股权转让涉税疑难问题与解答

股权转让涉税疑难问答问题一、企业股权投资差额所得税如何处理？答：按照国家税务总局关于企业股权投资差额所得税处理问题的批复的通知（国税函1999554号）规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转移股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。如企业在会计上采用权益法核算长期股权投资成本，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准则。问题二、企业的股权转让书据按什么贴印花？答：根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按千分之一的税率交纳印花税。（注：此税率属于后增加的，印花税税目税率表上并没有的税率。自2001年11月16日起，由4改为2征收，2005年1月24日起调整为1，包括A股和B股。） 问题三、企业应何时确认股权转让收益？答：企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。 问题四、企业股权投资转让所得和损失的企业所得税如何处理？答：（1）根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）文件的规定：企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。（2）企业发生凡符合国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）和国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。（3）企业发生凡符合国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第四条第2款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。（4）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。 问题五、企业进行股权重组后如何进行税务处理？ 答：股权重组是指股份制企业的股东（投资者）或股东持有的股份发生变更。股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。股权重组一般不须经清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。企业股权重组后，有关税务事项按规定处理。股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。企业转让股权或股份的收益，应依规定计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税额中补足。股权转让收益或损失股权转让价股权成本价股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。 问题六、股权投资转让损失能否税前扣除？ 问：我公司是一家商品流通企业，执行企业会计制度，对长期股权投资采用成本法核算。2000年初，公司投资了两家企业，所得税率与我公司相同，投资成本分别为元、元。2003年4月，收到股息30000元；11月，由于公司经营困难，资金紧张，将上述股权转让，分别取得价款元、元。请问：上述股权投资转让损失能否税前扣除？答：为便于理解，假定你公司投资的两家企业分别为A企业和B企业。企业所得税暂行条例及其实施细则规定，收入总额包括财产转让收入和股息收入，允许税前扣除的损失也包括投资损失。因此，股权转让所得或损失及股息应计入应纳税所得额。你公司转让A企业股权的所得为50000元（），转让B企业股权的所得为元（）。根据企业会计制度的规定，股息收入及转让股权投资的损益应转入本年利润。但是，国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。据此，你公司可以在2003年度扣除的投资转让损失为80000元（投资转让所得50000股权收益30000），另外的损失元（80000）作为可抵减时间性差异，可以在以后年度结转扣除。对于上述业务，会计上当年确认投资转让损失元（50000）、股息收入30000元，影响利润共计元；而税务上确认股息收入及股权投资转让收益80000元，允许税前扣除投资转让损失80000元，影响当年应纳税所得额为0元。因此，你公司在申报2003年所得税时，应在利润总额的基础上，调增应纳税所得额元。如果你公司采取纳税影响会计法核算企业所得税，并预计在以后3年有足够的应纳税所得额予以抵减该时间性差异，则会计分录如下：借：递延税款 39600（33）贷：应交税金应交所得税 39600 问题七、股权转让如何征收营业税？ 问：我是一名企业会计，对股权转让征收营业税政策存在一些疑问。2002年3月，我企业以不动产形式对外投资，与被投资单位共同承担经营风险。由于近期企业经济效益下滑，领导研究决定，于2003年1月收回该项投资，并取得股权转让收入300万元。最近，听说在股权转让征收营业税方面出台了一些新政策，请详细说明。答：根据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。转让此项股权不征收营业税。同时营业税税目注释（试行稿）第八条、第九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。而营业税税目注释（试行稿）的第八条、第九条明确规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行业，不征收营业税。但转让该项股权，应征收营业税。此规定自1994年1月1日起实施。因此，你企业在股权转让过程中涉及不动产转让，而且股权转让行为发生在2003年1月，应适用新规定，可不再计征营业税。如果你企业股权转让行为发生在2003年1月1日以前，仍应按照营业税税目注释（试行