金融资产考试试题

金融资产本章考情分析本章在近三年的考试中主要是2007年以客观题的形式出现，即出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中。由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调整，所以2005、2006年基本没有考查。本章重点和难点本章的考点主要集中在以下6个方面：1.金融资产的内容和分类金融资产按照管理者的意图可以分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变动损益）的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；其中，第一类和第四类都是以公允价值计量的，但在公允价值计量列支的账户上有区别，第一类的公允价值变动计入当期损益，第四类的公允价值变动计入资本公积；第二类和第三类以摊余成本计量。此处，摊余成本=期初入账价值+投资收益-应收利息-已收回的本金-已计提的减值准备2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（1）初始核算：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益（投资收益借方），不能计入资产的入账价值，这也是与后三种金融资产相区别的一点。（2）后续计算：资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（3）处置：处置交易性金融资产时，售价与交易性金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时该交易性金融资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。3.持有至到期投资的核算（1）初始计量：应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额（即初始摊余成本）。持有至到期投资一定是债券投资。（2）后续计算：应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计算。此处计算时，应注意债券的付息方式，如果是分期付息，利息计入“应收利息”；如果是到期一次还本付息的债券，利息计入“持有至到期投资应计利息”。（3）处置：处置持有至到期投资时，售价与持有至到期投资账面价值之间的差额应确认为投资收益。另外，持有至到期投资的账面价值，包括成本（面值）、利息调整、应计利息、减值准备等在处置时都要结平。4.贷款和应收款项的核算贷款只需要做一般了解，应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款等）的核算是学习的重点。（1）要掌握坏账准备的计算和计提。（2）要掌握交易费用的处理：应收款项的交易费用应该计入初始入账价值。（3）要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比较短，一般不存在利息、收益等问题，因而其摊余成本的计算就比较简单，即摊余成本=初始入账价值-坏账准备。（4）应收款项处置时的会计处理。这里主要涉及到应收账款、应收票据的处置，需要两种情况处理：不附追索权。此时，企业的义务已经解除，会计处理是：借：银行存款营业外支出贷：应收账款/应收票据附追索权。此时，企业的义务没有解除，会计处理是：借：银行存款财务费用贷：短期借款5.可供出售金融资产的核算（1）初始核算：可供出售金融资产是以公允价值计量的，其交易费用计入初始入账价值（2）后续计算：公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。（3）处置：售价与账面价值的差额计入投资收益，持有期间计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。（4）重分类：第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下可以相互重分类。如果题目中说企业可以任意的对其进行重分类，那么就是错误的。借：可供出售金融资产 （公允价值）持有至到期投资减值准备 （账面余额）贷：持有至到期投资 （账面余额）资本公积其他资本公积 （或借记）处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。6.金融资产减值（1）第一类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。一般情况下，公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的，但是可供出售金融资产应该计提减值，原因有以下两个方面：一是可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的，而其减值应该计入损益，两者之间有本质区别；二是可供出售金融资产是长期资产，公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持续的下跌，因此可供出售金融资产应该计提减值准备。题目中，可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示：“公允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大（如20%以上）”，股票的市值发生了“非暂时性的下跌”等。后三类金融资产计提减值的会计处理是：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备、可供出售金融资产减值准备（或可供出售金融资产公允价值变动）（2）持有至到期投资计提减值准备后，后续的投资收益计算必须用计提减值前的价值减去减值准备之后的金额（即未来现金流量现值）为基础来计算。注意：持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后，当减值因素消失，价值有回升时，计提的减值都可以转回。可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意：如果是债权投资，那么减值可以全部转回，计入当期损益。如果是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量），那么减值的转回不能转入资产减值损失，而只能转入资本公积对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（实际上属于长期股权投资）的减值不允许转回。典型习题一、单项选择题【例题1】下列各项中不属于企业金融资产的是（）。A.准备持有至到期的债券投资B.公允价值不能可靠计量的股权投资C.短期内准备出售的股票D.不准备持有至到期的债券投资【答疑编号】【答案】B 【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。【例题2】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票【答疑编号】【答案】D【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。【例题3】（2007年）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815 C.830D.835【答疑编号】【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是83020810（万元）。【例题4】甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。 A.145B.150 C.155D.160 【答疑编号】【答案】C【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额1015100.510155（万元）。【例题5】甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15 000B.11 000 C.50 000D.61 000【答疑编号】【答案】B【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益50 0000.34 00011 000（元）。考点归纳：（1）交易性金融资产的交易费用计入当期损益。（2）交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包含的已经宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息已经计入应收股利或应收利息之外，持有期间所收到的股利或利息都确认为当期“投资收益”。【例题6】某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.550B.575 C.585D.610 【答疑编号】【答案】A 【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为5011550（万元），所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元，或1250（1211）50550（万元）。【例题7】甲公司207年7月1日将其于205年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系205年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，207年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.-13B.-37 C.-63D.-87【答疑编号】【答案】A 【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2100（2000+20003%2.51225）13（万元）。本题的会计分录为：借：银行存款2 100持有至到期投资减值准备25持有至到期投资利息调整12投资收益13（倒挤）贷：持有至到期投资成本2 000应计利息150（20003%2.5）【例题8】甲公司2007年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元，2008年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。A.2B.6 C.8D.1.5【答疑编号】【答案】C【解析】题目给出数据和资料较多，可以通过分录来分析，本题分录如下：（1）借：交易性金融资产成本100应收利息4投资收益0.5贷：银行存款104.5（2）借：银行存款4贷：应收利息4（3）借：交易性金融资产公允价值变动6贷：公允价值变动损益6（4）2008年1月5日借：银行存款4贷：投资收益4（5）2008年4月20日借：银行存款108贷：交易性金融资产成本100公允价值变动6投资收益2借：公允价值变动损益6贷：投资收益6故处置时确认的投资收益为2+68（万元），选项C符合题意【拓展】如果本题目其他条件不变，将最后的要求改为计算甲公司持有该交易性金融资产累计的损益，即：甲公司2007年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债劵，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元，2008年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司持有A债券累计的损益金额为（）万元。A.12B.11.5C.16D.15.5【答疑编号】【答案】B【解析】甲公司持有过程中的累计损益0.564211.5（万元），故应选B选项。根据上述手写板中的分录，甲公司持有该交易性金融资产累计的损益0.564211.5（万元）【例题9】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（）。A.借：可供出售金融资产50 贷：持有至到期投资50 B.借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投资48C.借：可供出售金融资产50 贷：持有至到期投资48 资本公积 2 D.借：可供出售金融资产48资本公积 2 贷：持有至到期投资50【答疑编号】【答案】C【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题10】2007年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2007年6月20日，企业将可供出售的金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3B.2 C.5D.8【答疑编号】【答案】C【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益（5350）（5048）5（万元）。【例题11】2006年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2007年年末的摊余成本为（）万元。A.94.68B.97.61 C.92.26D.100.40【答疑编号】【答案】D【解析】解题思路：先计算出2006年年末该债券的摊余成本，再计算2007年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：2006年1月1日借：持有至到期投资成本110贷：银行存款95持有至到期投资利息调整15此时，债券摊余成本1101595（万元）。 2006年年底借：应收利息 4持有至到期投资利息调整2.61贷：投资收益 6.61（956.69%）2007年年初摊余成本95（6.614）97.61（万元） 2007年年底借：应收利息 4持有至到期投资利息调整2.79贷：投资收益6.79（97.616.96%）2007年末摊余成本97.61（6.794）100.40（万元）所以此题应选D。【例题12】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失【答疑编号】【答案】C【解析】选项A和选项B都是通过损益转回的。可供出售金融资产减值损失的转回要区分三种情况：（1）可供出售债务工具投资减值损失通过损益转回；（2）可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，但可以通过资本公积转回；（3）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。故，选项C符合题意。【例题13】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A.20 638.80B.21 060C.22 932 D.23 400【答疑编号】【答案】A【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额20 000（110%）18 000（元）；增值税销项税额18 00017%3 060（元）；应收账款18 0003 06021 060（元）。现金折扣21 0602%421.2（元）；实际收到的价款21 060421.220 638.8（元）。注意：在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的资料说明。【例题14】甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2007年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4 C.3D.-5【答疑编号】【答案】A 【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额401%302%204%206%1010%4（万元）；2007年应提取的坏账准备4（528）5（万元）。【例题15】甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1 170 000元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。甲公司实际收到950 000元，款项已收入银行。甲公司应作的会计处理为（）。A.借：银行存款950 000 贷：应收票据950 000 B.借：银行存款950 000 营业外支出220 000 贷：应收票据1 170 000 C.借：银行存款950 000 贷：短期借款950 000 D.借：银行存款950 000 财务费用220 000 贷：短期借款1 170 000【答疑编号】【答案】B 【解析】不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认出售损益，计入营业外收入或营业外支出。【拓展】如果上题中的条件是“银行附有追索权”，则此题答案应是选项D。借：银行存款950 000 财务费用220 000 贷：短期借款1 170 000 二、多项选择题【例题1】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（）。 A.属于财务担保合同的衍生工具B.被指定为有效套期工具的衍生工具 C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 【答疑编号】【答案】CD 【解析】满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 【例题2】关于交易性金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益【答疑编号】【答案】ABC 【解析】选项A应计入“公允价值变动损益”科目；选项B相关交易费用应计入“投资收益”科目；选项C处置交易性金融资产时，要将公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目。 【例题3】下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入【答疑编号】【答案】ACD【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【例题4】关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答疑编号】【答案】AC【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”。【例题5】下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产 B.持有至到期投资C.贷款及应收款项D.可供出售金融资产【答疑编号】【答案】BC【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。【例题6】在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.取得金融资产时支付的手续费【答疑编号】【答案】ABC【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。【例题7】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（）。A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类【答疑编号】【答案】ACD 【解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 【例题8】（2007年）下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益【答疑编号】【答案】AD【解析】本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应计入资本公积；选项C应直接计入可供出售金融资产成本。故选项AD正确。【例题9】下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提持有至到期投资减值准备B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额C.确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息D.确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入【答疑编号】【答案】ABD 【解析】选项C确认分期付息持有至到期投资的利息，应借记应收利息，贷记投资收益，选项C不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动，选项D确认各期利息时借记持有至到期投资应计利息，贷记投资收益科目，会影响持有至到期投资账面价值。【例题10】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失【答疑编号】【答案】ABD 【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。注意：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 三、判断题【例题1】（2007年）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）【答疑编号】【答案】【解析】本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。【例题2】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）【答疑编号】【答案】【解析】应计入持有至到期投资的成本。【例题3】 收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，应计入当期损益。（）【答疑编号】【答案】【解析】 购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。【例题4】企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。（）【答疑编号】【答案】【解析】交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。【例题5】可供出售金融资产在有些情况下可重分类为持有至到期投资。（）【答疑编号】【答案】【例题6】企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）【答疑编号】【答案】【解析】正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。【例题7】企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 （）【答疑编号】【答案】【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。【例题8】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该计提可供出售金融资产减值准备。（）【答疑编号】【答案】【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。可供出售金额资产出现减值必须是有这样类似的表述：股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。【例题9】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（）【答疑编号】【答案】【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。【例题10】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。（）【答疑编号】【答案】【解析】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。四、计算分析题A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难