某公司固定资产管理制度汇编34

国资委冯玲于2003年11月15日下午在天健所辅导记录稿（未经本人审阅）辅导题目：中介机构清产核资经济鉴证一、 清产核资工作简介（中央企业196家合并后189家）1、 清产核资历程：我国清产核资共进行了五次，第五次是1995年，1995年以后成为日常工作；2、 清产核资原因:(1) 从企业年度决算中看出审计报告中的保留项目年年都有，即企业资产不实、财务不清、信息不准的问题仍然存在；(2) 企业历史包袱很重；(3) 执行企业会计制度；(4) 国资委监管需要扎实的基础，这就要求资产核实。3、清产核资的目的：（1） 核实资产，弄清家底；（2） 核实损失，为执行企业会计制度打基础；（3） 规范事业单位及10家军工企业的会计核算；（4） 核实境外企业的资产，并规范对境外企业的监管；（5） 加快推动企业的内部机构调整。 4、清产核资的内容：（1） 账务清理：对企业的银行账户、资金往来（包括各项内部往来款项）、库存现金、有价证券进行清理，最终保证企业的账账相符、账证相符（此内容参见清产核资工作手册第27页）；（2） 财产清查：对实物资产全面进行盘点，保证做到账实相符（此内容参见清产核资工作手册第28至32页）；（3） 价值重估:这次清产核资原则上不做价值重估，特殊情况1995年没有价值重估的徐申报批复后再做出外；（4） 损失认定：（此内容参见清产核资工作手册第33页）；（5） 资金核实：怎样核销资金（此内容参见清产核资工作手册第37页）；（6） 完善管理。本次清产核资与以前的不同点（特点）： 1、要求提高了：（1） 规范性以前文件较为零星，国资委成立后制定了一系列文件，一共5个文件；（2） 明确了需要中介机构介入（除了涉及国家机密的除外）；（3） 明确了责任：企业、中介机构以及国资委的责任明确；2、范围扩大了：（1） 以前只涉及企业，本次涉及的196家对所属企业、事业单位、基建都要纳入；（2） 这次清产核资要求，不管涉及多少级次都要一清到底，整个集团都清；（3） 内容全面了包括了有问题的资产和负债；（4） 损失认定范围增加了，有问题的负债及基建的损失也可以申报；（5） 对损失认定的尺度放宽了，中间有中介机构的经济鉴证可以作为确认资产损失的证据，这对中介机构来说机遇和风险都增加了；（6） 损失处理的尺度放宽了，以前要求先由企业自行消化，如企业自行消化有困难的可以申报核减权益；这次改为经确认的资产损失首先冲减权益无权益可冲的，再由企业自行消化。二、 清产核资的文件体系：五个文件有清产核资办法和清产核资工作规则，清产核资办法是纲，其中：72号、73号、74号和78号文件是清产核资工作规则它们是对办法的细化。三、中介如何开展经济鉴证工作1、经济鉴证工作的主要内容：（1） 损失挂账鉴证；（2） 专项财务审计；（3） 协助企业进行资产清查；（4） 提供咨询服务。2、经济鉴证工作的作用：（1） 对企业：规范行为、提供资产损失证据、对内部管理提供帮助； 要求达到清查真实，帮助企业搞好清产核资工作，按国资委的文件要求把好关。（2） 对国资委：（未记清楚）3、损失挂账鉴证（7个方面）：（1） 经济损失挂账鉴证的中介机构种类（中介机构有审计、评估、律师事务所及其他有资质的中介机构都可以参与）；A对企业清产核资不进行审计的中介机构，仅对某项经济鉴证负责；如评估、律师事务所等；B对企业清产核资进行审计的会计师事务所，即对清产核资结果进行审计并出具专项审计报告，其专项审计报告就是对损失挂账进行经济鉴证的证明，不需要对每一项损失写出单项经济鉴证证明；（2） 损失挂账经济鉴证的实质：A 是对发生的事实进行核实B是对发生损失的金额进行确认；（3） 损失挂账经济鉴证的内容：A 企业虽然取得了一定的证据，但损失金额无法根据证据确定的；B 难以取得外部证据的；C 金额大、重要的资产损失；D 各项盘盈、盘亏的资产；E各项潜亏及损失挂帐。（4） 损失挂经济账鉴证的依据（清产核资办法中有规定，详见清产核资工作手册第12页8项）：A 外部具有法律效力的证据；B 企业内部证据（无论是否有外部证据，有问题的必须提供内部证据，即首先企业要提供内部证据如：借款证明、说明等。来龙去脉要清楚、证据要齐全；C其他中介机构的经济鉴证证明。 4、原制度损失挂账鉴证的政策把握：（1） 资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失；（2） 会计技术性差错不能确认为损失（指当年发生的会计技术性差错，如果是以前年度发生的，经核查确认的，可以作为资产损失申报）；（3） 母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确认为损失，如果是破产清算的子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得合法证据的可以申报损失；（4） 企业内部往来不能确认为损失。对于企业内部对不上账的，现暂不能作为损失申报，对于这部分，我们正在考虑，以后如果可以申报损失，我们会下文件的；（5） 违规经营的损失不能作为损失申报；（6） 国家特种储备物资不属于清产核资的范围，但可以清理，也可以鉴证，但不能处理，可在专项报告的作重大事项说明；（7） 有问题的负债比照资产处理（如外欠款长期无法支付的潜盈；长期挂账的赤字，如：应付福利费）；（8） 专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但其必须是集团级的；（9） 盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，可以随同资产损失一同上报（即按存货损失的账面价值确定相应的增值税进项税额，如存货损失100万元按117万元申报）；（10） 原制度的资产损失与新制度的预计损失不能重复计算，即不能重复申报；（11） 已执行企业会计制度的企业，可能减值准备提得不足；未提足部分可按新制度上报预计损失（05表），但要有充分的证据。四、专项财务审计（一）审计程序（1） 核对账面数；（2） 审核损失挂账；（3） 对其他中介机构的经济鉴证进行审核；（4） 对内控制度进行审计（可以单独出具审计报告或是专项审计报告中的一项）；（5） 出具专项审计报告。（二）审计权责（1） 主审所必须达50以上；（2） 对参审所负责。（三）处理好与客户的关系，明确双方的责任（四）清产核资与年审的关系（清产核资两个时点：2002年12月31日、2003年12月31日）1、 两项工作可以结合起来做，将年审工作做得更细一点；2、 年审中发现的潜亏挂账，当年的直接调账不享受清产核资政策，以前年度的，可作为资产损失在清产核资中申报损失；3、 两项工作同时做时：清产核资的事项可做为重大事项披露；另外清产核资范围大，合并报表的范围与年审不同，要一清到底。（五）政策的把握对于经济鉴证仍无法确认的损失可以作为预计损失，不能减少账面值，只能作为2004年年初的减值准备，原制度的损失可以调整账目。（六）审计报告1、 个数:必须要有集团公司的总报告，损失挂账严重的单位（下属子公司）要单独出具报告；对下属子公司是否都出具报告与客户协商；2、 格式：出具报告要到二级（汇总二级）。五、企业清产核资报表企业清产核资报表分为两类：一类为工作情况表（6张），另一类为损失挂账分项明细表（13张）。（一）清产核资工作情况表（01表）1、 账面数：原始账面数；2、 基准数：经过财务清理对会计技术性差错进行调整后形成的新账面数（不能申报的作为内部调整）；3、 清查数：实实在在的数，即将有问题的资产和负债扣除后的金额； 如： 账面数 基准数 清查数应收帐款 1000 900 700 （说明调整了100、有问题的资产为200是清查出来的损失）。（二）集团上报（企清工作02表） 企清工作02表的第九项超支挂账情况：应付工资、应付福利费、应付税金、其他超支挂账，第十项欠发欠缴情况：欠发工资、养老保险、基本医疗保险失业保险，这两项要关注国作为要了解。（三）资金核实申报表 企业申报与中介审核可以不一致；损失核销冲减的顺序：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本；股份制企业核销要同比例核销。 其他说明事项： 挂账：是指潜亏，即该提未提或政策性的； 损失：是指实物盘亏； 事业、基建单位按企业会计制度转表不是转账； 无形资产损失如：A、十年摊销期但在摊销期未摊销完，即超期；B、不需要十年的摊销期（如软件）；C、没有过摊销期，但未按金额摊销，即有应摊未摊的； 账外资产：是指账外账，如小金库、没有报出的账； 盘盈：是指负债盘盈、资产盘盈。 中介机构出具报告：要有附表，企业的整套表（表中的各项均以正数填列）都要审计；国资委要求的附表，