金融资产减值会计问题探讨

题 目： 金融资产减值会计问题探讨 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 孙婧婷 指导教师： 完成日期： 2013年4月25日 毕业论文任务书毕业论文题目：金融资产减值会计问题探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证：“金融资产减值会计问题探讨”论文选题通过分别阐述国内外对金融资产减值的准则规定，以及国际会计准则理事会对金融资产减值提出的新的建议进行比较，并在此基础上，提出我国目前金融资产减值准则规定的优点和不足，在应对国际大环境下面临的问题，最终对准则方面及金融市场环境提出建议。主要内容： 全文序言部分介绍了金融资产减值会计选择这一问题的研究背景及选题动机，并概括分析了金融资产减值的研究目标及研究意义。正文分为五部分：本文第一部分针对国际会计准则新的相关动态、国内相关方面研究成果加以简介。第二部分为金融资产及减值概述。第三部分为关于金融资产减值我国会计准则和国际会计准则的比较。第四部分为提出我国现行会计准则在实务方面存在的不足以及应对IFRS9所存在的困难和挑战。第五部分针对第四节中存在的问题及面临的挑战提出笔者的建议。目的要求： 通过论文写作，主要目的是将我们大学四年所学的会计专业理论知识，灵活的运用到实际问题的分析过程中。培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解决问题的能力。本文最主要的研究目的在于，通过对金融资产减值准则在现实中的应用进行分析，提出关于改善我国金融资产市场环境的几点建议。论文写作要求理论联系实际，有针对性的提出解决问题的建议。计 划 进 度 ：完成毕业论文，具体时间如下：1. 2012.12.31-2013.1.16,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书；2. 2013.1.17-2013.3.1,修改论文提纲；3. 2013.3.2-2013.4.2,修改论文初稿；4. 2013.4.3-2013.4.21,进一步修改论文修改稿； 5. 2013.4.22-2013.4.29,论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目金融资产减值会计问题探讨学生姓名孙婧婷学 号100604124年级、专业10级计学指导教师姓名郭锦华指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：对论文写作进行讲解：1、如何进行论文选题首先搜集资料，然后进行论文选题，确定论文题目；2、如何拟定大纲大纲主要包括三方面：提出问题、分析问题、解决问题；3、如何填写论文任务书选题确定下来后，完成大纲，明确写作目的及内容后再完成任务书填写。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 21 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1、 第二部分和第三部分的理论叙述过多，将理论删减合并。2、 提纲格式不正确，按照老师给的模板修改。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1、 国内成果部分内容不够充实。2、 加强对主题内容细节上的理解。3、 前缀部分需要补充完整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：论文格式还存在错误，应按要求进行调整；参考文献要补充完整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：孙婧婷 专 业：会计学 论文题目：金融资产减值会计问题探讨 论文共 16 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩三者的算术平均值（四舍五入）摘 要在2008年的全球经济危机之后，企业财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者做出正确决策，对经济发展照成了不利影响，其中以金融资产减值为题受到了各国相关机构和学者的广泛关注。有的“实际损失模型”暴露出了缺少预期估计的弊端，国际会计准则理事会提出了“预期损失模型”以应对原有模型的不足，但新的模型在操作方面对于我国仍存在一定的困难。笔者就我国现有金融资产减值问题及面临的国际挑战提出合理化建议。本文第一部分针对国际会计准则新的相关动态、国内相关方面研究成果加以简介，国际会计准则对于金融资产减值提出的新思路会给我们新的启示。（本文基于2006年新会计准则进行探讨）第二部分为金融资产及减值概述。分为两部分，一是我国企业会计准则下金融资产的定义及分类。二是金融资产减值确认、计量和转回。第三部分为关于金融资产减值我国会计准则和国际会计准则的比较。分为两部分，一是IAS39与CAS22关于金融资产减值方面的规定的差异，通过比较可知我国会计准则与国际是趋同的，只是我国会计准则结合我国实际情况下对于资产减值转回有更严格的规定，更符合我国国情。二是IASB新提出的IFRS9所带来的新变化，主要为资产减值模型的变化。第四部分为提出我国现行会计准则在实务方面存在的不足以及应对IFRS9所存在的困难和挑战。对于资产减值客观证据的判断和对公允价值及现值的估计没有固定可靠的标准，存在一定的人为因素，这会导致在会计信息披露过程中存在不真实的情况。第五部分针对第四节中存在的问题及面临的挑战提出建议。对于理论上的不足，应该优化会计准则，对于金融资产减值转回的具体细节加以规定。对于实务上的不足，加强对于企业的监管，提高会计人员的综合素质等。最终希望通过这些建议能够改善金融资产减值会计在理论和实务上存在的不足，从而提高会计质量，提高会计信息的谨慎性，增强投资者对于公开披露会计信息的信心。关键字：金融资产减值；预期损失模型；实际损失模型 AbstractEnterprises in china have overestimated the value of assets and profits widespread for a long time. Thinking of the reasons ,the main problem is the lag and imperfections of corresponding system except some enterprises didnt accurately reflect for their subjective considerations. And the financial assets impairment is very worthy of further research. The assets “bubble” of financial report has affected the information users correct decisions ,reduced investors confidence of company and also made many problems to the development of economy. In order to change this situation, the Ministry of Finance regulated four and eight preparation for impairment in respect of assets impairment. Though the “financial enterprise accounting system” also regulated the financial assets impairment, because of the vague regulations made the provision of impairment differently in many companies, there also existed overestimated profits and inflated assets. So the Ministry of Finance promulgated thewhich was broadly in line with international accounting standards made detailed regulations of financial assets impairment in 2006.CAS22 required the enterprises should check the book value of financial assets but the financial assets which were measured by fair value and the change of fair value should be included in current profit or loss .If there were some objective evidence can prove that the incurred financial assets impairments should be raised on the balance sheet. At the same time the financial instruments standards required enterprises should take present value method instead of the previous “five-level classification” to conduct a follow-up measurement of financial assets, which can provide more accurate information and better reflect the true value of assets. In consideration of chinas current phenomenon that impairment preparations back are used to manipulate profits, financial instruments standards made detailed regulations about impairment preparations which have been provided cant back 2 and so on. And there are also some problems related to CAS22, so it is not only theoretical significance but also practical significance to study financial assets impairment accounting. In this paper, by analyzing the concepts、features、theory basis of financial assets and the procedures to deal with the financial assets impairment, and then compared the differences between financial instruments standards in china and IASB, we got the problems which were in the theoretical and practice of financial assets impairment accounting under the new financial instruments standards, and then gave some improved measures to these problems. Financial business is not very common in China, therefore study on the financial assets is relatively less. And the related regulations of financial instruments is he preliminary stages of implementation, so it inevitably exists some problems. Theoretical research stems from practice at the same time practice can guide theory study, so it is needed to study on the financial assets impairment accounting and the related regulations are also needed to be further improved.Key words: financial assets impairment; expected loss model; actual loss model17目 录序 言3一、国内外研究成果综述41.国外研究成果综述42.国内研究成果综述4二、金融资产及减值概述51.金融资产概述5(1)金融资产的定义5(2)金融资产的分类5(3)金融资产的计量52. 金融资产减值概述6(1)金融资产减值的确认6(2)金融资产减值的计量7(3)金融资产减值的转回7三、我国现行会计准则与国际会计准则的比较71.CAS22与IAS39关于减值方面的比较7(1)对于减值迹象有不同的确认条件8(2)对于减值转回有不同的规定82.IFRS9意见稿带来的新变化8(1)实际损失模型9(2)预期损失模型9(3)实际损失模型和预期损失模型的比较9四、我国会计准则对比IFRS9存在的问题及面临的挑战101. 存在的问题112. 面临的挑战13五、我国金融资产减值方面的完善措施131优化现有会计准则132强化风险管理和监管143规范未来现金流量现值的计量144强化会计人员的职业判断能力14六、结 论15参考文献17致 谢19序 言金融危机的全面爆发将金融资产减值问题推到了风口浪尖，2006年2月财政部颁布的新企业会计准则企业会计准则第22号金融工具确认和计量中对金融资产减值的规定在内容上比较宽泛抽象，执行起来难度较大，会暴露一定的问题，如果实施不当，可能导致企业提供的会计信息质量下降，缺乏可靠性和可比性。基于金融资产及其减值会计处理的重要性，有必要进一步完善金融资产减值会计的规范和实施。同时，为了应对金融危机，国际会计准则理事会2009年以来开始了替代IAS39金融工具的项目研究，并于2009年11月5日发布了“金融工具：摊余成本和减值”征求意见稿，该文件的发布引起了全球的广泛关注。其中提出的用“预期损失模型”代替“实际损失模型”造成了很大的争议和影响，该意见稿的施行对我国将产生巨大的影响，由于我国会计准则与IASB保持趋同，因此,我国面对IFRS9将会迎来更大的实践上挑战，同时也会产生诸多利润操纵的问题，这些都引起了我对金融资产减值准则研究的兴趣。基于以上研究动机，本文以金融资产减值准则比较的研究为题，分析了目前我国所采用的CAS22上存在的问题，同时分析了我国面对IFRS9所遇到的挑战并提出完善措施，希望能为我国金融资产减值的规范发展提供有益的建议。金融资产减值会计问题探讨一、 国内外研究成果综述1. 国外研究成果综述国外对于金融资产减值的会计研究起始于20世纪初，美国会计学会在影响公司报告的会计原则初探中首次提出了“可回收金额”的概念，为金融资产确认和计量等会计问题奠定了研究基础。在20世纪70年代中期到20世纪90年代迅速发展，美国财务会计准则委员会FASB在金融工具会计准则的制定方面引领世界，率先发布了一些准则，最早涉及到金融工具的是外币折算（1981），其后对金融资产减值方面的规定主要有FAS114债权人贷款减值的会计处理（1993）及债权人贷款减值的会计处理收入确认和披露（1994）等。随后，IASC(IASB前身)也颁布了金融工具的会计处理和金融工具，在1998年又颁布了具有划时代意义的全面性金融工具准则金融工具：确认和计量，该准则不仅对金融工具减值进行了规范，更为以后世界各国制定相关准则提供的指导性的意见。21世纪初开始，IASB与FASB的合作与趋同成为研究是主流。到2007年美国次贷危机的爆发引起了人们对公允价值和金融工具复杂性的职责，加速了金融工具准则的修订进程。2009年11月IASB发布了IFRS9金融工具以取代IAS39并分三个阶段对其进行改革：第一，金融工具的分类和计量；第二，金融资产减值；第三，套期会计。IASB此次发出的征求意见稿也引起的国内学者的研究和探讨。2. 国内研究成果综述由于执行中存在的种种问题，财政部在借鉴国际会计准则中关于金融工具准则的规定并结合我国具体的实际情况后，制定了我国的金融工具会计准则 CAS22，于 2007 年 1 月 1 日在上市的金融企业中执行。 我国学者对金融资产后续计量的研究大部分是对其的规范研究，由于金融业务的发展在我国起步的比较晚，我国学者对金融资产的研究大多是在借鉴国外学者对金融工具研究的基础上，对其理论进行分析、归纳综合和结合我国的实际情况进行修正。例如，李桂萍在金融危机爆发后，对于新提出的“金融工具：摊余成本和减值”的征求意见稿的有关准则问题进行了探讨，分析阐述了征求意见稿中的新变化。胡玲玲围绕金融资产减值的会计处理进行探讨，在研究金融资产减值的性质和判断的基础上，分析了金融资产减值的会计处理的实施，以便适应新时期和新规则 。二、 金融资产及减值概述1. 金融资产概述(1) 金融资产的定义金融资产是指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身金权益工具等。(2) 金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(3) 金融资产的计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。因此，此项金融资产无须进行减值测试。持有至到期投资在初始确认时，按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额，同时计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。后续计量中，企业应当采用实际利率法，按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。其中，摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。贷款和应收款项与持有至到期投资在会计处理上大体相同，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。利息收入按照实际利率计算。可供出售金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应计入初始入账金额。资产负债表日，公允价值的变动计入所有者权益。应用购买法的前提是企业合并是一种购买行为，把购买企业取得被购买企业的净资产的行为视为资产交易行为。合并一方有经济资源的流出，不管这种经济资源表现为现金、现金等价物还是其他资产或权利。这是合并双方的一种公平交易，交易的价格体现了被购买方企业的价值，并以此价格确认被并企业的价值。合并后，经济资源流出方获得了对被并企业的控制权，而后者则丧失了对原有经济资源的控制权。2. 金融资产减值概述(4) 金融资产减值的确认企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难;(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。(5) 金融资产减值的计量第一，持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量。 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发生方由于发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。第二，可供出售金融资产减值损失的计量。 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额。当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。(6) 金融资产减值的转回以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。以成本计量的金融资产如果有客观证据表明该金融资产发生减值，将该金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。发生的减值损失一经确认，不再转回。三、 我国现行会计准则与国际会计准则在金融资产减值上的比较1. CAS22与IAS39关于减值方面的比较我国于2006年2月颁布的企业会计准则第22号金融工具确认和计量（下称CAS22）中关于金融资产减值的规定基本与国际会计准则第39号金融工具：确认与计量（下称IAS39）趋同，然而也存在一点差异，着主要体现了我国市场经济的特色，二者关于金融资产减值方面的差异主要表现在：(1) 对于减值迹象有不同的确认条件IAS39采用的表明金融资产发生减值或不可回收的客观证据有七条，其中特别强调“由于企业的证券不再公开交易致使活跃市场消失，不能算作减值的证据”。而我国列举的证据有9条，其中第五条为“因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法再活跃市场继续交易”。由此可以看出，我国会计准则比国际会计准则中关于金融资产减值部分更注重谨慎性原则，这也符合我国的金融市场情况对合并费用的处理不同。(2) 对于减值转回有不同的规定。IAS39号准则对于以摊余成本进行后续计量的金融资产及可供出售的金融资产的减值损失，在后期资产价值发生增值的，发生的减值损失予以转回。该规定与我国CAS22号准则中的一致，但是对于公允价值不能可靠计量且在活跃市场上美欧报价的权益工具及与该权益工具相联系的、必须以其交割进行计算的衍生金融工具发生减值损失后其价值有所恢复的，不得在后续期间转回，这个规定的制定主要是为了避免我国许多企业利用减值准备转回操纵企业的利润，对信息使用者隐瞒真实情况的行为。2. IFRS9意见稿带来的新变化2008年金融危机爆发以后，IASB为了应对金融市场的变化，对于金融工具确认、计量和报告有关的会计准则做出重大调整，将国际会计准则第39号金融工具：确认和计量分成金融工具分类和计量、金融资产减值、套期会计、终止确认四个部分进行修订，于2011年正式提出了欲取代IAS39准则的IFRS9新准则。IFRS9把金融资产分为以公允价值计量和摊余成本计量的两类金融资产，统一了金融资产的减值方法，避免了不同资产采用不同减值方法核算的复杂性。2013年3月7日，国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则第9号金融工具:减值（征求意见稿）,向全球公开征求意见。此次发布的征求意见稿是理事会有关金融工具减值的第三次征求意见稿，提出了基于预期损失的新的“三阶段”模型，以更好地反映企业风险管理实务。IFRS9带来的主要变化主要是金融资产减值模型的变化，从实际损失模型到预期损失模型，该变化在降低风险的同时也会增加操作的难度。(1) 实际损失模型实际损失模型，即金融资产减值已发生模型(IncurredLossModel)。国际会计准则第39号金融工具：确认和计量(IAS39)采用实际损失法计提金融资产减值准备，其规定：当且仅当存在客观证据表明一项金融资产(或一组金融资产)初始确认以后发生的一个或多个事项(“损失事项”)导致该资产发生了减值，并且该损失事项(或多个损失事项)影响了可靠估计该金融资产或该组金融资产的预计未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并产生了减值损失;未来事项引起的预计损失，无论发生的可能性有多大，都不予以确认。在这种模型下，减值测试的开始和减值损失的确认必须基于一项已发生的减值迹象。如果损失基于未来预计发生的事项，则不足以启动减值测试，这些损失将不能被确认。比如，市值已出现下跌则启动减值测试，若是预期市值将在未来可预见的期间内可能下跌，则不进行减值测试，即也不会确认减值损失。(2) 预期损失模型预期损失模型，其核心是以摊余成本计量金融资产的初始账面金额，应以考虑未来预期信用损失的现值为基础确定。它的主要目标就是：通过把预期信用损失作为决定有效利率的一个因素，反映最初以及后续的预期信用损失。国际会计准则理事会(以下简称IASB)认为这种做法可以更好地反映金融资产的经济实质，在使用过程中也更加简便，因为在使用预期损失模型的过程中不必单独进行减值测试，此模型的方法会自动的考虑和进行减值。(3) 实际损失模型和预期损失模型的比较对于采用预期损失模型，IASB主要是认为只有这样财务报表中的数据才可以反映金融资产的真实减值，而在现行的模型下，减值损失只有在减值迹象实际发生之后才会被确认，同时夸大了在确认减值损失之前期间的利息收入。因此，新旧模型的最大差别就在于确认减值损失的时间不同，IAS39模型中必须存在可预见的减值迹象猜集体减值损失的要求不存在了。实际减值损失模型和预期减值损失模型的具体比较如下表1-1：表1-1实际损失模型预期损失模型有效利率的确定根据原始计量和合同预期的未来现金流量（忽略未来预期损失）根据原始计量和合同与其的未来现金流量（考虑未来预期损失）账面值的计量基于未来现金流量，用最初确定的有效利率折现，不考虑未来信用损失。通过不断更新预期现金流来反映资产价值，并用最初确定的有效折现率折现；考虑未来信用损失减值损失的确认计入损益表计入损益表后续减值的发生如果存在减值迹象迹象确认通过不断重估现金流自动进行（无需任何诱发条件）减值损失的转回如果确认减值损失之后有事项表明之前确认的损失恢复，则转回；转回后的账面价值最大不超过为确认减值损失情况下的摊余成本。通过不断重估现金流自动进行（无需任何诱发条件）四、 我国会计准则对比IFRS9存在的问题及面临的挑战目前，在国际上，IFRS9的施行是大势所趋，关于我国对新的会计准则应采取何种态度，我国出现了不同的声音。笔者认为，我国会计准则的国际趋同是必将实现的长远目标，在我国目前的经济环境现状下，实行符合我国国情的会计准则是必要的过渡。从中西方会计环境的差异来看，我国的经济虽然发展迅速，但是与发达国家相比还是有很大差距，而且市场经济也不完善，还没有完全采用预期减值模型的经济条件；从人员素质来看，由于预期减值模型中很多应用到专业人士的估计和判断，这对于国内会计人员而言是有一定难度的；从公允价值来看，预期减值模型较多的涉及了公允价值的应用，公允价值的取得主要有两种途径，一是通过证券市场，二是通过资产评估机构。我国证券市场起步较晚，规模较小，法规和监管制度仍需完善，股市投机炒作成分较多。我国注册会计师的执业水平也相对落后，审计处于发展阶段，资产评估市场也不够完善。因此，公允价值仍是我国施行预期减值模型的一个难题。1. 存在的问题(1) 目前CAS22采用的实际损失模型是一种对已发生减值迹象的反映模型，不具有前瞻性。应用实际损失模型要求实体基于已经发生的减值迹象确认减值损失，是对过去历史的反映，而非对未来的体现。减值必须基于实际发生的减值迹象，这样的规定滞后了确认潜在的信用损失，造成了对报表使用者来说的信息不对称。(2) 利息收入在减值事项发生之前的期间，即未确认减值损失的期间被夸大。 因为实际损失模型规定只有减值事项实际发生时才启动减值测试，进一步确认减值损失，而对于未来事项导致的减值损失，即使已经在本期预测到，也不予确认。因此确认损失之前的期间利息收入则按照减值之前的金融资产账面值计算，导致减值事项发生之前的期间利息收入被夸大，利润被夸大，同时也为减值事项发生期间，即确认损失期间的利润大幅下滑埋下隐患。(3) 实际确认减值损失时，报表结果大幅波动。 由于减值的确认必须基于已发生的减值事项，致使即使存在于可预见的未来期间发生减值的迹象，减值事项发生前期并不确认任何预期损失，从而导致减值事项发生当期企业大幅递减金融资产账面值和利息收入，同时带给资产负债表和损益表负面影响，造成报表波动，甚至是在金融危机时的大幅波动。在2006年，金融危机爆发之前，金融市场一片欣欣向荣，因此由于减值测试造成的影响很少，企业对于金融资产的预期损失考虑较小。而金融危机爆发得突然，市场迅速趋于崩溃，致使企业纷纷启动减值测试，通过对比预期现金流量和金融资产账面值，都开始大幅计提了减值损失，导致企业的账面上突然出现巨额亏损，直接引起股价大跌，进一步加剧了金融危机。(4) 企业目前仍不具备实施预期损失模型的外部市场环境和内部管理水平。首先，这种模型要求银行能够具有自主的市场化定价机制，但目前我国的利率尚未完全市场化，处于较为严格的中央管制状态。另外，我国的社会信用体系刚刚建立，信用数据还处于积累阶段，企业内部评级体系也不完善，远远无法提供预期损失模型所要求的体制保证。当企业囿于市场环境，只能按照平均水平或者管制要求来确定风险溢价时，预期损失模型的基础将受到挑战。从企业自身角度，尽管完善金融资产的风险定价机制、不断提高估值能力和风险定价水平是企业控制市场风险、信用风险等的有效手段，但我国金融机构与国际先进金融企业在定价能力方面还存在差距。 综上所述，实际损失模型的应用过程中，从最初因普遍反应难以应用，不断呼吁改革，到金融危机的推波助澜，引起了广泛的质疑。而使用实际损失模型的IASB和FASB关于金融资产减值的共同问题就是滞后确认了金融资产相关的信用损失。这些弊病，在金融危机中被暴露出来，因此IASB决定改革金融资产减值办法，但新的减值模型在施行过程中也会存在巨大的困难，尤其对于我国特有的国情，是一个很大的挑战。2. 面临的挑战(1) 首先，IASB提出的预期损失模型打破了传统会计的概念，对未发生的损失进行计量，一旦采用势必引发人们对预期损失概念是否会延伸到其他领域的担忧，传统的会计概念面临严峻挑战。(2) IFRS9的提出对金融机构有着巨大的影响，金融机构现有的贷款定价及系统支持预期损失模型难度很大，完全依赖新资本协议信用风险模型也没办法做，银行需要自己开发预期损失模型并让其系统化，可行性存在疑问，成本也会很高。(3) 与实际损失模型不同，预期损失模型在确定有效利率时，未来的预期损失要平摊到实际利率中，由于利息收入税是按照合同计算，这会导致税收与会计处理之间的差异，从而增加了在操作过程总的难度(4) 中国金融市场的制度还不够完善，在操作过程中容易出现漏洞，而IFRS9对于中国的具体情况来说还是较为复杂的，越复杂越难监管，因此可能会导致在一些灵活的区间出现利润操作现象，难以监管。 五、 我国金融资产减值方面的完善措施综上所述，鉴于目前我国金融市场存在的问题以及IFRS9对于我国的影响，为了迎接由IFRS9所引领的金融工具的新时代，我国应该做好准备，深化改革金融市场，朝着持续全面趋同的目标前进。1优化现有会计准则。准则制定的目的是为了规范市场，促进经济的持续稳定发展，优化准则有利于应对和解决目前我国金融市场上存在的问题。具体包括：（1）对损失事件的识别提供更多的指南，保证各企业识别损失事件的事件和标准一致，避免人为操纵，提前或延后确认所示；（2）对减值损失的转回时间点和条件作出更明确的规范。2强化风险管理和监管。对于金融危机的爆发，一些银行家和政客将金融危机归咎于会计准则的不完善，试图通过改革会计准则而解决市场上存在的所有问题。但是事实上，金融危机的爆发还有另一主要原因是市场参与者忽视风险，无视应有的谨慎，一味的最求最高收益。企业内部不恰当的风险管理、国语负责的金融创新和过度的杠杆融资导致了经济的恶化。同时，监管部门则疏于管理，未能及时监控系统中积累的风险。因此，为解决金融危机中产生的深层为题，企业需要从提高自身风险管理水平上下功夫。3规范未来现金流量现值的计量首先，企业要建立良好的现金预算管理体系，良好的现金预算管理体系是现值计量的基础条件；因此必须要求企业加强现金预算管理,并通过各种形式的培训来提高管理人员和财务人员把握金融资产未来现金流量变动趋势与规律的能力。其次，结合金融资产特征调整风险因素，现金流量