高校预算执行和决算审计.ppt

高校预算执行和决算审 计,华东理工大学 张爱民,张爱民:简介,会计学教授 职业资质:注册会计师，注册评估师，注册房地产估价师(非执业) 任职于华东理工大学1989年至今 审计处处长 2006年9月至今 财务处处长 1999年5月2006年9月 会计学系主任1997年5月2004年7月 就读于复旦大学管理学院 1982年9月1999年7月本科、硕士 (曾)担任3家上市公司独立董事,高校预算执行和决算审计,一、预算执行和决算审计 二、高等学校预算执行审计的对象：预算和决算 三、高校预算执行和决算审计的法律依据 三、政府预算执行和决算审计 四、高校预算执行与决算审计的一般问题 五、预算执行审计的内容 六、决算审计 七、预算执行和决算审计的组织,高校预算执行与决算审计,预算执行审计，是指审计机关对财政部门具体组织预算执行情况的真实、合法和效益进行的审计监督。（各级预算由本级政府组织执行，具体工作由政府财政部门负责。也就是说，财政部门担负着具体组织预算执行的任务。 ） 高校预算执行与决算审计是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。,高等学校预算执行审计的对象：,预算 决算,高等学校预算,预算 是学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，它由收入预算和支出预算两部分组成。 收入预算 体现学校经费来源的多元性，反映学校依法多渠道筹集经费的能力和经费来源结构； 支出预算 反映学校的规模、发展速度和发展方向。,1、部门预算 2、校级财政预算 3、校内各级预算,学校预算分三个层次,学校综合预算（即中央部门预算），指预算年度内学校（包括校级和所属各级）在从事教学、科研和其他一切活动中的全部资金收支计划。 部门预算 是教育部和财政部核定学校预算的基础。 部门预算 是以教育部下达的预算控制数为基础编制的。 部门预算收入 包括财政拨款收入、事业收入和其他收入。部门预算支出包括基本支出和项目支出。 部门预算是根据财政科目要求编制的，不够细化，与学校核算和管理实际差距较大，可操作性不强,第一层次：部门预算,第二层次：校级财政预算,校级预算，指预算年度内学校能够统筹掌握、支配和安排的资金收支计划。 收入方面包括教育经费拨款、教育事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、利息收入等； 支出方面指由校级财务统筹安排的各项支出。 学校党政联席会是校级预算的决策机构。校级预算每年编制一次，调整一次，年初编制校级预算，年底编制校级调整预算。,第三层次：校内各级预算,学校所属各级预算，它包括两个方面： 一是学校所属各级事业单位（各学院、各部门）的预算； 二是具有指定用途项目资金的收支计划，如科研项目经费、捐赠收入等。 这些预算是校级预算的明细部份。,决算,决算，是指高校根据年度预算执行的结果而编制的年度财务决算报告，包括决算报表和决算情况说明书。 财务决算是反映学校年度财务状况、年度收支情况和事业发展状况的书面总结文件。,决算：2层任务,1、会计核算的任务 期末高校决算工作，首先必须按照高等学校会计制度的相关要求，按照会计程序进行结账的账务处理、编制相关财务报表。 2、预算执行的决算任务 由于高等学校内部存在着三个层次的预算，预算的调整、决算等工作是财务管理行为，不同于会计核算。,高校预算执行和决算审计： -法律依据：审计法,中华人民共和国审计法（1994年8月31日，2006年2月28日）确立了本级财政预算执行和决算审计工作的法律地位。 实行预算执行和决算审计，是法律赋予国家审计监督工作的的基本职责永恒主题。 高校预算执行和决算审计，是高校内部审计的重要内容，但是与政府审计只能密切相关。,审计法：直接相关的条文,第十六条 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 第十七条 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。 第四条 国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。,审计法：直接相关的条文,第十六条 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 该条实际上确定了政府预算执行审计工作的“同级审”和“上审下”两种模式。 第十七条 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。 该条规定了政府预算执行审计的主管特征：行政首长主管。 第四条 国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。 该条规定了政府预算执行审计结果的报告对象：人大。,审计法：与内审的关系,审计法：针对政府审计。内部审计不同于政府审计 审计法“第二十九条 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。” 一、“依法属于审计机关审计监督对象的单位”： 接受政府财政预算的资助 政府财政的组成部分 二、“建立健全内部审计制度” 这是事业单位，特别是教育单位建立内部审计机构，开展预算执行和决算审计提供了一个法律依据。,高校预算执行和决算审计： -行政规章依据：内审规章,审计法提出了内部审计制度的必要性。 1995年7月14日颁发的审计署令第1号审计署关于内部审计工作的规定催生了我国内部审计制度。 （1）第一条：“根据中华人民共和国审计法，为了建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，制定本规定。” （2）第二条：“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计帐目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。”,内部审计：审计对象,审计署关于内部审计工作的规定第七条:“内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计： （1）财务计划或者单位预算的执行和决算 （2）财政、财务收支及其有关的经济活动 （3）经济效益 （4）内部控制制度 （5）经济责任 （6）建设项目预（概）算、决算 （7）国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 （8）其他审计事项。 预算执行和决算是内部审计的第一位审计对象。,教育部的行政规章,1996年4月5日国家教育委员会令教育系统内部审计工作规定( 1996第24号)， 依据：审计法 审计署关于内部审计工作的规定 宗旨：重新规划了教育系统内部审计制度 第十七条规定了内部审计机构的审计任务,教育系统内部审计机构：任务,第十七条：“教育系统内部审计机构对本部门、本单位和所属单位的下列事项进行审计： （1）财务计划或单位预算的执行和决算； （2）预算内外各项教育资金的管理和使用； （3）与财务收支有关的经济活动；（4）国有资产的管理和使用；（5）企业单位、校办产业的资产、负债和损益； （6）基建、维修工程的概算和预决算；（7）办学效益，经济效益； （8）国家财经法规和上级部门、本部门、本单位财经规章制度的执行； （9）内部控制制度的建立和执行；（10）所属企事业单位法定代表人和主要负责人的经济责任；（11）本部门、本单位负责人和上级审计机关及上级内部审计机构交办的其他审计事项。 教育系统内部审计机构十一条任务，其中第一条就是“财务计划或单位预算的执行和决算”。 因此， “预算执行和决算”就是内部审计的最优先的对象。,高校预算执行和决算审计： -业务依据1,国家教委组织制定了教育系统内部审计准则等11个教育系统内部审计规范 目的：完成教育系统内部审计的十一个任务，实现教育审计工作法制化、制度化、规范化，保证教育审计工作质量， 第一项：“教育系统内部审计准则”，是基本准则。 第二项：“高等学校财务收支审计实施办法”， 第三项：“高等学校预算执行情况审计实施办法”。,高校预算执行和决算审计业务依据2 ： -内部审计实务指南第4号高校内部审计,内部审计实务指南第4号高校内部审计 文 号：中内协发200919号 发布者：中国内部审计协会 时 间：2009年7月7日 起草者：中国内部审计协会教育审计工作委员会（中国教育审计协会） 资 料：教育内部审计规范人民教育出版社2010年3月出版,政府预算执行和决算审计：地位,政府财政预算执行情况审计是高校预算执行审计的源头。 高校预算执行审计是政府财政预算执行审计的延伸。 公办高等学校，主要依靠政府预算拨款运行的事业单位，必须接受和开展预算执行审计。 因此，政府预算审计的理论和方法，就是高等学校预算执行审计的参考性内容。,政府预算执行和决算审计： -财政审计监督制度,从1995 年开始 针对：财政综合预算， “同级审”和“上审下”相结合 “同级审” ：对财政部门组织预算情况 “上审下”：各部门具体的具体预算执行情况,政府预算的管理责任,政府各部门预算是在本部门核心领导层的领导下编制和执行的，因此各部门的核心领导层对本部门预算的合法合规性负责，由此也就构成了被审计单位领导层首先的和基本的管理责任 。 其管理责任包括： （1）在被审计单位领导层的监督下，按照国家的规定编制预算和执行预算 。 （2）建立和健全内部控制制度 （3）保护国家资产的安全和完整 （4）保证提交给审计机关的各种资料真实、合法和完整,政府预算执行审计的总体目标,总体目标应该是对政府部门预算执行、决算以及其他财政收支情况、对是否存在重大错误的情况以合理的保证程度提出审计意见、做出审计结论 。,我国政府预算执行审计报告的内容分析,清华大学郝振平教授的研究 研究对象：审计署政府部门年度预算执行审计结果公告，2004 年第5 号、第6 号、第7 号、2005 年第3 号、2006 年第5 号、2007 年第6 号和2008 年第7 号。,政府预算执行审计：举例,教育部2005年度预算执行审计结果 （二六年九月七日公告） 根据中华人民共和国审计法的规定，2005年11月至2006年2月，审计署对教育部2005年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了北京XX大学、教育部考试中心等15家下属单位。 一、基本情况 二、审计发现的主要问题 三、审计处理情况及建议 四、审计发现问题的整改情况,【案例一】：基本情况,教育部2005年度预算执行审计结果 （二六年九月七日公告） 根据中华人民共和国审计法的规定，2005年11月至2006年2月，审计署对教育部2005年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了北京XX大学、教育部考试中心等15家下属单位。 一、基本情况 教育部为中央财政一级预算单位，部门预算由部本级和103个二级预算单位及项目执行单位的预算组成。 审计结果表明，教育部2005年预算收支基本符合国家有关预算和财经法规的规定。部本级内部控制制度比较健全，财务管理工作较好；所属二级单位能够按照主管部门批复的预算组织实施；对上年度审计提出的意见能够积极落实整改；进一步强化了对所属高等学校的财务管理，建立了高等学校科研经费、银行贷款等监管制度。但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题。,【案例一】二、审计发现的主要问题,（一）预算47.69亿元年初未细化到具体单位和项目。 教育部2005年度预算中，年初未落实到具体单位和项目的资金47.69亿元，其中“行动计划”专项预算25.92亿元，小学、中学和高校修购专项预算12.6 亿元，宣传文化发展专项预算1.82亿元，购房补贴经费预算7.35亿元。上述做法，不符合全国人大常委会关于加强中央预算审查监督的决定关于“严格按预算支出的原则，细化预算和提前编制预算”的规定。 （二）多报领政府特殊津贴561.55万元。 截至2005年末，教育部“政府特殊津贴”拨款累计结存561.55万元，主要原因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况，也未及时上报人事部，形成长期多报多领该项经费。上述做法，不符合人事部关于对享受政府特殊津贴人员进行考核的意见的通知的有关规定。 （三）未按照政府集中采购程序支出印刷费2 465万元。（内容略） （四）“中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算2亿元，应招标未招标8 427.97万元。（内容略） （五）个别所属单位应缴未缴预算外收入4 771.45万元，超标准收取评估费174.24万元。（内容略） （六）部分所属单位大宗印刷费、设备家具购置等开支1 169.4万元未编制政府采购预算、未按政府集中采购程序执行，个别所属单位办公楼等装修开支2 463.44万元未公开招标。（内容略）,【案例一】三、审计处理情况及建议,对上述问题，审计署已按照国家法律、法规的规定，及时出具了审计报告，下达了审计决定书。对教育部本级年初预算未细化的问题，鉴于已在年底前细化并拨付到项目执行单位，不再处理；对多报领政府特殊津贴的问题，已要求将多报领的资金抵减2006年度经费申请额度，今后按照规定核实申报；对“中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算、应招标未招标的问题，要求将不承担该项目建设任务的TXXX大学等6所高校CEE项目结存资金收回，按重新论证后的建设方案安排使用，在今后项目建设中严格按照招标投标法及相关规定执行；对未按照政府集中采购程序支出印刷费的问题，要求今后按规定真实、完整地编报政府采购预算，全面执行政府采购制度；对教育部所属单位应缴未缴预算外收入的问题，要求上缴中央财政专户；对超标准收取评估费的问题，要求教育部责成有关单位停止超标准收费，鉴于多收的评估费已上缴财政，不再处理；对部分单位大宗印刷费、设备家具购置等开支未编制政府采购预算、未执行政府集中采购程序，个别所属单位办公楼等装修开支未公开招标的问题，要求今后按规定真实、完整地编报政府采购预算，全面执行政府采购制度。 针对审计发现的问题，审计署建议：教育部应加强与财政部等部门的协调，解决部分项目年初预算未细化的问题；严格按照国家有关“收支两条线”管理的规定，及时解缴各项应缴收入；严格按照政府采购制度有关规定，强化政府采购管理，减少随意性。,【案例一】四、审计发现问题的整改情况,教育部对审计发现的问题非常重视。对年初预算未细化的问题，将进一步做好与有关部门的协调和沟通，合理安排项目论证和评估时间，尽快细化项目预算，及早发挥资金的效用；对多报领政府特殊津贴的问题,已在申请2006年度的额度中予以核减；对“中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算、应招标未招标的问题，已责成有关单位认真进行整改，加强管理，提高资金使用效益；已经收回TXXX大学等6所不承担CEE项目建设任务学校的结存资金；对应缴未缴预算外收入的问题，全国大学英语四、六级考试委员会已全部上缴中央财政专户；对超标准收费问题，已责成学位与研究生教育发展中心予以纠正并杜绝此类问题再发生。对执行政府采购制度中存在的问题，今后将严格按照有关规定，真实、完整地编报政府采购预算，认真执行政府采购制度。,郝振平教授的研究 “审计发现的主要问题”：汇总类别,1、预算编制、拨付中存在的问题 2、预算资金使用过程中存在的问题 3、不报经批准或不遵守规定方面存在的问题 4、预算资金取得和使用不真实问题： 5、预算资金效益低下或无效益的问题： 6、账外资金问题： 7、国有资产管理中的问题：,我国政府预算执行审计的具体目标,1、合法合规性：即查明所记录的预算编制和执行情况是否符合国家相关的法律法规和预算编制程序与执行规定。 2、真实性：即查明所记录的预算编制和执行情况是否符合实际或是否是真实发生的业务。 3、完整性：即查明所有应反映的预算编制和执行情况是否完整和全部记入了会计信息系统。 4、效益性：即查明所记录的预算资金使用情况是否为履行部门职责充分发挥了应有的效益，是否存在效益低下和损失浪费等情况。 5、权利和义务：即查明预算账户余额和报表项目列报的资产是否为被审计部门所有、列报的负债是否为该部门所欠。,具体审计目标示例,政府预算执行审计中经常采用的指标,1、绝对指标为主 根据政府预算是一个计划数，预算执行的偏差情况直接表现为绝对数，因此这些指标大多是绝对指标，如： 违规调整预算、违规越权减免税收、隐瞒截留预算收入、 违规退库、挖挤上级预算收入、违规办理预算拨款、 虚列预算支出、预算内转预算外、违规办理财政结算、 违规结转预算支出、 应缴未墩预算收入、违规动用国库款项、 违规调库、已增加财政收入、 隐瞒转移预算外收入、违规建立基金、 违规拆借资金。 绝对数指标可以直观地反映实际执行情况与预算的偏离规模程度,政府预算执行审计中经常采用的指标,2、少量的相对数指标 如违规扩大预算外征收比例。 这可以反映实际执行情况与预算的偏离程度。,政府预算执行审计中经常采用的指标：-启示,这些指标完全是针对政府预算管理业务而制定的. 这也启示我们， 高校预算执行业务是政府预算的延续，但是又不同于政府预算业务，因此这些指标不能直接适用于高校预算执行审计。 高校预算执行审计应该并且必须根据实际情况选择一些分析指标，来鉴证被审计单位的预算执行情况。,四、高校预算执行与决算审计的一般问题,（一）概念 高校预算执行与决算审计，是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。 （二）目的 有利于规范和加强全校预算管理； 有利于各部门加强对本部门预算执行的管理； 有利于提高预算管理水平，提高预算编制工作的完整性、科学性、准确性和透明度，更加合理地分配财务和经济资源，提高资源的配置和利用效益。 （四）审计的免疫作用,四、高校预算执行与决算审计的一般问题,（三）审计方法 内部审计人员通过审查银行账户、会计凭证、会计账簿、会计报表；查阅与审计事项有关的文件、资料；检查现金、有价证券；向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得审计证据。 内部审计人员可以通过检查、监督盘点、观察、调查、函证、计算、分析性复核等方法，搜集审计证据。,四、高校预算执行与决算审计：目前情况,1、“上审下”的预算执行与决算审计 教育部财务司组织的对各直属高校校长经济责任审计。2009年上半年，7家直属高校校长经济责任审计往往都同时安排了最近一个年度的预算执行及决算审计，第一轮基本上已经完成。 2、“同级审计”的情况 高校内审机构可以对本校预算执行与决算工作进行审计，所谓“同级审计”。据反映，系统地、连续第开展预算执行与决算审计的高校并不多。,【案例二】教育部“上审下”,XXXX大学校长于2008年X月任期届满。教育部安排了对其四年任期的经济责任审计，同时对最近的2008年度预算执行和决算情况进行了审计。下面是该审计报告的目录。 关于XXXX大学2008年度预算执行与决算情况的审计报告 目 录 一、学校的基本情况1 二、预算编制范围与程序1 （一）部门预算2 （二）校级预算2 （三）院部级预算2 三、预算批复和执行情况2 （一）预算批复情况2 （二）部门预算执行情况3 （三）校级预算执行情况4 （四）预算执行效果分析5,四、预算内控制度建立和执行情况6 五、决算情况6 （一）资产状况6 （二）负债状况7 （三）净资产状况8 六、审计发现的问题9 （一）预算编制方面9 （二）预算执行方面9 （三）决算方面10 七、审计评价12 八、审计建议12（二）预算执行方面12 （一）预算编制方面12 （三）决算方面13 （具体内容略 ）,【案例二】某校“同级审计”,关于HXXX大学二六年财务决算及执行情况的审计报告 按照年度工作计划安排，二七年六月四日至七月三十一日，我处对学校财务处核算管理的二六年年度财务决算、财务预算及预算经费执行情况进行了送达审计。 本次审计主要依据财务处提供的帐册、凭证、文件资料，并按照国家、学校制定的法律、法规及规章制度，本着客观、公正的原则进行审计。,【案例二】某校“同级审计”,现将审计结果报告如下： 校级预算编制程序的审计情况（略） 一、校级预算编制审计情况 （一）校级收入预算编制完成情况 （二）校级支出预算编制、完成情况 （三）各校区预算收支完成情况 二、年度决算审计情况 （一）全年综合收入完成情况 （二）全年综合支出完成情况 （三）资产负债结余情况,三、决算帐户审计情况 （一）往来款项结余情况 （二）借入借出及投资款项审计情况 （三）新校区工程建设完成情况 （四）事业基金（一般基金）结余情况 （五）报表、核算审计情况 四、 审计意见 （一）评价 （二）建议 1. 进一步做好暂付款与借出款的清理工作 2. 加强会计核算的管理。 3. 加强对外投资的管理。 4. 关注事业基金的警示作用，加强对学校负债性项目和负债的管理 HXXX大学审计处 二七年八月八日,五、预算执行审计的内容,预算执行审计是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。预算执行包括预算管理情况、收入预算执行和支出预算执行等。 （一）预算管理审计 预算管理审计是对预算的编制原则、编制程序、预算数额、预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性和有效性的审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括预算政策、预算编制计划、专项经费管理办法、预算管理办法和经济责任制等。 2、应关注的风险领域 主要包括预算程序失控的风险、预算管理依据不当的风险、预算管理职责不到位的风险等。,五、预算执行审计的内容2,3、审计内容 （1）预算管理中的内部控制制度和各级经济责任制是否健全，是否有效。 （2）预算编制是否遵循“量入为出，收支平衡”的原则，收入预算是否贯彻积极稳妥的原则，支出预算是否贯彻统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则；预算编制的方法是否符合上级主管部门及本校的规定。 （3）预算方案的编制是否真实、合法、有效；是否编制超越学校财力的赤字预算；预算是否按照规定程序审批；预算经费是否按规定时间足额下达。 （4）预算调整有无确需调整的原因及明确的调整项目、数额等措施有关说明，预算调整是否编制追加和调整方案，并经法定程序审批后执行。 （5）预算下达后是否存在不经法定程序随意调整现象，预算支出有无随意增减项目或项目之间随意调剂使用情况。 4、审计方法 预算管理审计可以采用检查、调查、复核法、分析、复算、鉴证和询问等方法。,五、预算执行审计的内容3 （二）收入预算执行审计,收入预算执行审计是对收入预算执行的真实性、合法性和完整性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括上级主管部门拨款控制数和预算批复数文件、有关部门的收费批文、学费收费通知和记录、学费收据存根联、预算外资金上缴的相关凭证、收入核算的相关会计资料等。 2、应关注的风险领域 主要包括收入项目不完整、学费收入依据不当、预算外收入上缴不完整和不及时、收入核算不正确等。,五、预算执行审计的内容4 （二）收入预算执行审计,3、审计内容 （1）各项收入是否全部纳入预算，实行统一管理。 （2）各项收入是否真实、合法、完整，有无隐瞒、少列收入、推迟或提前确认收入行为；各项收入的款项是否及时足额到位。 （3）是否按预算目标积极组织收入，有上缴任务的单位或部门是否将应上缴的预算收入按规定及时上缴学校，有无截留、挪用预算收入或私设“小金库”行为。,五、预算执行审计的内容5 （二）收入预算执行审计,3、审计内容 （4）各项收入，包括财务补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其它收入，是否准确分类。 （5）收费的项目、标准和范围是否报经上级主管部门批准，有无擅自增加收费项目、扩大收费范围和提高收费标准等问题；是否贯彻“收支两条线”原则。 （6）收入的会计处理是否合规。有无利用应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题。 （7）学校是否制订保证收入预算目标实现的控制措施和办法。 （8）分析收入预算的执行情况及其与收入预算之间的差异和原因。 4、审计方法 收入预算执行审计可以采用检查、观察、函证、计算、分析性复核、抽样和询问等方法。,五、预算执行审计的内容6 （三）支出预算执行审计,支出预算执行审计是对支出预算执行的真实性、合法性和有效性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括支出预算明细表、预算下拨文件、支出核算的相关会计资料等。 2、应关注的风险领域 主要包括支出项目不合法、支出项目不真实、支出标准不合规、专项经费未专款专用、支出核算不正确等。,五、预算执行审计的内容7 （三）支出预算执行审计,3、审计内容 （1）支出预算是否严格按照预算确定的经费项目、支出标准和支出用途进行开支或拨付经费，是否严格执行国家有关财务制度以及上级主管部门和学校有关财务规章制度规定，是否存在擅自扩大支出范围和提高开支标准的行为。 （2）各项支出是否真实、合法，有无随意改变支出的确认标准或计价方法，多列、不列或少列支出；支出中有无虚列支出、以领代报、以购代支现象，有无挤占、挪用、损失浪费、滥发钱物、变相对外投资等行为。 （3）各项支出，包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出和对附属单位补助支出分类是否准确、合规；是否正确划清各类支出的界限，支出是否真实并严格按预算执行，有无预算外或超预算等问题；是否按照标准考核、监督支出。,五、预算执行审计的内容8 （三）支出预算执行审计,3、审计内容 （4）专项资金是否按特定项目或用途专款专用，有无挤占或虚列行为。 （5）支出的会计核算是否合规、准确。有无利用应收及暂付、应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目挂账隐瞒支出或直接列收列支等问题。 （6）支出预算中是否有保证预算目标实现的控制措施和办法。 （7）分析支出预算的执行情况与支出预算之间的差异和原因。 （8）分析与评价支出预算执行结果的效益和效果。 4、审计方法 支出预算执行审计可以采用检查、监督盘点、观察、函证、计算、分析性复核、抽样和询问等方法。,六、决算审计,决算审计是对财务决算报表及其资产、负债、净资产、收入和支出进行的审查和评价。在高校中，决算审计主要是财务决算报表审计、收入和支出的决算审计。 各项资产、负债、净资产的决算，可以根据学校的实际情况，有重点的安排。 收入与支出的决算审计，实际上就是预算执行审计中的收入和支出预算执行审计。,六、决算审计 （一）财务决算报表的审计1,财务决算报表审计是对财务决算报表的真实性、合法性和完整性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括年度预算及其编制与调整说明和批准文件，包括上级主管部门批准的年度预算通知和预算追加调整通知；年度财务决算报表及其编制说明和上级主管部门关于年度决算编报的通知；年度会计账簿、会计凭证及有关的重要经济合同协议、会议记录等资料；学校国有资产处置（包括固定资产与存货的报废、转作投资、无偿调拨、毁损、丢失和坏帐处理等）的审批文件和相关资料；其他有关资料。 2、应关注的风险领域 主要包括报表存在不合法项目的风险、收入和支出中存在不真实项目的风险、支出标准不合规定的风险、专项经费未专款专用的风险、支出核算不正确的风险等。,六、决算审计 （一）财务决算报表的审计2,3、审计内容 （1）审查财务决算报表是否完整，并进行复核性检查。包括：财务决算报表是否齐全，符合上级主管部门的统一要求；每张报表内容填列是否完整、正确；项目填列是否齐全，表内对应项目之间数据勾稽关系是否正确，应当填写的“报表附注”是否填列；对应报表之间数据勾稽关系是否正确；是否有年度财务情况说明（文字部分）；是否按有关规定签名盖章。 （2）核对报表项目数据填列与对应的账户余额或发生额是否一致，检查表、账是否相符。按照报表所列项目，逐一与会计账簿进行核对。 （3）对报表项目内容的真实性进行检查验证，应用预算执行审计成果对收入、支出类项目进行分析性复核；检查各项资产的实有数与报表填列数是否一致； 审查各项净资产的形成过程，分别进行验算。,六、决算审计 （一）财务决算报表的审计3,（4）对会计核算情况进行检查，是否符合会计法和高等学校会计制度的规定；是否定期将会计账簿记录与实物、款项（货币资金、有价证券等）及有关报表、资料相互核对、账实、账账、账表是否相符；采用的会计处理方法是否前后期一致，有无随意变更；确有必要变更，是否将变更的原因及影响在年度决算报表情况说明中反映；学校财务管理与会计核算中的内部控制制度是否健全、有效。 （5）财务分析指标的审计：包括经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率、生均支出增减率以及其他财务指标等是否真实、准确，能否恰当地反映学校的财务状况、收支结果和事业发展情况。 4、审计方法 财务决算报表审计可以采用检查、观察、计算、分析性复核和询问等方法。,六、决算审计 （二）资产审计1,资产审计是对资产的真实性、安全性和完整性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括财务报表和相关会计记录、学校固定资产报表和盘点表、报废固定资产清单、银行对账单、库存现金盘点表、对外投资的资料、全资企业的审计报告等。 2、应关注的风险领域 主要包括购置资产未入帐的风险、报废固定资产未冲销的风险、资产账实不符的风险等。,六、决算审计 （二）资产审计2,3、审计内容 （1）资产的存在是否真实、完整，资产的管理是否安全，资产的变动是否合法，资产的计价是否合理、正确，有无随意改变资产的确认标准或计价方法，虚列、多列、不列或者少列资产的行为。 （2）货币资金和有价证券的管理和使用是否符合规定，内部控制制度是否健全、有效。银行开户是否合规，有无出租、出借或转让等问题；有无公款私存、挪用、白条顶库、非法融资以及舞弊盗用的情况；定期存款是否合规合理，货币资金是否安全完整。 （3）应收及暂付款项、借出款的发生、增减变化是否真实、合法，是否及时清理结算，有无长期挂账、虚挂账等问题，有无呆账、坏账情况；对确实无法收回的应收及暂付款、借出款是否查明原因、分清责任、按规定程序批准后核销。,六、决算审计 （二）资产审计3,（4）财产物资的收发、管理和使用是否真实、合法、安全、完整，不相容岗位是否分离，购置有无计划和审批手续，有无被无偿占用、流失、损失浪费等问题，大宗物资的采购是否建立招标制度和集中采购制度；会计核算是否符合规定，内部控制制度是否健全、有效，对固定资产、材料是否进行定期的清查盘点，做到账实相符，盘盈、盘亏是否及时调整和处理。 （5）对外投资是否进行可行性研究，是否履行了法定审批程序；以实物对外投资是否按规定进行资产评估；投资款项的发生和增减变化是否真实、合法、完整；是否责成有关部门或专人对投资项目进行监控、管理，是否及时对投资本金和投资收益进行回收，有无投资失误和损失问题，是否建立目标经济效益项目责任制；投资及其收益的会计核算是否恰当、合规。 （6）无形资产的取得、管理、核算、转让是否符合规定。 4、审计方法 资产情况审计可以采用检查、监督盘点、观察、调查、函证、计算、分析性复核和询问等方法。,六、决算审计 （三）负债审计1,负债审计是对负债的真实性、合法性和有效性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括财务报表和与负债相关的会计记录、账龄分析表、银行贷款合同、贷款项目可行性分析报告等。 2、应关注的风险领域 主要包括负债资金到位不及时的风险、贷款利息成本过高的风险、不能按时还本付息的风险等。,六、决算审计 （三）负债审计2,3、审计内容 （1）负债的形成、存在是否真实、合法、完整，有无随意改变负债的确认标准或者计价方法，虚列、多列、不列或者少列负债的行为。 （2）对各项负债包括借入款、应付及暂存款、应缴款项、代管款项等分类和会计核算是否合理、合规，是否按规定权限对各项负债进行处理。 （3）对各项负债是否及时清理，按照规定办理结算，并在规定期限内归还或上缴应缴款项，有无长期挂账现象。 （4）学校为发展举债搞建设是否有偿还来源和能力，是否控制在一定的规模内，有无潜在的财务危机。 （5）是否存在未决诉讼案或有关事项。 4、审计方法 负债审计可以采用检查、调查、函证、计算、分析性复核、抽样和询问等方法。,六、决算审计 （四）净资产审计1,净资产审计是对净资产的真实性、合法性和有效性进行审查和评价。 1、应获取的相关资料 主要包括财务报表和与净资产相关的会计记录等。 2、应关注的风险领域 主要包括基金分类不正确的问题、基金列支不适当的问题、事业基金长期透支的风险等。,六、决算审计 （四）净资产审计2,3、审计内容 （1）净资产的存在、发生是否真实、合法、完整，有无随意调节收支配比余额。有无编造虚假或隐瞒事业基金、专用基金、固定基金的余额和增减变化情况，财务结果、收支差额的计算是否正确，有无随意改变净资产的确认标准或者计价方法。 （2）各项结余的分类是