影响审计质量因素的分析

题 目： 影响审计质量因素的分析 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 张雨卉 指导教师： 张永科 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文任务书 毕业论文题目：毕业论文题目： 影响审计质量因素的分析 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 选题意义：通过对不良审计质量成因的研究，丰富了影响审计质量因素的研究方向和内容， 使审计质量研究更加全面化和系统化，有利于改善市场的投资环境，对社会经济的稳定进行维 护，也有利于引导注册会计师行业的健康发展。 创新性：本文通过对影响审计质量因素的分析，对我国审计质量的现状进行分析，并提出 了完善性的建议。 科学性：本文以客观事实和资料为依据，坚持理论联系实际，对大量资料进行分析总结， 归纳出审计质量低下的成因并根据我过现实情况提出了相应的建议。 可行性：本文根据我国现实状况并分析实际案例，提出的观点和建议都是切实可行的，从 各个方面完善和改进审计行业的运营环境，以期改善我国审计质量低下的现状。 主主 要要 内内 容容 ： 本文首先探讨了我国当前审计质量的现实状况以及对“银广夏”案例的进行了讨论，然后 从审计环境、会计师事务所和被审计单位这三大方面的影响因素进行分析，并对影响我国审计 质量的成因进行了阐述，最后在这些分析成果的基础上，提出了几点有利于提高会计师事务所 审计质量的建议。 目目 的的 要要 求求 ： 1、研究选题应具体并且有针对性，避免过大。 2、论文要求层次清晰，结构严谨，逻辑性强。 3、材料的选择及运用应围绕主题，突出中心，观点鲜明。 4、严格按照计划进度完成，论文格式必须符合统一要求。 计计 划划 进进 度度 ： 2013/11/282013/12/06: 设计论文题纲、调查提纲、初步收集资料、确定论文任务书 2014/01/042014/02/15: 实习调查、撰写论文 2014/02/172014/02/21: 交论文和调研报告初稿 2014/03/032014/03/10: 修改论文和调研报告 2014/03/172014/03/21: 定稿、提交调研报告 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 影响审计质量因素的分析 学生 姓名 张雨卉学 号100604232年级、专业2010 级会计学 指导教师 姓名 张永科 指导教师 职称 讲师所在院系商学院 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 指导意见：1、讨论题目与研究框架。 2、确定资料搜集的内容和时间。 3、确定论文撰写的时间。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 11 月 28 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 指导意见：1、第一、二部分合并成一部分，会好一些 2、第三部分的标题，再换个角度写，可能更好 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 3 日 第三次指导（对初稿的指导意见）： 指导意见：论文基本可行。 1、可将论文题目修改为：影响审计质量因素的分析 2、论文关键词需要再修改一下 3、引言过长，最好保持在一页之内 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 20 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 指导意见：1、认真按照学院关于毕业生论文写作要求编排论文格式。 2、反复修改论文内容，要有逻辑性。 3、大小标题不宜过长，进行提炼修改。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 10 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 指导意见：1、修改完善毕业论文任务书 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 19 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 指指导导教教师师评评语语 学 生： 张雨卉 专 业： 会计学 论文题目：影响审计质量因素的分析 论文共 23 页，设计图纸 张。 指导教师评语： 随着市场经济的发展，注册会计师提供审计服务的质量受到了越来越广泛的关 注，提高审计服务质量有利于改善市场的投资环境，对社会经济的稳定进行维护， 也有利于引导注册会计师行业的健康发展。 该论文结合案例讨论了我国当前审计质量的现状，从审计环境、会计师事务所 和被审计单位这三大方面的影响因素进行分析，并对影响审计质量的成因进行了阐 述，最后在这些分析成果的基础上，提出了几点有利于提高会计师事务所审计质量 的建议。 全文结构基本合理，逻辑思路清晰，观点表达准确，语言流畅，论证方法较合 理，具有较强的理论价值和实践意义，体现了该生较好的理论素养和较强的专业能 力。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分；总 成绩为三者的算术平均值（四舍五入） 。 I 摘摘 要要 随着市场经济的进一步完善和深入发展，资本市场对审计服务质量的要求 越来越高，会计师事务所审计对资本市场健康和稳定发展发挥着越来越重要的 作用，越来越多的人将目光集中到审计质量这个话题上来。但是近年来，不管 是国内还是国外，都相继爆出了一系列的公司财务舞弊案件，毁坏了注册会计 师行业的声誉，也给审计行业带来了前所未有的冲击，影响着注册会计师的诚 信以及今后的发展。审计质量偏低会使被审计单位的会计报表失去原本的意义， 从而影响管理者和投资者的投资决策，扰乱政府的指导方针，最终使资源配置 和自我修复等功能不能在资本市场中有效发挥。因此，在世界范围内，会计师 事务所审计质量的问题越来越受到关注，对影响审计质量因素的研究成为了当 前审计领域的一个热点话题。 在此背景下，本文首先探讨了我国当前审计质量的现实状况以及对“银广 夏”案例的进行了分析，证明审计质量影响因素的研究应该更多的得到人们的 重视，然后分析了审计环境、会计师事务所和被审计单位这三个方面的因素对 审计质量的影响，在总结归纳的基础上，提出了几点建议以期提高我国注册会 计师事务所审计服务的的质量。 关键词：审计质量；影响因素；质量分析 II Abstract With the development of market economy and deepening capital markets CPA increasing demand of high quality audit, CPAs healthy and stable development of the capital market plays an increasingly important role, more and more people will focus to audit the quality of this topic up. But in recent years, whether domestic or foreign, will have burst a series of corporate financial fraud cases, destroying the reputation of the CPA profession, but also to audit industry has brought unprecedented impact, affecting the integrity of the CPA and the future development. Audit will lead to poor quality of audited financial statements of distortion, thereby affecting the decision- making managers and investors, disrupting guide the direction of the government, and ultimately harm the configuration of market resources and self-healing capabilities. Thus, in the world, accounting firms audit quality is a growing concern, the study of factors affecting audit quality has become a hot topic in the field of the current audit. In this context, this paper first “audit“, “audit quality“ concept were summarized, and summarizes the characteristics of the six audit quality. Secondly, to explore the realities of the current audit quality as well as “Abandonment“ case is analyzed to prove Factors affecting audit quality should get more attention, and then from the market environment, environmental auditing, accounting firms factors Affecting the audited entity and the four aspects of the analysis, and the impact of the Causes of audit quality are described, and finally on the basis of the results of these analyzes, we propose several CPAs help to improve the quality of proposals. Keywords: Audit quality；Influence factors；Quality analysis 目目 录录 序 言- 1 - 一、我国审计质量的现状及典型案例分析- 2 - 1审计质量现状.- 2 - （1）审计机关的检查结果.- 2 - （2）中国注册会计师协会的检查结果.- 2 - （3）财政部的检查结果.- 2 - （4）中国证监会的检查结果.- 2 - 2案例分析“银广夏”事件.- 2 - 二、不良审计质量的成因分析- 3 - 1影响审计质量的因素分析.- 3 - （1）审计环境因素.- 3 - （2）会计师事务所因素.- 5 - （3）被审计单位因素.- 7 - 2.我国不良审计质量成因分析- 8 - （1）审计违规行为的法律约束较低.- 8 - （2）监管体制存在缺陷.- 8 - （3）政府过度干预.- 8 - （4）审计市场结构不合理.- 9 - （5）注册会计师聘任机制不完善.- 9 - 四、提高审计质量的建议- 9 - 1.完善法律法规建设- 9 - 2.消除政府权力不当介入- 10 - 3.建立健全监管制度- 10 - 4.改善上市公司治理结构- 10 - 5.推动会计师事务所转制- 11 - 6.提高事务所专业胜任能力- 11 - 参考文献- 12 - 致 谢- 13 - - 1 - 序 言 长期以来，注册会计师事务所的审计工作一直发挥着巨大的影响力，甚至 影响着资本市场的资源配置和市场经济的健康发展，注册会计师事务所审计质 量的高低在很大程度上反映出上市公司所披露的信息是否可靠。人们也随着资 本市场的逐渐发展意识到了注册会计师审计的重要性，注册会计师所出具的审 计报告已经成为了众多投资者进行投资决策的重要依据。 但是，会计师事务所的审计发展历程上显示，注册会计师事务所经常发生 审计人员与被审计单位合谋，并为被审计单位提供虚假的审计报告的案例，特 别是在进入本世纪以后，全球范围内出现了许多审计失败案件，一系列的负面 新闻对审计行业的声誉产生着一次又一次的冲击。 随着国内外的财务丑闻和审计失败案件的不断出现，社会公众对注册会计 师的审计质量的怀疑态度愈来愈强，有哪些因素影响会计师事务所提供的审计 服务质量，如何提高审计人员提供的审计服务质量的这些问题逐渐成为了我们 共同关注的议题。在此背景下，本文通过分析我国审计质量的现状，从审计环 境、会计师事务所和被审计单位这三个方面来研究审计质量的影响因素，并针 对我国不良审计质量的成因提出了一些政策建议。 本文研究的理论意义在于对不良审计质量成因的研究，丰富了影响审计质 量因素的研究方向和内容，使审计质量研究更加全面化和系统化。实践意义在 于有利于改善市场的投资环境，对社会经济的稳定进行维护，也有利于引导注 册会计师行业的健康发展，对前人的研究起到一定的补充作用，并为进一步规 范审计市场、提高注册会计师审计质量的措施办法的提出提供一定的参考依据。 - 2 - 一、我国审计质量的现状及典型案例分析 1审计质量现状 （1）审计机关的检查结果 国家审计署在 2001 年共抽查了 16 家会计师事务所，其中，有 14 家会计师 事务所出具了 23 份不合规的审计报告，涉及 41 名注册会计师，造成虚假的财 务会计信息高达 71.43 亿元（何娜，2008） 。审计署在 2004 年 5 月到 8 月期间， 展开了对 16 家会计师事务所的审计业务审查，结果显示，共有 14 家注册会计 师事务所出具的 19 份报告存在问题，共涉及 37 名注册会计师（张海梅，2009） 。 （2）中国注册会计师协会的检查结果 2008 年 6 月 10 日，公布了 2007 年中注协对注册会计师事务所提供审计服 务质量的检查结果，对 159 家注册会计师事务所和 288 名注册会计师进行了处 罚；全国范围内，各地注协共对 1324 家事务所进行了审计业务的检查，公开谴 责了 52 家会计师事务所和 113 名注册会计师人员，共有 100 家注册会计师事务 所和 141 名审计人员受到了行业内通报批评的处罚（张海梅，2009） 。 （3）财政部的检查结果 财政部于 2010 年公布了会计信息质量检查公告 。并且在公告中明确指 出：共对 543 家会计师事务所进行了相关的检查，其中对 63 家注册会计师事务 所给予了行政处罚的决定（张海梅，2009） 。 （4）中国证监会的检查结果 2002 年 1 月至 2007 年 12 月，中国证监会网站上发布了对出具不真实审计 报告，审计质量低下的会计师事务所的处罚公告，共涉及到 15 家注册会计师事 务所（张海梅，2009） 。 2案例分析“银广夏”事件 随着 2001 年 8 月的财经封面文章对广夏（银川）实业股份有限公司涉 及利润造假嫌疑的披露，中国证监会立刻组织专案组对广夏（银川）实业股份 有限公司进行了实地调查，发现银广夏及其相关的中介机构合谋实施财务造假。 自 1994 年广夏（银川）实业股份有限公司上市以后，通过一系列投机及非法手 - 3 - 段使其股价一路飙升，使银广夏在证券市场中筹到巨额资金。2000 年时，它的 每股收益达到了 0.827 元人民币。当银广夏被暂停交易一个月以后，它以跌停 板的价格复牌并经过 5 个连续跌停板之后，凭空消失了 68 亿元的流通市值。经 过证监会以及财政部的调查，银广夏在 1998 年到 2001 年这短短的三年时间里， 通过一系列非法手段共虚增利润高达人民币 7.7 亿余元。 而在银广夏出现如此巨大的财务舞弊事件的时候，为其提供审计服务的深 圳中天勤注册会计师事务所却在这三年来为其提供无保留意见的审计报告。调 查结果显示，许多证据都能够证明中天勤会计师事务所在此案中与银广夏联合 造假，为其执行审计的注册会计师失去了执业素养，丧失了独立性。中天勤是 我国知名的会计师事务所，可列入全国注会行业的前五强，其具有相当高的规 模与信誉，然后银广夏事件的出现，使得事务所深受牵连，社会公众及广大投 资者对其提供的审计服务的质量产生严重的质疑，导致中天勤事务所的信誉度 直线降低。 从上述案例中可以看出，我国注册会计师审计质量偏低，由于部分会计师 事务所未能严格遵守审计准则，不关注上市公司财务报表的公正性、合理性， 导致审计结论偏离事实，审计报告的结果与现实不符，使广大投资者的合法权 益与社会公众的切身利益受到了严重的损害。随着资本市场的快速发展，传统 的审计行业面临的挑战将更加严峻：因为会计师事务所与上市公司之间是雇佣 与被雇佣的关系，因此，注册会计师为了以后的生存与发展，就会默许被审计 单位的财务舞弊行为，甚至与上市公司合谋，致使审计失败。我国审计人员处 在十分恶劣的审计环境之中，时刻考验着整个审计行业，注册会计师所面临的 诚信危机，已经严重制约着审计行业的生存与发展。 二、不良审计质量的成因分析 1影响审计质量的因素分析 （1）审计环境因素 行业竞争状况 注册会计师事务所提供的审计质量的高低会由会计师事务所之间的竞争状 况而产生影响：当行业竞争处于公平有序的情况下，注册会计师在稳定、良好 的市场环境中工作，有利于其提供高质量的独立审计；相反，当行业竞争状况 - 4 - 变得恶劣无序，各个注册会计师事务所就会失去对自身业务的良好定位，为了 争取客户，实现事务所的长期利益，会计师事务所可能会被迫采取低价竞争策 略，甚至与上市公司联合造假，这些都不利于其提供高质量的独立审计。 审计关系失衡 在我国，公司的决策权、管理权、监督权都聚集在发起人或者是公司控股 股东的经营者的身上，并且他们拥有着选择会计师事务所、决定审计费用等权 利，这样，他们就摆脱了被审计人的角色转而成为了审计委托人。这样，注册 会计师事务所在审计工作过程中就失去了主动权处于被动的地位，面对强大的 市场压力与利益压力，会计师事务所就会逐渐丧失他们应有的独立性。 市场因素 目前，我国的审计市场还没有形成对高质量审计的需求，大部分的审计单 位是由于政府管制机构的硬性规定而被动接受会计师事务所的审计，因此当审 计人员进行审计工作时，被审计单位不配合，审计人员不能顺利展开审计工作， 从而影响了审计质量。同时，在我国的审计市场当中，审计服务处于供过于求 的态势，上市公司处于主导地位，导致了会计师事务所与上市公司之间的权利 义务失衡，而当审计市场中高质量的审计服务不再受到追捧的时候，上市公司 选择审计单位是将不再考虑审计质量，而是一味的在意审计服务收费这一因素。 因此，那些高审计服务水平的注册会计师事务所也就失去了竞争优势，而一味 的价格竞争也会使会计师事务所无法投入足够的审计资源和实施完整的审计程 序而降低了审计的质量，同时，会计师事务所也可能会为保持长期的审计聘约 而影响其独立性，在审计意见上让步。以上因素都将会进一步导致整个审计市 场的审计质量的低下，形成恶性循环。 法律因素 从我国目前的情况来看，审计人员在其执业过程中不能保持应有的独立性 是审计质量较低的主要原因之一。法律能够影响审计制度，进而影响了审计质 量，因此，审计制度我国法律中所处于的地位越高，审计工作就具有越强的独 立性，所得到的审计质量就会越高，这从两方面可以体现：一是注册会计师方 面，当审计人员所在的审计环境的法律约束力高，那么其出具的审计报告的质 量与其所要承担的法律风险的相关性就会变高，因此，面对严酷的法律处罚， - 5 - 他们会理性的选择降低自身所要承担的法律风险，从而尽最大可能的提高审计 服务的质量以防止审计失败的情况发生。二是被审计单位方面，在严格的法律 环境的条件下，被审计单位也会受到严重的法律处罚，迫于此压力，他们就会 更加约束自身的行为，谨慎处理会计业务，积极配合注册会计师的审计工作， 提高审计质量，从而降低审计失败的概率。 行政因素 注册会计师要履行的审计职责是对上市公司的财务状况、经营成果进行审 计，并且出具客观、公允的审计意见，从而保证市场经济的健康发展。但是， 中国的证券市场是由政府出面筹建并且进行管理的，所以，对于上市公司来说， 只要能够得到政府部门的认可，企业能够达到政府出台的一系列标准要求，就 可以取得上市配股的资格，导致公司只一味的迎合政府而忽视了审计质量这一 重要因素。因此，政府的过度干预使审计市场缺乏对高质量审计的需求，也使 注册会计师失去了为上市公司提供高质量审计服务的约束力，使审计人员失去 了审计独立性，影响其出具高品质的审计报告。 （2）会计师事务所因素 会计师事务所规模 会计师事务所的规模主要体现在注册会计师事务所具有的资源以及其业务 承接能力等方面，这些都会对审计质量产生影响。人力资源是注册会计师事务 所的根本竞争力。具有一定规模的会计师事务所具有强大的资本实力，科学的 内部管理机制，更具吸引力的薪酬，能够吸引高学历、执业经验丰富的高素质 人才，从而提高其执业质量。当注册会计师事务所具有了雄厚的经济基础并且 拥有大量高素质的人才时，就有能力成立研发部门，进行一些研发活动，通过 理论和实务相结合进行深入的研究，使事务所能够及时的了解并解决事务所面 临的审计问题，为事务所以后的生存和发展提供强有力的智力保证。同时大规 模事务所也使培训设施的利用率增高，使其单位成本下降，使其能够不断提高 专业素质和业务水平。在其发展的过程中，通过承接大量的审计工作，逐渐形 成了自己独立的审计方式和流程，提高了事务所的审计质量。此外，在市场经 济逐步成熟的情况下，如果大规模事务所不按规定披露被审计单位财务报表中 存在的财务舞弊行为，其所要承担的经济赔偿要远大于从该公司获得的审计报 - 6 - 酬。因此巨大的违规成本迫使规模大的会计师事务所保持更高的专业胜任能力 和独立性，从而提高了事务所的审计质量。 会计师事务所的组织形式 有限责任制、普通合伙制和特殊普通合伙制（有限责任合伙制）这三种组 织形式是我国会计师事务所目前具有的组织形式，并且以有限责任制居多，其 中，普通合伙制和特殊普通合伙制会计师事务所都包含于合伙制会计师事务所。 有限责任制会计师事务所利益无限而责任有限，这使得会计师不讲信誉的代价 变得较低，从而淡化了他们的责任意识，很难保障事务所的审计质量。普通合 伙制会计师事务所的合伙人要用他们各自全部的财产对事务所的债务承担无限 连带责任（梁瑛，2010） ，在这种合伙性组织的形式下，审计失败给合伙人带来 的重大责任促使着审计人员谨慎执业、合法审计。特殊普通合伙制会计师事务 所是由普通合伙制和有限责任制式相结合所形成的一种新的会计师事务所的组 织形式，这种组织形式下，会计师事务所以其全部的资产对事务所的债务承担 有限责任，各个合伙人对自己在审计过程中的不法行为所造成的结果承担无限 责任但各个合伙人之间不需要承担连带责任（崔丽艳，2013） ，这使会计师事务 所能够更加有效的规范和约束审计人员的行为，增强审计人员的风险意识和责 任意识，从而提高审计质量。 独立性 注册会计师事务所审计被审计单位时，能否客观公正的报告被审计单位的 舞弊行为和其他潜在的风险并对其报告的程度是由独立性决定的。它包括形式 上的独立和实质上的独立，两者虽互不相同但却相辅相成。形式上的独立是说 审计人员在执业过程中不能与上市公司存在任何利益牵扯，要与委托单位完全 划分而独立存在。而实质上的独立性是指注册会计师在执业过程中要保持公正 的态度，不主观偏袒任何一方当事人，不受公司的利益和经营者的影响而得出 的客观的审计意见。 审计任期 审计任期对审计质量有两个方面的影响：一是专业胜任能力方面，随着审 计任期的延长，注册会计师更加了解上市公司的营运状况和行业知识，能够采 取更加有效的审计方法和审计程序对被审计单位进行审计，因此能够更好的识 - 7 - 别出被审计单位财务报表中可能存在的审计风险。所以，审计任期的延长提高 了审计人员的审计服务质量。但是，于此同时，随着时间的延长，审计人员更 加信赖自己的客户，也盲目的相信自己决策而忽略了环境的变化，对该客户的 审计程序出现固定思维而不去采取新的审计程序和方法，从而降低了审计质量。 二是独立性方面，随着审计任期的增加，注册会计师与上市公司及其管理者的 关系更加亲密，甚至在他们之间出现了利益纠葛，所以当注册会计师发现被审 计单位存在财务疏漏而与其在审计报告的表述意见出现不一致的情况时，审计 人员就会放弃其本该具有的怀疑性态度而出现信赖被审计单位的倾向，使审计 质量降低。 客户重要性 当注册会计师具有的客户的数量越多，对于他们而言，客户的重要程度就 会越低，为了维持某一客户而丧失审计人员的独立性的概率就会越小，审计质 量就会越高。而一般而言，被审计单位的规模越大，有权对会计师事务所索取 赔偿的人就越多，注册会计师所要承担的民事赔偿就越重，其在执业时行为就 更加谨慎，审计时独立性就越强，审计质量也会越高。 （3）被审计单位因素 被审计单位风险 被审计单位风险一般包括盈利能力风险、固有风险、成长性风险和财务风 险等等。当这些风险出现在审计过程中，就会增加审计人员的审计风险。通常， 在被审计单位的营运能力、盈利能力和偿债能力较弱的情况下，可能存在错报 的可能性也就越大，这样，被审计单位管理层就会产生盈余操纵的动机，使其 对公司的财务数据进行造假，致使财务事项严重失实，从而加大了注册会计师 的工作量和审计难度，增加了审计风险，从而影响审计质量。 被审计单位业务复杂程度 通常，公司的业务复杂程度越高，其隐含的错报被发现的可能性就越小， 这就需要专业素养高的审计人员执行完善的审计程序才能相应的审计意见的可 靠程度。因此当公司的业务越复杂，对注册会计师的专业素质及水平的要求就 会越高，如果注册会计师不能达到应该具有的专业胜任能力，就会导致低审计 质量报告的出现。 - 8 - 被审计单位本身的治理情况 我国在目前的市场经济体制下，上市公司是由内部治理结构和外部治理结 构相互协调配合而构成的。但是由于种种原因，很多上市公司不能有效通过直 接控制或间接控制来实现内、外部治理结构的作用，致使被审计单位缺少对高 质量审计服务的迫切需求。然而，一个良好的治理环境能够改善公司的组织控 制环境，而稳定的公司内部控制能够提高审计证据的可靠程度，降低注册会计 师的审计风险，提高审计质量。 2.我国不良审计质量成因分析 （1）审计违规行为的法律约束较低 当今，我国的法律制度还有待进一步完善，民事赔偿制度还不够健全，致 使我国审计行业所要承担的法律责任较低。这种较低的法律约束力主要有两个 方面：一是我国的民事诉讼法律还有待进一步的完善，使集体诉讼还不能有效 开展，不能够实现中小投资者的赔偿请求权，致使注册会计师的约束力降低， 使其无所忌惮。此外我国审计行业民事处罚较轻，事务所和审计人员出现审计 差错时只会承受一定数额的罚款、没收违规收入等行政处罚，而这些较轻的行 政处罚完全不能动摇事务所的立足根基，因此，审计人员以及事务所就会丧失 审计独立性，无法为被审计单位提供高质量的审计服务。二是由于审计业务的 专业性和复杂性都比较高，导致审计民事诉讼的专业程度较高，因此普通的民 事诉讼的法律程序无法满足审计诉讼的需求，如果执法人员不具备相关的专业 素质，就可能使得出的结论存在缺陷。 （2）监管体制存在缺陷 我国对审计行业存在多头监管的现象，审计署、证监会和财政部等许多机 构都有权力监督、管理审计行业，由于各个机构职能重叠而又协调沟通不当， 在执行处罚时各个监管部门又不能互相认同监督结果，所以当发现问题时不能 及时的对事务所进行纠正处理，最终导致对审计行业的无效监管，致使审计行 业出现混乱的局面。 （3）政府过度干预 目前，在我国审计市场上，一直以来都是由政府创造的对会计信息的审计 需求，而不是审计市场的内在需求。因此，上市公司的行为目的只是一味的迎 - 9 - 合政府以及相应管制机构的要求，而将审计质量作为次要的考虑因素，甚至， 事务所出具的高品质的审计服务会损害上市公司的利益。因此，企业就会寻求 那些审计价格低廉、能够充分与自己合作的会计师事务所为自己提供审计服务 来减少不必要的麻烦，由此导致审计行业中审计质量较低的审计单位所占据了 大部分的市场份额，使审计质量日趋低下。 此外，目前在中国的股票市场中，政府干预政策等系统因素在更大程度上 影响着投资风险，股价的变化无法准确反映出上市公司的经营业绩，因此，上 市公司与投资者就会忽略会计信息在股票市场中的作用转而去猜测政府的意图， 通过政府对股票市场的干预行为方向来制定决策计划。当投资者关注政策信息， 忽略事务所的审计质量，上市公司对高质量审计的市场需求就会逐渐降低，最 终导致审计服务质量的降低。 （4）审计市场结构不合理 在注册会计师行业发展的比较好的国家，审计行业向寡头垄断的趋势发展， 仅有为数不多的几家大型事务所控制审计市场并为上市公司或大型企业提供审 计服务。然而我国的审计市场则呈现出注册会计师事务所的数量多、规模小、 市场集中度低、事务所拥有的客户数量少等一系列特点，如果审计市场结构不 合理就会使上市公司具有较大的选择空间，他们就会倾向于选择可以与其合作 的事务所来满足其不合法的意愿，导致市场份额倾向于审计服务质量不高的会 计师事务所，扰乱审计市场，使审计质量难以保证。 （5）注册会计师聘任机制不完善 我国的审计关系处于一种失衡的状态，公司的控股股东或是发起人与管理 者在实质上合并为一个人，导致原审计中理应存在的三方关系即审计方、被审 计方和委托方缺少一方而变为两方。这样，会计师事务所就会理所应当的与被 审计单位达成共识，成为上市公司财务舞弊的同谋者。此外，由于与上市公司 共谋被查处的概率极小，而事务所违规操作所获得的收益又远大于违规成本， 因此，会计师事务所为了维系客户，使其在审计行业继续发展，就会想法设法 满足被审计单位的需要，默许被审计单位的造假行为，严重影响了事务所的独 立审计，出具不符合事实的审计报告，导致最终的审计失败。 - 10 - 四、提高审计质量的建议 1.完善法律法规建设 当审计行业处于较高的法律风险的环境下，注册会计师事务所为了规避法 律风险进而提供高质量的审计服务。政府部门应尽快制定并出台相应的法律制 度，加大对审计行业违规操作人员及会计师事务所的惩处力度，保证相关部门 能够使法律法规得到切实有效的实施，做到执法必严、违法必究。在健全法律 制度方面，首先要放宽诉讼条件，允许集体起诉，方便利益相关者对会计师事 务所进行起诉；其次要降低诉讼门槛，降低诉讼成本、逐步消除注册会计师与 利益相关者存在的信息不对称的情况；最后，完善审计行业的民事赔偿制度， 增强对提供不良审计服务人员的惩罚力度，提高审计人员的违约成本。 2.消除政府权力不当介入 政府职能应着力应用于调控宏观经济领域，改善审计行业的执业环境，而 不应过多的干预审计市场。适度的政府监管可以对市场失灵状况及时做出补救， 但是过度的政府干预则会扰乱审计行业，降低审计成效，阻碍审计行业内部调 控的能力。因此，应该积极培育多元化的审计信息需求主体，积极鼓励并加大 力度扶持机构投资者及境外个人投资者进入证券市场，消除政府权力的不当介 入，改善证券市场中上市公司只一味迎合政府及相关机构管制需要而忽视高审 计服务的需求，逐步提高审计行业的审计服务质量。 3.建立健全监管制度 针对我国注册会计师行业受到多个机构共同监管而导致监管失效的现状， 建议国家明确各个部门的具体监管职责，并且在现有的监管格局中设立一个独 立于这些监管机构之外的监管体系，专门负责监管审计行业，及时有效的落实 监督及惩罚等各项措施，防止多头监管或监管越位、缺位等情况的发生。此外， 要完善监管系统的制度建设，将监管目标任务落实到明确的部门、个人，提高 监管部门监管工作的透明度，引入公开披露制度，利用互联网等媒体公开披露 监管部门的审查结果、典型审计案件的审理及处罚结果等。同时，加强舆论监 督，让广大公众都参与到监督行列，逐步规范审计行业，提高审计服务质量。 - 11 - 4.改善上市公司治理结构 逐步改善上市公司的治理结构，使公司发起人或控股股东与公司管理层相 分离，使审计活动逐步回归正常的三方委托代理关系，让寻求审计服务的管理 层可以充分代表广大股东的利益需求。逐步完善公司股权结构，加强公司内部 监督制度建设，建立内部审计委员会对公司的财务项目进行监督审查，完善公 司的独立董事制度并充分发挥公司监事会的作用，使公司独立的审计委员会、 股东大会与董事会的权利相互制约，形成对高审计服务质量的市场需求。 5.推动会计师事务所转制 在特殊普通合伙制会计师事务所的组织模式下，各个合伙人要对自己在执 业过程中的审计行为承担无限责任