联想集团有限公司财务核算指引(ppt 44页)

联想集团有限公司二财年财务核算指引一、 引言1 制定目的为适应联想集团有限公司（简称公司）新财年的业务发展需要，同时为满足公司业绩公布信息内容的需要，规范公司财务行为，加强财务管理和经营核算，特制定本指引。2 适用范围集团公司权益所占比例超过50%以上（不含50%）的被投资主体遵照执行；50%以下（包含50%）的被投资主体参照执行。3 制定基础在不违反国内相关财会规定的前提下，充分考虑香港标准会计准则的要求。在前者无规定时，参阅国际会计惯例执行。4 制定原则本指引旨在对集团各子公司的财务核算作出有效的规范，但本指引仅对特定或重大的内容作出说明，不能泛及全部，没有涉及的内容，请各子公司在不违背本指引的前提下，做出适当的规范，规范内容请报送集团财务部备案。对于涉及重大事项，指引无法作出解释的，请及时与集团财务部沟通，共同建立规范有效的核算运作规则。二、 会计核算基本原则1. 客观性原则客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。2. 及时性原则及时性原则指会计核算工作要讲求时效，会计处理要及时进行，以便会计信息的及时利用。3. 权责发生制原则权责发生制原则指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；反之，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。4 配比原则配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互对应，入帐期间应该相互一致。5 稳健性原则稳健性原则指会计处理在需要会计人员对处理方法提供职业判断时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。6重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。如某项资产价值达到总资产的5%时，一般则认为其具有重要性，应当将其作为具有重要性的会计事项处理，又如在进行现金收付时，无论其金额大小，由于其性质可能会对企业造成重大影响，也应当将其作为具有重要性的会计事项处理。7一贯性原则一贯性原则是指采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，在一般情况下不得随意变更。三、 财务报表编制的政策界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限1.1收益性支出：是指该支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益的取得有关的各项支出；1.2资本性支出：是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支出。附：项目性费用支出、在建工程和固定资产的区别项目性费用支出指按项目预算、归集和考核的费用支出，其性质属于收益性支出，直接计入当期损益，考核时把各月发生费用累计与预算进行比较，以确认预算控制情况是否良好。在建工程核算外购、自建等情况下形成的，尚且不能投入使用的，需要进行安装、建设或调试等的固定资产，固定资产购入成本及为正常使用固定资产发生的相关安装、调试、建设费用均通过“在建工程”归集，一旦固定资产投入正常使用，应即刻从在建工程转入固定资产科目核算。该科目核算的内容为资本性支出项目。固定资产指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。关于固定资产的具体标准在固定资产政策中有较为详细的说明。2.正确划分制造成本与经营费用的界限2.1制造成本：是指直接为生产产品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接成本，以及为生产产品和提供劳务而按一定标准分配计入产品的各项间接费用。包括直接材料费用及制造费用。直接材料成本归集直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品和其他直接材料；制造费用用于归集有助于产品形成的辅助材料、人工费用及制造环节发生的为产品形成而发生的直接或间接费用等。2.2经营费用：是指非生产环节为组织和管理生产经营活动、为销售和提供劳务而发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、研发费用和财务费用，计入当期损益。销售费用指与销售活动直接相关的，在市场推广、销售、商务渠道、销售运输、出口及商品采购业务等环节以及专设销售机构发生的各项费用。管理费用指行政、后勤、人事、财务、MIS、企划、计划、法律、办公室、宣传等职能部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。研发费用指进行科研开发时发生的相关费用，主要指科研开发部门发生的费用。财务费用指筹集所需资金发生的各种相关费用，包括利息净支出、汇兑净损益、办理结算时金融机构手续费等。注：除财务费用外，公司以上各类费用均按部门的性质和职责来确认费用类型，即以上四项费用（制造费用、销售费用、研发费用、管理费用）的归集是按照部门分类的。3.正确划分部门（成本中心/利润中心）界限3.1可明确费用支出部门的，严格按费用应承担部门归集；属于公共或集团总体费用的，按预算编制部门进行归集，或按合理的比例分摊到各部门。4.正确划分财政年度对于收益与支出要按照权责发生制原则判断其是否属于本财政年度，不属于本财政年度的不能体现在本期。跨期的收益与支出应按权责发生制原则和配比原则在本财年和以后财年之间进行分配。5.正确划分常规性费用支出与项目性费用支出5.1常规性支出列入本部门费用；5.2部门内项目性支出列入本部门费用；5.3跨部门的项目性支出与预算处理一致。5.4有费用项目预算的，要严格执行预算，不得随意超预算支出。四、 财务管理规定（一） 总体规定1.财政年度：集团公司的财政年度为每年的四月一日始至次年的三月三十一日止。2.币种使用及汇率规定：2.1币种：日常核算使用经营所在地货币作为记帐本位币；为便于经营管理，子公司级合并报表以主要经营业务所在地币种为合并报表所用货币单位；上报集团公司的子公司合并报表应以港币表示；集团总体合并报表的货币单位为港币。2.2汇率： 日常核算及编制报表时，三种主要货币：港币、人民币和美元采用固定汇率，人民币与港币汇率按1.07:1计算，港币对美元的汇率为7.8:1；其他币种汇率采用浮动汇率，以每月集团司库部公布的汇率为准；汇率变化大于1%时由集团司库部会同集团财务部修改固定汇率。 3.会计核算主体： 集团公司内部核算主体以各成本中心、利润中心为主体。集团公司内部管理以子公司级（利润中心组）为会计报表合并主体。同时依子公司内部管理需要，在子公司下分设经营事业部及产品业务部，对以上部门均分别进行内部核算。会计报表报送主体为各利润中心或成本中心及集团投资额占被投资单位注册资本（股本）50%以上的单位；汇总报告以子公司级（利润中心组）为主体，在此基础上总体合并形成集团整体财务报告。4.会计报表总体要求真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时.（二）损益项目的总体规定1.营业收入：规范收入名称为“营业收入”。根据其是否包括折扣支出和营业税金等，又分为“营业收入总额”和“营业收入净额”。 营业收入净额在业绩公布的资料中又称为“营业额”（TURNOVER）。营业额指销售产、商品等的发票值扣除流转税、退货及折让后的销售金额，包括提供系统集成等的服务收入。1.1收入确认原则：在集团内部管理、核算方面按权责发生制原则，主要以发货或提供劳务取得技术服务价款凭据为标志确认营业收入的实现。对外核算方面以经营地政府规定的具体要求为准。以现销方式销售有形产/商品的，以开具发票日期确认收入；以欠款方式销售有形产/商品的，以发货确认收入；提供劳务、技术服务等无形“产品”的以取得价款、开具发票确认销售收入。 鉴于国内（未使用R/3系统的核算地）现行财务系统的限制，各种收入暂以开销售单及发票时刻确认收入实现，待使用R/3之后再严格按以上原则执行。1.2分期收款发出产/商品、软件： 对于有符合国家税务规定的分期收款方式销售货物的合同或者提供劳务、技术服务等项目销售的合同，已发出货物或者已提供劳务、技术服务的但未到合同规定的收入实现日的，对外不必提早确认收入提前纳税，记录为分期收款产/商品/软件销售收入。等到合同规定的收款日，按税务规定确认销售收入实现。1.3未实现收入（包括“预留折扣”和“已销未提”两部分）：1.3.1预留折扣因客户需要，虽已收款、开出发票，但尚未提供货品或服务形成的收入为预留折扣，预留折扣及其转出的差额称为预留折扣净值。对此业务，按国家税务规定应确认收入并相应交纳流转税，故在“其他业务收入”中反映；但是此业务并未提供具体货品或服务，没有形成真实的经营业绩，故又在“未实现收入”中列示，两者相抵，“预留折扣净值”不作为营业收入总额的一部分。1.3.2已销未提对于以开具销售小票、销售发票确认收入的核算地，当期形成的“已销未提”作为收入减项，在内部核算时列入未实现收入处理。1.4销售折扣：销售折扣是指根据销售合同、政策或协议规定，按照销售量等因素计算的应当支付给客户的折扣折让（含现金折扣、数量折扣、价格保护、销售奖励、合作红利等）。销售折扣属于当期营业收入的减项，为正确计算损益，销售折扣包括“应（预）计折扣”和“实际折扣”：1.4.1应（预）计折扣：应（预）计折扣是根据当期销量、收款、销售政策等因素计算的，应抵减当期收入而在以后各期支付给客户的折扣。1.4.2实际折扣实际折扣是根据当期及以往的销量、收款、销售政策等因素计算的，在本期支付给客户的折扣款项。 各利润中心、利润中心组（子公司）在上报损益预算时，均需附预算期销售政策。预算期内各月上报当月有关合同、协议复印件。预计方法、流程严格按照联想集团预计回佣、预计折扣和预提费用管理规定执行。 1.5营业税金损益表中营业税金项目是指依国家税法规定，在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险业务、邮电通信、文化教育、娱乐服务等业务而计算交纳的税金。销售无形资产、不动产而应交纳的营业税在营业外收支项体现，不列入营业税金项目。损益表中，“营业税金”属于“营业收入”的减项。1.5.1目前集团公司适用于交纳营业税的业务主要为：市场拓展服务（培训）收入，房屋租赁收入，适用税率5%。1.5.2原系统集成服务收入，一次性软件开发收入改纳增值税。在取得有关证明文件后按“即征即退”方式计算交纳增值税，不在“营业税金”项目反映。1.5.3具体规定参见：“联想集团子公司业务适用缴纳营业税的有关事宜通知”；关于充分利用国家软件产品税收优惠政策的通知。2.营业成本2.1定义：营业成本是指为取得营业收入的对象化总支出。2.2原则：遵循“权责发生制”原则，“营业成本与营业收入配比、真实”原则。2.3计价： 销售大宗货物的成本计价采用“全月一次加权平均法”或“移动加权平均法”；销售特定采购货物的成本计价采用“个别认定法”。由于集团内各核算地域采用核算手段不同，具体计价方法分别为：2.3.1使用R/3系统的地域：采用“标准成本法”计算营业成本。标准成本法是指为反映管理、控制，考核采购生产环节的管理成效，降低成本，节约支出或耗费，适时反映经营成果，提高工作效率，按预先确定的“规则、方法”来计算结转存货和营业成本的一种方法。标准成本法日常核算和反映发“标准价格”计价，月末通过“差异”计算与结转，调整还原成“实际”价格。目前“标准价格”制定依据为：上期存在相同物耗的，当期标准价格为上期计算的实际价格（全月一次加权平均法计算）；上期没有该物料，属于当期采购商品、材料，其标准价格为采购订单价；属当期生产的产品，其标准价格为“生产定单(BOM)”标准价格之和。采用标准成本法标准价格与实际价格产生的各种差异，集中体现在物料入库、清帐期间的营业成本中。具体包括：1） 采购环节产生的差异：采购差异（物料标准价格与采购订单之差）体现在入库期营业成本中；发票校验差异（采购订单与发票价格之差）体现在发票校验期营业成本中。2） 生产、转储环节产生的差异：领用、转出物料标准价格与原标准价格之间的差异体现在物料领用期营业成本中。3） 重估价值差异（对标准价格修订产生的差异）体现在标准价格变动期营业成本中。4） 免费收货差异体现在免费物料入库期营业成本中。制造费用的处理：产品入库时，按标准消耗预提制造费用，月末时，实际发生的制造费用与预提金额对比，差额直接转入当期产品销售成本，在产品不承担制造费用。各种物料差异对当期营业成本的影响：1） 当期采购入库，当期报帐的，对当期营业成本没有影响。2） 当期采购入库，后期报帐的，对两期的营业成本均有影响。3） 由于生产、转储差异不分配到“在产品”、“产成品”中去，而引起的当期生产、领用本期未实现销售而发生的差异，对领用期营业成本有影响。2.3.2采用其他系统、手段核算的地域，采用“全月一次加权平均法”或“移动加权平均法”计算、结转营业成本。由此方法引起的期末存货价值差异，体现在当期营业成本中。2.4采购差异处理： 货物办理入库后发生的小额价差（不含数量差异引起的价值差异）和汇率差异，使用R/3系统的地域不再单独调整存货价格，在清帐时一并处理；使用其他核算手段的地域，其差异直接列入当期营业成本。2.5采购回佣2.5.1定义：采购回佣是指在采购环节依据与供应商签定的协议、合同，按采购量、付款条件、供应商政策等而应当取得的权益。2.5.2分类：按回佣取得方式划分为现金回佣和（实物）数量回佣；按性质分为采购奖励和价格保护；按时间分为应（预）计回佣和实际回佣。应（预）计回佣是指依据当期采购量、付款情况等因素计算的，应收但尚未实际收到的回佣；实际回佣是指当期或以前各期应收而当期实际收到的各种回佣。2.5.3采购回佣直接作为营业成本减项列示在预算、核算损益表中。2.5.4回佣的管理、确认参见联想集团预计回佣、预计折扣和预提费用管理规定。3.城建税及教育费附加3.1定义：城建税及教育费附加是指依据国家税法和地方行政法规，对在我国境内从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位征收的一种税费。外商投资企业和外国企业暂不缴纳上述税费。3.2计算方法与税率：城建税税率为应纳税额（消费税+增值税+营业税）的7%教育费附加率为应纳税额（消费税+增值税+营业税）的3%公式：应纳城建税及教育费附加=（消费税+增值税+营业税）10%3.3城建税及教育费附加直接冲减当期销售利润。3.4国内部分城市需交纳防洪费、副食品调控基金等按各地方政府规定比例预计。4.投资收益4.1集团公司内所属投资设立的下属机构盈亏，在合并报表时，被投资单位盈亏列入其公司内部主管子公司（利润中心组）。4.2集团公司股权投资的盈亏列入集团公司。其中：附属公司投资：集团公司投资额占被投资单位注册资本（股本）50%以上（不含50%）的或虽未达该投资比例，但其经营受集团直接控制或影响，被投资单位为公司的附属公司，其损益及资产负债以合并报表的方式合并入集团损益、资产负债及相关报表。联营公司投资：集团公司投资额占被投资单位注册资本（股本）20%以上而在50%以下，被投资单位为公司的联营公司，其所产生的盈亏按“权益法”列入集团公司整体合并报表。权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。其他投资：集团公司投资额未达到被投资单位注册资本（股本）20%且不受集团公司直接管理或控制，被投资单位为公司的其他投资公司，其所产生的盈亏按“成本法”在核算时按归属列入相应子公司整体损益。4.3其他非股权投资产生的收益，按“成本法”列入其应归属的子公司整体损益。5.存货削价准备金： 为避免存货的长期积压，加快存货周转速度,月末根据存货的在库时间和相应的计提比例计算存货削价准备金，作为一项风险准备基金，减少利润。 在库时间超出三个月的库存商品、产品及材料（包括借用），在库时间超过6个月的图书，均在计提准备的范围，在产品因周期较短且时间不易界定,暂不列入计提范围（供应商委托的代销商品存货除外）。计提比例：在库时间计提比例在库3个月4个月（不含4个月）按库存金额的10%提取在库4个月5个月（不含5个月）按库存金额的25%提取在库5个月6个月（不含6个月）按库存金额的45%提取在库6个月7个月（不含7个月）按库存金额的70%提取在库7个月以上的（含7个月）按库存金额的100%提取 注：图书的计提时间向后顺延三个月。6.坏帐准备金： 为正确反映企业的经营成果和财务状况，月末根据应收帐款的帐龄和相应的计提比例计算坏帐准备金，作为一项风险准备基金,减少利润。坏帐准备金按内部核算单位分别计提，内部核算采用帐龄分析法。此处的帐龄是从合同规定收款期的第二天开始计算。对于付款条件（即合同规定收款期），各子公司、事业部按照各自业务特点分别设定，集团公司给出最高限：生产及代理业务的最长付款期限为90天；系统集成业务按项目合同确定的收款期确定（未使用R/3系统的地域，欠款业务未提供收款期的，视开票期为合同收款期）。 集团内单位和集团外单位的应收帐款计提标准一致，在合并报表时对集团内销售相应应收帐款所计提的坏帐准备金不予剔除。 具体计提方法如下：帐龄计提比例帐龄1个月2个月（不含2个月）按应收帐款余额的10%提取帐龄2个月4个月（不含4个月）按应收帐款余额的40%提取帐龄4个月6个月（不含6个月）按应收帐款余额的70%提取帐龄6个月以上的（含6个月）按应收帐款余额的100%提取 注：当合并报表需要为内部的应收帐款及内部的应付帐款作出抵销时，应同时对相关的内部坏帐准备金予以剔除。7.预提奖励基金： 提取基数：税后净利作为提取基数； 提取比例： 12%； 本方法适用于集团公司海内外全体员工。 在子公司合并报表时，以子公司整体扣除奖励基金前税后净利为基础计算预提奖励基金，子公司内各核算单位不单独计算。计算公式：扣除奖励基金前税后净利/（1+12%）*12%8.部分费用项目预提为划分清各个会计期间损益，按照权责发生制原则准确反映财政年度的经营状况，集团公司要求每月特别在季度末要充分考虑费用受益期预提当期应承担的费用，为防止滥用预提项目，要求考虑且只允许对下述费用项目进行预提，若有其他项目必须做出预提，预提的原则、标准在与集团财务部沟通后，报送企划办批准后方可预提；预提原则根据费用受益期确定。8.1广告费（含市场合作金）：8.1.1预计广告费或市场合作金支出：是指根据相关政策协议应该由当期承担但尚未实际支出的广告费或市场合作金。根据经审批后的广告费月度预算预提当期应承担但尚未处理的广告费支出。8.1.2预计广告费或市场合作金收入：是指根据合同或协议，由供应商给予应体现在当期损益但尚未实际收到的广告费收入或市场合作金。业务部门根据与供应商的采购合同中有关返还广告费或市场合作金的条款来预计广告费或市场合作金收入。 各子公司按上述原则预提广告费支出和收入时,应向财务部门提供有效合同及有关政策文件。 8.2维修费 预计维修费(包括给维修站的维修费、大额房屋、设备的装修和维修费用)支出是指根据相关政策、协议，应该当期承担但尚未实际支出的维修费。业务部门做维修费预计的依据有：1）当期维修量；2）当期收到保修卡数；3）商定的每台应付维修费金额；4）其它。每个会计年度开始，由业务部门制定维修费预提政策和依据，报财务部门备案，以此作为该年度估算维修费的标准，年度中业务部门可根据实际情况对其修正，并将批准后的政策、依据转交财务部门。8.3运输费预计运输费支出是指应由当期承担但尚未实际支出的运费。每月末，业务部门根据运输合同预计本期运费支出，并向财务部门提供有效合同。8.4房租为准确反映房租费用，房屋管理部门对于使用后方支付房租的部分，应分月按使用部门做预计；预付的房租应按受益期分摊。8.5工资（三）费用开支说明及标准1. 费用的分类 为了便于管理分析，费用按“费用项目类型”和“费用开支部门主要业务类型”分类。在损益表中费用以“费用开支部门主要业务类型”分类,总括地反映各环节的开支情况；在费用表中以“费用项目类型”分类，以反映各项费用开支情况。 按“费用项目类型”共分为七大类，包括生产费用、直接营运费用、市场发展费用、间接营运费用、人力资源费用、固定资产费用和财务费用。 按“费用开支部门主要业务类型”分为四大类：制造费用、销售费用、研发费用和管理费用。2. 具体费用说明及标准2.1生产费用：生产制造过程中直接发生的，无法计入其他费用类型的各种费用。2.1.1加工费：支付给受托加工单位的委托加工产品的加工费，包括相关的运输费等。测算方法：根据产品加工定单确定加工费标准，根据运输方式、距离或协议确定运费额，具体标准由各子公司制订。2.1.2辅助材料：在生产制造过程中未列入产品BOM单，但组成产品成本的辅助性材料，包括按生产清单发料后，发现材料不足或遗失而通过特殊单据从货仓补领的物料。由各子公司按产品制定消耗标准，在核算时标准额与实耗辅料价差，按月转入当期营业成本。2.1.3其他生产消耗：生产线上所需的消耗性物料及生产工具，如：焊枪、输送带、焊锡、助焊剂等。2.1.4报废材料：在生产制造过程中需要报废的材料，经上级管理人员审批后，以特定的报废单据报废。2.1.5工模费：生产制造过程中所需模具及测试装置(如CPU、显示器、硬盘等)的费用支出。2.1.6其他生产费用：除上述以外的生产费用。2.2直接营运费用：所有在销售及采购等相关营运过程中发生的直接费用。2.2.1采购运费：采购货物时发生的运输费用，包括各种由供应商到货仓的运输费、装卸费及进口保险费用。2.2.2销售运费：销售货物时发生的运输费用，包括各种由货仓到客户指定目的地的运输费、装卸费及出口保险费用。2.2.3包装费用：货物发运过程中发生的与包装有关的费用，包括绳、封箱胶纸、打包费等支出(不包括生产过程中的包装费用，因生产清单中已包括一些包装材料，所以此费用已包括在产品生产成本中)。2.2.4海关申报费：货物进口时向海关申报的手续费、监管费等。海关对于进口免税和保税货物按照审定的货物到岸价的3计征监管手续费。2.2.5仓储费：支付货物仓储保管费用，包括从外部租用公共货仓，或内部分摊的货仓租金、水电费及管理费，亦包括货物临时寄存在外的手续费，如提货延误而产生的临时仓租及手续费。2.2.6存货保险：购买存货保险，以防丢失、被人偷窃、水灾、火灾等导致的意外损失。参考标准：大陆：平均存货额的1（综合险0.5；盗窃险0.5）。 2.2.7放贷保险：购买保险以防欠款销售后款项不能收回导致的损失。2.2.8实验及检验费：实验、测试物品的功能及质量时所支出的费用。2.2.9返修货品维修费：对存在质量问题的返修货品发生的维修费用，包括给维修站点的费用及零星发生的维修费，不包括维修备件支出。2.2.10样本费：给予顾客的样本或用作生产样本所耗的费用，包括以特定单据从货仓领取的材料、成品或向外购买或委托外单位生产的样本费用。2.2.11顾客培训费：培训客户时发生的各种费用支出，包括培训资料、培训人员住宿、交通及补贴等相关费用的支出。2.2.12版权费：由于销售或使用软件及图书产品需支付的版权费用。包括进入产品成本中的版权费。按合同、协议估算。2.2.13其他直接营运费用：除上述以外的直接营运费用（包括销售佣金）。2.3市场发展费用：所有与推广及发展市场相关的费用。2.3.1广告及宣传费：推广产品、树立企业形象所发生的广告宣传费用，包括报刊、杂志、影视及网上、户外广告，宣传资料等。广告费实行项目管理方式，上报预算时附项目清单。所有广告费支出均必须附有协议、合同。费用实际发生时，按项目预算支出，不得任意超支金额。2.3.2市场活动费：举行展览会、新闻发布或大型市场推广活动等所发生的费用，包括场地租金、器材费，有关的交通、住宿、补贴以及发放的有公司宣传标志的礼品等。2.3.3市场服务费：聘用专家研究市场发展潜力所支付的市场咨询服务费。2.3.4市场合作资金支出：支付给代理商或分销商的市场发展及广告费。2.3.5市场合作资金返还：从供应商取得的广告返款。2.3.6其他市场发展费用：除上述以外的市场发展费用。2.4间接营运费用：与采购和销售没有直接关系的如办公室及行政管理等相关的支出。2.4.1办公用品及消耗：用于办公设备的消耗品及各种文具，包括纸张、印刷及复印费等。如：打印机墨粉、磁盘、光盘、磁带、杀毒盘等小型软件、影印机油墨、打印色带、笔，本、钉书器、钉书钉、文件夹、档案盒、公文袋、印章等。办公室纸张消耗和印刷品消耗，包括各类凭单及信封、信纸、卡片、名信片、纸张如复印纸、打印纸、过底纸等。2.4.2票据费用:公司为核算、物料管理等取得或印制的各种内外部单据。包括各种出入库单据、申请表格、支票等。2.4.3办公室供应: 指办公室的日常用品消耗，如：饮用水、茶叶、白糖、咖啡、茶杯、卫生纸、清洁剂等。2.4.4报刊杂志费: 订阅报刊及专业杂志的费用。2.4.5低值易耗品: 价值在5005,000元之间的机器、设备、家俱、工具等支出，包括电话初装费。低值易耗品作为资产管理，但在购置当期一次性进费用。2.4.6市内电话费: 市内电话费和市内传真费，包括电话月租费，信息费等。2.4.7长途电话费: 包括长途电话费和长途传真费。2.4.8移动通讯费: 指传呼机和手机话费，包括基本收费，本地及长途通话费。2.4.9网络通讯费:指网络专线、电子邮件等网络通讯费。2.4.10邮寄费: 指邮寄信件、包裹等发生的费用。2.4.11境内差旅费: 员工到中国境内出差发生的差旅费，包括出差补贴、宾馆住宿、及出差期间的电话费、交通费等。2.4.12境外差旅费: 员工在境外出差发生的差旅费，包括出差补贴、宾馆住宿、及出差期间的电话费、交通费等。2.4.13市内交通费: 员工在本市因公发生的交通费，如：出租车、公巴、地铁等车票费用，包括过桥费及高速公路费。2.4.14租车费: 各部门租、用车队费用及从外面包车的费用。2.4.15运杂费: 与采购和销售货物无关的运输费用，如支付给搬家公司的家俱搬运费用等。2.4.16汽车费: 车队车辆和各部门自有车辆的日常耗费。如：汽油费、停车费、车辆保险费（含第三者意外保险费）、汽车维修费等。2.4.17会议费: 公司自行组织（一般指列有预算的会议）或参加外单位举办的各种大型会议所发生的费用，如场地、器材、交通、餐费、礼品、住宿、印刷品等。还包括公司内部分摊的各部门使用公司会议室的费用。2.4.18招待费: 因业务上的需要，招待客户、供应商和外部接口单位所发生的除礼品以外的费用，包括招待餐费等。2.4.19礼品费: 因业务上的需要，招待客户、供应商和外部接口单位所发生的礼品费。2.4.20部门活动费: 公司内各部门所举行联谊活动的费用。不包括公司规定人均标准的员工福利活动支出。2.4.21法律及专业咨询费: 法律及专业人员提供咨询服务时收取的费用。包括诉讼费、律师费、审计费及各种咨询费用。2.4.22会员费: 公司或有关人员加入各种协会所发生的会费。2.4.23无形资产: 除土地使用权以外的无形资产摊销，如专利技术的摊销等。2.4.24开办及登记费: 开办新公司所支出的费用及工商登记、税务登记、公司年检上市年费等所发生的各种登记费用，包括从“递延资产-开办费中摊销的费用。2.4.25设备维修费: 固定资产（除房屋）设备及其他办公设备的维修及保养费用和系统维护费用。2.4.26研发材料: 研发部门研究开发新产品所耗材料的费用。2.4.27技术协作费: 支付给协作单位科研开发项目的技术协作费用。2.4.28坏帐损失: 按国家规定列支实际发生的坏帐（按公司规定提取的坏帐准备金不在此科目反映）或应收帐款无法收回时发生的损失。2.4.29其他间接营运费用: 除上述以外的间接营运费用,如印标书的费用等。2.4.30税项(间接营运费用): 指印花税。如合同印花税，股票转让印花税。合同类、权利、许可证照的印花税在其保管部门预算和归集；帐簿的印花税在财务部预算和归集。印花税的具体税率如下：比例税率：以下所述合同、书据、帐簿的印花税以其记载金额（股票转让以转让当日市场成交价）为基数按比例计算：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的帐簿的税率为5；购销合同、建筑安装工程承包合同，技术合同的税率为3；借款合同的税率为0.5；股票转让的税率为4。定额税率：按件定额计算：营业帐簿（除资金帐簿以外）、权利、许可证照按每件5元计算印花税。2.5人力资源费用：所有有关人力资源方面的费用。2.5.1董事费及酬金：董事会成员薪金，花红及津贴。2.5.2顾问费: 长期聘用顾问的费用。2.5.3职工薪金：包括正式员工、长期临时工、试用期员工的薪金。2.5.4外地员工津贴：常驻所属部门所在地以外地区的外派员工津贴及有关费用，如：北京同事派驻上海、香港或海外一段时间给予其的补贴。2.5.5双粮：按一定标准预提的双粮。2.5.6员工佣金及红利：包括员工的佣金和红利。2.5.7劳务费：雇用临时劳务人员所支付的劳务费。2.5.8三项经费：依中国国家标准计提（按计税工资或工资总额），用于职工福利、工会活动、职工教育方面的费用。2.5.9员工保险费：按国家规定支付给保险公司的职工养老保险费用、职工医疗保险费用、劳工赔偿保险、董事责任保险、待业保险等。2.5.10公积金款项：公司应承担的公积金款项及有关行政管理费用。包括员工住房公积金。对以上三项补充如下：三项经费用计提标准分别为：注册为内资企业的，按计税工资（960元/人）的比例计提：职工福利费14%，工会经费2%，教育经费1.5%； 注册为外资企业的，按工资总额一定比例提取（共计55%）：住房公积金10%，退休保险基金20%，医疗保险基金7.5%，职工教育经费1.5%，工会经费2%，其他福利费用14%或按当地税务规定计提三项经费。2.5.11员工福利/活动费：使用公司规定人均标准，用于每个员工的生日、节日、郊游、娱乐、体育活动等项目的福利活动开支。2.5.12员工食堂费：员工正常工作日发生的午餐费用。2.5.13加班餐费：超时工作及假期加班时的餐费支出。2.5.14房屋津贴：为员工提供房屋及宿舍或给予津贴的费用。2.5.15员工培训费：为员工提供专业技能培训所发生的费用，包括：资料费、讲课费、场租费、交通费及补贴等相关费用。2.5.16员工招聘费：通过任何途径进行员工招聘的费用支出。包括招聘会摊位费及相关费用，在报刊杂志上刊登广告信息的广告费，以及中介公司的中介费。2.5.17人口管理费：由中国政府收取的人口管理费用。2.5.18劳保费：为员工提供劳动保护方面的费用支出，如生产和食堂员工的工作服等。2.5.19退休人员生活费：支付给退休员工的工资等相关费用。2.5.20其他人力资源费用：除上述以外的人力资源费用。2.6固定资产费用：所有使用固定资产及保持固定资产正常运作发生的相关费用。2.6.1折旧：所有固定资产按公司折旧政策计提的折旧费用。包括厂房及机器设备的折旧费用。折旧政策参见以下固定资产相关规定。2.6.2土地使用权摊销：指土地使用权按其使用年限进行摊销的费用。2.6.3租金：指公司租用房屋（包括酒店）及机器设备用作办公用途(非会议、非出差住宿)或生产制造用途所支付的房租及差饷，包括由房产部先统一支付，后分摊给各部门的房租及厂房、机器设备的租金支出（不包括仓库发生的租赁费）。2.6.4水电费：厂房、写字楼等所耗用的水电费，包括生产线耗用的水电费。2.6.5物业管理费：支付租用办公大楼的物业管理费。包括环境保洁费。2.6.6房屋维修及改良支出：指日常房屋维修，30万元以下的项目，核算时直接列入当月；30万元以上的项目，列为递延资产摊销，最长三年内摊销完毕。2.6.7资产保险：为资产投保以防自然灾害所带来的损失，不包括车辆保险（车辆保险列入汽车费用）。 保险标的： 房地产、固定资产（包括机器设备、生产设备、辅助设备、办公设备等）、流动资产（包括保险箱内现金、押运现金等）、在途（货物运输）或在库（存货）的材料、产品、在产品、半成品、商品等。 以及被保险单位需要的其他险种。 险种费率： 货币资金险（现金押运险、保险箱现金险）: 1% 公众责任险：2 房产综合险： 0. 5 存货、固定资产综合险： 0. 5 存货、固定资产附加盗窃险： 0. 5 货物运输险： 0.4 （目前仅指LCS的货运险）附加水暖管爆裂险：免费；附加计算机及其附属设备险：免费。投保金额的确定：由被保险单位根据需要自行确定。因固定资产的保险价值是出险时重置价值。因而投保额要考虑投保标的出险时的市值，避免不必要的高额投保，低额赔付。建议非房产类的固定资产以投保时的帐面净值投保；建议房产以购买时的帐面原值进行投保。被保险单位亦可根据自行测定的预期价值进行投保。流动资产(存货)的保险金额由被保险人按最近12个月任意月份的帐面余额确定或由被保险人自行确定。流动资产的保险价值是出险时帐面余额。2.6.8税项(固定资产费用)：有关固定资产的税项，如：房产税、车船使用税等。1） 房产税是按房屋计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。自有房产用于经营的： 应纳税额=原值（扣减10%30%）1.2%自有房产用于出租的： 应纳税额=租金收入12%2） 车船使用税是对于行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨位和规定的税额征收的一种税（对于我公司来讲，只涉及车辆税）。车辆使用税额表类 别项 目计税标准每年税额机动车乘人汽车每辆60320元载货汽车按净吨位每吨1660元二轮摩托车每辆2060元三轮摩托车每辆3280元非机动车人力驾驶每辆1.224元自行车每辆24元 2.6.9其他固定资产费用：除上述以外的固定资产相关支出。2.7财务费用：筹集生产经营所需资金而发生的费用。集团公司对各种借款利息，按利息支出应承担的月份计入当月费用，此外能清晰界定借款是为购置资产而发生的利息，应予资本化，否则均入当月财务费用。2.7.1内部借款利息：包括公司内部贷款利息支出和内部存款利息收入。2.7.2银行借款利息：指公司有关银行贷款的利息支出，包括银行透支的罚款。2.7.3抵押借款利息：以物业和资产作抵押向银行贷款所支付利息。2.7.4分期付款利息：分期付款购买资产之利息支出。2.7.5信用证费用：申请及发出信用证所需费用支出。2.7.6汇兑损益：汇率变动发生的价差损益。2.7.7银行手续费：经银行代办业务发生的各种手续费用，包括汇票费、确认书费、兑现外币支票费等。2.7.8银行利息收入：在银行存款的利息收入。（四）部分资产负债类项目：1. 应收帐款应收帐款指在发生欠款销售产品、商品、软件及提供技术服务时，应向客户收取的款项。应收帐款应合理分析帐款的可回收性，如果应收帐款按实际情况被视作坏帐则必须对其作出准备。资产负债表应反映应收帐款扣除坏帐后的净值。2. 存货存货应按成本值及可变现净值（由于IT业物料降价风险比较大，可变现净值一般低于原始成本。）较低者计算，即应对存货的削价减值按实际情况做出合理的准备，在业绩公布时，反映其成本值与可变现净值之较低者。在制品及产成品成本包括直接材料、直接人工及制造费用。贸易产品（商品）的成本包括购货票面值减退货及折扣。3. 法人内往来款法人内往来款是指在同一法人内部核算主体（如子公司、职能部门等）间的往来款项。内容包括同一子公司不同事业部在同一法人的往来款和不同子公司在同一法人内的往来款。子公司合并报表中，应抵销掉该科目同一子公司不同事业部在同一法人内的往来款，只反映不同子公司在同一法人内的往来款。同一法人本科目余额应该为零。本财年对法人内往来款的报表处理，要求按照法人内往来款明细分析填列，法人内往来款明细的借方余额填列于资产负债表资产方，法人内往来款明细的贷方余额填列在资产负债表的负债方。4. 集团内往来款：集团内往来款是指集团内不同法人间的非货款类往来款项（特殊情况除外）。该科目包括不同子公司在不同法人间的往来款和同一子公司（包括同一事业部或不同事业部）在不同法人间的往来款。子公司合并报表中，应抵销掉该科目同一子公司在不同法人间的往来款，只反映不同子公司在不同法人间的往来款。本财年对往来款的报表处理，要求按照往来款的明细分析填列，往来款明细的借方余额放于资产负债表资产方，往来款明细的贷方余额放于资产负债表负债方。5. 长期投资3.1附属公司投资：指投资公司拥有被投资公司超过50%的权益或投票权时,则被投资公司为投资公司的附属公司 ,投资公司对其的投资即为附属公司投资。对该部分的投资应直接把其损益及资产负债表以合并报表的形式合并进投资公司的财务报表中。3.2联营公司投资：指投资公司拥有被投资公司20%-50%的权益且对该公司的管理决策有重大影响力，投资公司对其的投资为联营公司投资。控股公司合并报表中必须以权益法核算联营公司的业绩。3.3投资公司拥有被投资公司的权益少于20%，则对该公司的投资为其他投资，控股公司以成本法进行帐务处理。其他投资还包括非权益性质的投资,如债券投资等。3.4倘若个别投资已经出现重大的永久性减值，按国际惯例的规定，公司必须计提准备。所谓永久性减值，即该公司已亏损至其有形资产净值低于控股公司对其投资的成本，而该公司在可预见的将来也未有转亏为盈的可行性计划。3.5上述所提及附属、联营及合营公司的报表结果若占综合报表较大的百分比时，也需要经过审计才可以合并入控股公司的报表。同时，在控股公司综合控股、附属、联营等公司的报表时，要求其适用于控股公司的会计准则，否则应该对适用的会计准则与控股公司不一致的附属、联营等公司的报表在综合前做出适当的调整，以符合控股公司所采用的会计准则。6. 商标 商标指公司在收购拥有商标的附属公司时，按该商标所具有的公平价值入帐。按香港会计师公会的规定，该商标可以做摊销处理。集团公司商标由于董事会认为，该商标并无确切的使用年限，因此不予摊销。如果商标在董事会认为已经产生重大永久性减值时则应做出减值准备。7. 土地使用权按香港会计准则，土地使用权视为固定资产的一部分，其应该按土地使用权年期20-50年以直线法摊销。8.递延资产自有物业及租赁物业的装修，按香港会计师公会的规定，应视为固定资产的一部分，应提取折旧，折旧年限按5年或按可供集团使用年限及租赁尚余年期（取其较短者）提取折旧。9应付票据 信托收据贷款：香港地区，银行可以对到期的应付票据，在经应付票据承担人的申请下，可以代申请人优先付款，款项自动转作对该申请人的必须在三个月内清偿的短期贷款，该贷款即为信托收据贷款。10递延税款按照税法要求应交纳的所得税款与按会计