原始凭证造 假的形式与审计的对策.docx

doc 原始凭证造假的形式与审计的对策原始凭证造假的形式与审计的对策 原始凭证造假的 形式与审计 财务造假是一个古老的话 题,如今变得特别沉重.当前我 国经济领域违法乱纪与财务造假 结盟,且相互掩护,相互配合, 互为因果,成为社会肌体上的毒 瘤. 一 ,财务造假溯源一原始凭 证造假 原始凭证是经办单位或人员 在经济业务发生时取得或填制 的,用以记录经济业务发生或完 成情况,明确经济责任的会计凭 证.原始凭证是会计核算的起 点,财务核算的基本程序是根据 经济活动填制凭证,根据凭证登 记账簿,根据账簿编制报表.原 始凭证是会计核算的”人口”, 在会计核算工作中起着定位和导 向作用.原始凭证提供了会计核 算所需要的原始信息,是其后续 加工的”原材料”.这种”原材 料”的质量,包括其准确度,可 信度和可加工度,对会计信息产 品的品质具有很大的影响和制 约.因此关注财务核算信息首先 需要重视这一信息的源头. 财务造假往往是从原始凭证 开始的,并通过凭证进人企事业 单位的财务核算系统.假凭证有 营口市审计局张丽杰 很强的生长和繁殖能力,会迅速 引出假数据,假账目和假报表. 造假者为了掩饰其假账,假报 表,往往也需要假的经济凭证作 基础,使财务造假”证”一 “账”一”表”一”实”连为一 体,使内部,外部连成一片.因 此,防范和打击财务造假,必须 严把经济凭证之源头. 二,原始凭证中常见的作弊 手法 要想透彻的分析财务造假, 首先应从原始凭证作起.原始凭 证是一切财务工作的源头,财务 造假也是始之于此.原始凭证的 造假方式多种多样,我们应从不 同的角度出发,来加以辨别. 的对策 (一)篡改原始凭证 篡改原始凭证指行为人对已 存在的原始凭证,主要是外来凭 证,采取涂改,添加,删除等方 法,改变原始凭证本来面目的造 假行为.篡改原始凭证的做法属 于故意行为,是财务造假者常见 的造假舞弊手法.篡改原始凭证 的形式通常有篡改原始凭证的时 间,篡改凭证接受人,篡改凭证 所记录的业务内容,篡改凭证数 字等. (二)伪造原始凭证 伪造原始凭证与篡改凭证不 同.篡改凭证是在原有凭证基础 上进行改动.而伪造凭证纯粹是 无中生有,其基本特征是虚构凭 证及所有或主要的会计要素,同 时也虚构了经济业务活动本身. 伪造凭证需要具有一系列的作案 的条件,并不是所有违法乱纪者 都能顺利实施.伪造原始凭证具 体的方法有:伪造凭证和单证, 伪造印鉴,伪造文件或批件,伪 造签名和批示等. 伪造原始凭证也可能与其他 财务造假手法交叉使用,造假者 在进行伪造的过程中,可能利用 已用的便利条件,如利用手中窃 得的发票伪造企业的财务专用章 或发票专用章;用其掌握的单位 的财务专用章伪造假发票单据; 或持有领导签字的信纸,伪造有 关的申请报告等. (三)窃取原始凭证 窃取原始凭证是采取不正当 的手段盗窃单位的正规原始凭 证,并利用其进行财务造假.窃 取原始凭证大多发生于内部管理 和控制较为松散的企事业单位. 主要表现在原始凭证的保管不 慎,领用手续不全,凭证使用控 制不严,对凭证的购,用的数量 清点,登记不清等.经常被窃取 的原始凭证有:本单位的销售发 票和收据,空白或有效的介绍 信,空白或有效的支票等. (四)”修剪”原始凭证 “修剪”原始凭证是指利用 移花接木,张冠李戴等方法对原 始凭证进行”技术处理”,使其 适应财务造假和违法乱纪活动的 需要.这种方法不同于”篡 改”.它不是由作假者亲自对凭 证进行改动,而是由开票人进行 原始凭证的改动,使所持有的原 始凭证完全以一副”正规”的面 目出现.”修剪法”的具体做法 有:”修剪”凭证记录的业务内 容,”修剪”凭证抬头,利用造 假发票重复报销,”修剪”原始 凭证记录所涉金额,化整为零, 避税逃税和假,旧废原始凭证舞 弊等. 三,原始凭证作弊防范对策 (一)对原始凭证进行检查 对原始凭证进行稽查.主要 是审核其形式的合规性,检查其 证实经济活动,明确经济责任等 功能的实际效用.证实会计凭证 及其所反映的经济业务活动的真 实性,合法性和正确性. 1.对原始凭证的审查,首先 应对其技术形式进行分析审查. 主要是审阅原始凭证的编制是否 符合规定的要求,用以查明原始f 凭证是否合格,合法,有无伪】 造,弄虚作假.其要点是:一是 原始凭证所具有的共同要素是否 齐备,是否存在要素不全,遗 漏,空白等情况;二是原始凭证 所填写的文字,数字是否清楚完 整,用复写纸压写的字迹是否明 晰,有无模糊不清之处.特别是 其金额,单价,数量,时间等关 键部位是否清晰可辨;三是凭证 更正方法是否符合规定,有无涂l 改,增添和污损的现象;四是原 始凭证所办理的审批传递手续是 否符合规定程序.有关人员是否j 全部正式签章,是否盖有财务公 章或收讫,付讫戳记;五是原始f 凭证的使用,保管是否符合规! 定;六是自制原始凭证是否连续l 编号,其存根与所开具的凭证是f 否一致,作废凭证有无缺少,遗 失现象等.J 2.实质内容的分析检查,即 对原始凭证所反映的经济业务进 行实质性检查,其要点为:一是f 经济业务的摘要是否真实,清 楚,明确;二是经济业务是否有 悖于国家法律法规和有关规章制 度;三是经济业务的进行是否按 有关程序办理了合规手续,并附 有相关的凭证;四是经济业务活 动的进行是否体现了经济,高效 和节约的原则;五是有无存在上 述原始凭证舞弊和其他利用原始 凭证舞弊的行为. 总体上说,对原始凭证的稽 查主要是对其形式,内容,所记 录的数据和处理手续的分析.检 查原始凭证的关键在于对原始凭 证形式与其内容检查的有机结 合,而不是仅仅局限于其一.因 为不正常的经济业务经常也表现 为形式的异常,无数查账实践经 验说明,形式和内容的检查应当 双管齐下,但也应具有侧重:查 证原始凭证错误应侧重于对其形 式的检查.查证原始凭证舞弊应 侧重于对其业务内容实质及其相 关因素的检查. (二)对原始凭证的舞弊检查 应重视对其特征,标识的认证 不论原始凭证作假者采用什 么方法和形式进行舞弊,其原始 凭证都会或多或少的,直接或间 接的表现出以下特点: 1.凭证明显不规范.凭证的 要素一般不齐全,经常缺少部分 要素,其关键要素经常出现模 糊,让人不能发现其经济业务活 动的全貌.例如:标明购买文具 的假凭证,往往只注明”文具” 两字,而不注明到底购买了什么 文具,其金额往往只有一个总 数,而没有分项的明细,因此经 不起推敲. 2.原始凭证的经手人常常有 姓无名,如果仔细追查很可能是 查无此人. 3.原始凭证的时间与业务活 动的发生时间及以后的人账时间 存在明显差异,有时同一业务产 生不同凭证的时间相距甚远. 4.主要业务凭证与其他相关 业务的凭证不配套,有时只有其 中一部分,而缺少另一部分.如 销售货物只有销货发票而无发货 单据,托运证明,出门单,结算 凭证等. 5.凭证的形式不规则,以非 正规的票据单证代替正规的原始 凭证.如用货币收付款凭证代替 实物收付凭证,以自制凭证代替 外来凭证,以非购销凭证代替购 销凭证等. 检查原始凭证的方式方法很 多,常用的方法是利用稽查人员 的经验,对凭证中所列各要素进 行审阅,看其是否存在异常之 处,发现其中可能存在的错弊. 或将原始凭证所反映的经济业务 与实际情况进行比较,看其是否 存在差异,并分析差异的性质和 原因.或者将不同时期同类的原 始凭证上的相同要素进行对比分 析,寻找其中存在的明显变化, 分析其是否具有业务依据和正当 原由. 原始凭证数量繁多,来源各 异,稽查人员不可能对其进行全 面检查,常见的形式是采用抽样 检查法,即按照一定标识和规 律,从原始凭证总体中抽取其中 一 部分进行检查,并以此推断凭 证总体特征.在原始凭证的检查 中,审阅法和抽样法在诸多查账 方法中居主导地位,常常被稽查 人员首选.另外,对原始凭证进 行分析,还可以使用复核法,核 对推理和判断,询问与函证,实 物盘点法,实物鉴定法等. (三)加强企业内部控制,防 止财务造假 1.企业内部有关人员的素质 要求 消除财务造假的基本措施是 解决人的综合素质问题.企业内 部可能产生造假行为主要有三种 人,即单位领导人员,会计主管 人员以及会计人员.因此,提高 企业人员的素质应将上述三种人 员全部包含在内,不能只注重一 点,而忽视其他. 2.健全内部会计管理制度 建设内部会计管理制度要求 运用系统的思维和科学的方法, 体现合法性原则,即内部会计管 理制度要严格执行国家会计法 律,法规,规章和统一会计制度 的规定.尽管会计法赋予各单位 一 定的理财自主权和会计核算方 法的选择权,但这些自主权不能 超越会计法规允许的范围和界 限.内部会计管理制度应当充分 体现本单位的生产经营,业务管 理的特点和要求,不能盲目追求 先进而脱离本单位的实际.必须 从本单位的实际出发,符合本单 位会计核算和管理的状况和水 平,并能够取得预计效果.内部 会计管理制度应当全面规范本单 位各项会计工作,对会计核算和 管理有明显的指导作用,保证会 计工作的有序,高效,具体说就 是要求内部会计管理制度符合并 体现会计科学的基本原理和方 法,符合会计工作规律,不能违 背自然规律和经济规律. 3.强化会计监督 有效地发挥