纳税义务人和征税对象表

纳税义务人与征税对象 表 1 纳税人判定标准 纳税人范围 征税 对象 居民企 业 （1）依照 中国法律、法规 在中国境内成立 的企业； （2）依照 外国（地区）法 律成立但实际管 理机构在中国境 包括：国有、集体、 私营、联营、股份制等各 类企业；外商投资企业和 外国企业；有生产经营所 得和其他所得的其他组织； 不包括：个人独资企 业和合伙企业（适用个人 来源于中 国境内、 境外的所 得 内的企业。所得税） 。 非居民 企业 （1）依照 外国（地区）法 律、法规成立且 实际管理机构不 在中国境内，但 在中国境内设立 机构、场所的企 业； （2）在中 国境内未设立机 构、场所，但有 来源于中国境内 所得的企业。 1.管理机构、营业机构、 办事机构； 2.工厂、农场、开采自 然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、 装配、修理、勘探等工程 作业的场所； 5.其他从事生产经营 活动的机构、场所。 来源于中 国境内的 所得 纳税人身份判别标准 表 2 构成条件 纳税人 身份 在中国境内成立 （注册法人） 实际管理机构在 中国境内 居民企 业 非居民 企业 企业所得税税率 表 3 种类税率适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业和在中国境 内设有机构、场所且所得与机构、 场所有关联的非居民企业。 减按 20% 符合条件的小型微利企业 两档优惠税 率减按 l5% 国家重点扶持的高新技术企 业 预提所得税 税率（扣缴 义务人代扣 代缴） 20%（实际征税 时适用 l0%税 率） 适用于在中国境内未设立机 构、场所的或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业 企业所得税纳税人及适用 的税率 表 4 纳税人税收管辖 权 征税对象税率 居民企业 居民管辖 权，就其 世界范围 所得征税 取得所得与设 立机构、场所 有联系的 居民企业、 非居民企业 在华机构的 生产经营所 得和其他所 得（包括非 居民企业发 生在中国境 外但与其所 设机构、场 所有实际联 系的所得） 基本税率 25%25% 在我 国境 内设 立机 构、 场所取得所得与设 立机构、场所 没有实际联系 的 非 居 民 企 业 未在我国境内设立 机构、场所，却有 来源于我国的所得 地域管辖 权，就来 源于我国 的所得以 及发生在 中国境外 但与其所 设机构、 场所有实 际联系的 所得征税 来源于我国 的所得 低税率 20%20%（实实 际减按际减按 10%10%的税的税 率征收率征收） 企业所得税前可扣除的税金 表 5 准予扣除的税金的方式可扣除税金举例 通过计入营 业税金及附 加在当期扣 除 消费税、营业税、城市维护建设 税、出口关税、资源税、土地增 值税、教育费附加等销售税金及 附加 在发生当 期扣除 通过计入管 理费在当期 扣除 房产税、车船税、土地使用税、 印花税等 在发生当期计入相关资 产的成本，在以后各期 分摊扣除 车辆购置税、购置消费品（如小 轿车等）不得抵扣的增值税等 业务招待费扣除方法 表 6 扣除最 高限额 实际发生额60%；不超过销售（营业）收入 5 扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则。 【例题】纳税人销售收入 2000 万元，业务招待 费发生扣除最高限额 2000510 万元。分两种 情况： （1）实际发生业务招待费发生 40 万元： 4060%24 万元；税前可扣除 10 万元;纳税调整额 40-1030 万元 实际扣 除数额 （2）实际发生业务招待费发生 15 万元： 1560%9 万元；税前可扣除 9 万元；纳税调整额 15-96 万元 捐赠扣除方法 表 7 捐赠项目税前扣除方法要点 公益性捐 赠 限额比例扣除 限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额 12%； 扣除方法：扣除限额与实际 发生额中的较小者； 超标准的公益性捐赠，不得 结转以后年度。 全额扣除 （特定事项公益性 捐赠） 汶川地震灾后重建 举办北京奥运会 上海世博会。 非公益性 捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠， 应作纳税调增 个人所得税费用减除标准 表 8 扣除办法所得项目 1.定额扣除工资薪金所得 2.定额和定率 扣除 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权 使用费所得；财产租赁所得 可以扣 除费用 3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转 让所得；对企事业单位的承包经营、 承租经营所得 不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所得； 其他所得 个人所得税计税依据的主要规定一览 表 9 征税项目 计税依据和费用扣 除 税率 计税方 法 计税公式 应纳税所得额=月工 薪收入-3500 元 工资薪金 所得 外籍、港澳台在华 人员及其他特殊人 员附加减除费用加减除费用 13001300 元元（共扣除（共扣除 48004800 元）元） 七级 超额 累进 税率 按月计 税 个体户生 产经营所 得 应纳税所得额=全年 收入总额-成本、费 用以及损失 按年计 算，分 月缴纳 对企事业 单位承包 承租经营 所得 应纳税所得额=纳税 年度收入总额-必要 费用（每月 3500 元） 五级 超额 累进 税率 按年计 算，分 次缴纳 应纳税额= 应纳税所 得额适 用税率-速 算扣除数 劳务报酬 所得 稿酬所得 特许权使 用费所得 财产租赁 所得 每次收入不足 4000 元的 应纳税所得额=每次 收入额-800 元 每次收入 4000 元以 上的 应纳税所得额=每次 收入额（1-20%） 财产转让 所得 应纳税所得额=转让 收入-财产原值-合 理费用 利息股息 红利所得 来自上市公司的股 息红利减按 50%计 算应纳税所得额； 利息所得和来自非 上市公司股息红利 按收入总额为应纳 税所得额 偶然所得 按收入总额计税， 不扣费用 20% 比例 税率 按次纳 税特殊 规定有： 劳务报 酬所得 实行超 额累进 加征； 稿酬所 得减征 30%； 个人出 租居住 用房减 按 10% 计税 应纳税额= 应纳税所 得额20% 劳务报酬 所得超额 累进加征： 应纳税额= 应纳税所 得额适 用税率-速 算扣除数 稿酬所得 减征：应 纳税额=应 纳税所得 额 20%（ 1-30%） 2011 年 9 月 1 日起调整后的工资、薪金所得适用税率 表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率速算扣除数速算扣除数(元元) 不超过 1500 元 3%0 超过 1500 元至 4500 元 10%105 超过 4500 元至 9000 元20%555 超过 9000 元至 35000 元 25%1005 超过 35000 元至 55000 元30%2755 超过 55000 元至 80000 元35%5505 超过 80000 元45%13505 个体工商户使用税率表（新）个体工商户使用税率表（新） （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得适用）营、承租经营所得适用） 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 级级 数数 含税级距含税级距不含税级距不含税级距 税率税率 （% %） 速算速算 扣除扣除 数数 1 不超过 15000 元的不超过 14250 元的 50 2 超过 15000 元至 30000 元的部分 超过 14250 元至 27750 元的部分 10750 3 超过 30000 元至 60000 元的部分 超过 27750 元至 51750 元的部分 203750 4 超过 60000 元至元 的部分 超过 51750 元至 79750 元的部分 309750 5 超过元的部分超过 79750 元的部分 3514750 注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规 定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后 的所得额； 2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税 人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单 位的承包经营、承租经营所得。 修改后个税缴纳五大变化修改后个税缴纳五大变化 1.工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位 承包承租经营所得的减除费用标准，由每月 2000 元提高到 3500 元。 2.工薪所得税率表由现行的 9 级简化合并为 7 级，取消 15%和 40%两档税率，最低一档税率由 5%降为 3%。 3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了 2 至 3 倍， 减轻了个体工商户的税负。 4.涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由 2000 元/ 月提高到 3500 元/月的同时，涉外人员附加减除费用标准由 2800 元调整为 1300 元，总的减除费用标准维持 4800 元不 变。 5.申报缴纳税款的时限，由现行的次月 7 日内延长到次 月 15 日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种 申报缴纳税款的时限一致。 例题： 林先生每月工资 4500 元，预计年底奖金为 36000 元 ，按 照 2011 年 9 月开始执行的最新个人所得税法，分析下列三 种方案林先生全年应纳个人所得税额。 （1）奖金按月发放 （2）年中按月发放一次半年奖 10000 元，年末再发 一次全年奖 26000 元 （3）年终一次性发放奖金 36000 元 （4）比较以上方案，得出什么结论？ 2011 年 9 月 1 日起调整后的工资、薪金所得适 用税率表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数(元元) 不超过 1500 元 3%0 超过 1500 元至 4500 元 10%105 超过 4500 元至 9000 元20%555 超过 9000 元至 35000 元 25%1005 超过 35000 元至 55000 元 30%2755 （1）每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000 每月应纳个人所得税额=4000*10%-105=295 全年应纳个人所得税额=295*12=3540 （2）除 7 月外 ：月应纳税所得额=4500-3500=1000 月应纳个人所得税额=1000*3%=30 7 月应纳税所得额=4500+10000-3500=11000 7 月应纳个人所得税额=11000*25%-1005=1745 260