记账本位币的确定与外币交易的会计处理

第十六章 外币折算本章考情分析本章阐述外币交易的会计处理及外币财务报表的折算等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高。虽然近三年试题分数不高，但本章内容仍比较重要。最近3年题型题量分析年 份题 型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分1题1分多项选择题1题2分判断题1题1分1题1分合计1题1分2题2分3题4分近年考点考 点年份/题型确定记账本位币和编报货币2010年判断题确定记账本位币应考虑的因素2011年多选题收到的投资者以外币投入资本的会计处理2009年单选题、2008年单选题外币货币性项目汇总差额的计算2008年单选题外币资产汇总差额的会计处理2011年单选题、2008年多选题资产负债表日及结算日的会计处理2008年多选题境外经营的子公司外币报表项目折算时采用的汇率2010年单选题、2008年判断题外币财务报表折算产生的折算差额2011年判断题2012年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架外币折算外币交易的会计处理外币财务报表的折算记账本位币的确定外币交易的会计处理外币财务报表的折算的一般原则境外经营的处置第一节 外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（三）企业境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题1多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。（2011年考题）A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例题2判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（ ）（2010年考题）【答案】【解析】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。外币人民币买入价卖出价US$100630640中间价$1=￥6.35(即期汇率)即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【教材例16-2】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料材料（300 0006.83+204 900） 2 253 900应交税费应交增值税（进项税额） 348 330贷：应付账款乙公司（美元） 2 049 000银行存款（204 900+348 330） 553 230【教材例16-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。209年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司(欧元)(800 0008.87) 7 096 000贷：主营业务收入出口商品 7 096 000【教材例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行(英镑) (200 0009.83) 1 966 000贷：短期借款银行(英镑) 1 966 000【教材例16-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款银行(人民币) (1 000 0009.51)9 510 000财务费用汇兑差额 210 000贷：银行存款银行(欧元) (1 000 0009.72)9 720 000【教材例16-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行(美元)(2 000 0006.82)13 640 000贷：实收资本 13 000 000资本公积资本溢价 640 000【例题3单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。（2009年考题）A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【例题4单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。（2008年考题）A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。【例题5单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2012年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。A.2 800 B.2 635C.2 640 D.2 580【答案】B【解析】该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3006.61006.55=2 635(万元)。（二）资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，209年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元(300 0006.8)，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款乙公司(美元) 300 000(6.8-6.83)9 000贷：财务费用汇兑差额 9 000【教材例16-8】沿用【教材例16-3】，209年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元(800 0009.08)，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司(欧元)800 000(9.08-8.87) 168 000贷：财务费用汇兑差额 168 000假定209年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行(人民币)(800 0009.28) 7 424 000贷：应收账款丙公司(欧元) （800 0009.08）7 264 000财务费用汇兑差额 160 000【教材例16-9】沿用【教材例16-4】，假定209年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元(200 0009.75)，与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款银行(英镑) 16 000贷：财务费用汇兑差额 16 000209年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑(200 0005%126)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元(5 00011.27)。假定209年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款银行(英镑) 1 950 000财务费用汇兑差额 304 000贷：银行存款银行(人民币)(200 00011.27) 2 254 000借：财务费用利息费用(5 000 11.27) 56 350贷：银行存款银行(人民币) 56 350【例题6单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35