可抵扣增值税的成本占总成本的比重本身不足40%，而且由于种种原因，并非全部能够取得增值税专用发票抵扣凭证，更加加重了增值税负担。 因此， 对于“营改增”后税负增加的企业，政府应考虑设立“营改增”专项资金，用该项专用资金对这些企业按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式实施过渡性财政扶持政策，资金不设立上限，具体补贴多少按企业增加的税负来定。企业可按月按照自己的实际税负情况向市财税部门申报，财政资金按季度预拨。企业应切实结合自身经营情况，对税改可能对企业造成的业务、财务等各方而的影响进行深入的研究，并制定合理有效的应对措施，进而提高企业经营管理水平。要降低企业纳税负担，要从企业的投资和经营两个方而来进行合理的安排。经营方而，企业要深度审视自身经营情况，对增值税改可能带来的影响进行深入分析，并提出可行性的增值税筹划建议。投资方而，企业可以在经营税改征增值税正式行使后再进行购买固定资产的训一划，形成可以抵扣的进项税。 （二） 营业税改征增值税会计税务核算难度加大。传统营业税为主的行业，会计核算往往比较简单，改成增值税以后，会计核算相对比较复杂，难度也随之增大。在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照营业的毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时要求小企业的会计要提高相关业务素质。除此之外，现行的增值税会计处理不能将增值税作为费用核算，会计信息无法充分披露，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。在营业税改征增值税后，这一缺陷将表现得更加突。 企业需要注意的几点事项(一)营改增会计核算增设营改增抵减的销项税额专栏。财税2011111号文件规定，试纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。这一规定是一个过渡政策，目的为保证纳税人在试点前后的利益不受损失。由于相关业务特殊，如何准确的进行账务处理，并正确的计算应纳税额。之前，上海市财政局曾出台过相关文件，就试点有关差额征税的会计处理规定按照税法规定允许扣减的增值税额，借记应交税费应交增值税(销项税额)等科目。但这与财政部规定该科目的核算内容并不一致。为及时解决营改增试点过程中的问题，财政部在第二批省市试点之前，下发了营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定(财会201213号)，规定一般纳税人在试点期间，提供按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款应税服务的，应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。而小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减应交税费应交增值税科目即可。企业财税人员在调整和和运用会计处理规定时，还需要培训和适应。（二）注重增值税期末留抵税额的会计处理。营业税改征增值税在上海试点之初，按照试点方案有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后，收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原增值税一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部