金融资产相关习题

第九章 金融资产本章基本结构框架例题讲解一、单项选择题1.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（ ）。A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额B.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利C.期末可供出售金融资产公允价值大于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利【答案】B【解析】期末交易性金融资产公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，选项A不正确；可供出售金融资产期末公允价值与账面余额的差记入“资本公积其他资本公积”科目，选项C不正确；交易性金融资产持有期间受到的包含在买家中的现金股利冲减“应收股利”科目，选项D不正确；交易性金融资产持有期间取得的现金股利，记入“投资收益”科目，选项B正确。2.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列说法中不正确的是（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元。2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。A.2 B.6C.8 D.1.5【答案】C【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。4.甲公司2012年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券收到价款108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为（ ）万元。A.12 B.11.5C.16 D.15.5【答案】B【解析】甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）=11.5（万元）。5.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（ ）万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元）。6.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售权益工具的减值损失C.可供出售债务工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失【答案】B【解析】对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。7.某股份有限公司2012年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2010年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。A.-36 B.-66C.-90 D.114【答案】A【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-（1 500+150-24-30）=1 560-1 596=-36（万元）。8.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（ ）。A.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的B公司5%的股权D.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票【答案】A【解析】选项A应作为可供出售金融资产核算；选项B应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易性金融资产核算。9.2012年2月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日，该债券投资的公允价值为100万元，账面价值为96万元。2012年10月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为105万元。则出售时确认的投资收益为（ ）万元。A.5 B.9C.0 D.7.5【答案】B【解析】出售时确认的投资收益=（105-100）+出售时资本公积转入投资收益的金额（100-96）=9（万元）。或出售时确认的投资收益=105-96=9（万元）。二、多项选择题1.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A.计提持有至到期投资减值准备B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额【答案】ACD【解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。3.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入资本公积C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出【答案】BC【解析】支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目；处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。4.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。A.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动一定计入资本公积D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益【答案】AB【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动一般计入资本公积，但公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认资产减值损失。5.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。A.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益B.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“资本公积股本溢价”【答案】ABC 【解析】处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。三、判断题1.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备，可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（ ）【答案】【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失，所以也应计提减值准备。2.购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。（ ）【答案】3.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不需要进行会计处理。（ ）【答案】【解析】处置可供出售金融资产时应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）【答案】四、计算分析题1.2012年5月，甲公司以1 000万元购入乙公司股票100万股作为可供出售金融资产，另支付手续费5万元。2012年6月30日该股票每股市价为11元。2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为12元。2013年1月3日以1 300万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的有关会计分录；（2）若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年5月购入借：可供出售金融资产成本 1 005贷：银行存款 1 0052012年6月30日借：可供出售金融资产公允价值变动 95（11100-1 005）贷：资本公积其他资本公积 952012年8月10日宣告分派股利 借：应收股利 100（1001）贷：投资收益 1002012年8月20日收到股利借：银行存款 100贷：应收股利 1002012年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动100（12100-11100）贷：资本公积其他资本公积 1002013年1月3日处置借：银行存款 1 300贷：可供出售金融资产成本 1 005公允价值变动 195投资收益 100借：资本公积其他资本公积 195贷：投资收益 195（2）2012年5月购入借：交易性金融资产成本 1 000投资收益 5贷：银行存款 1 0052012年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 100（11100-1 000）贷：公允价值变动损益 1002012年8月10日宣告分派股利借：应收股利 100（1001）贷：投资收益 1002012年8月20日收到股利借：银行存款 100贷：应收股利 1002012年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 100（12100-11100）贷：公允价值变动损益 1002013年1月3日处置借：银行存款 1 300贷：交易性金融资产成本 1 000公允价值变动 200投资收益 100借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 2002.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2012年甲公司发生了下列有关交易或事项：（1）2012年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1 000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1 002万元。2012年6月30日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元（550-501）；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元（600-501）计入了公允价值变动损益。（2）2012年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。（3）甲公司持有B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。【答案】（1）事项（1）的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。正确做法：将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。（2）事项（2）的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。（3）事项（3）甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。五、综合题为提高闲置资金的使用效率，甲公司2012年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（PA，5%，5）=4.3295；（PA，6%，5）=4.2124；（PA，7%，5）=4.1002；（PA，5%，4）=3.5460：（PA，6%，4）=3.4651；（PA，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（PS，5%，5）=0.7835；（PS，6%，5）=0.7473；（PS，7%，5）=0.7130；（PS，5%，4）=0.8227；（PS，6%，4）=0.7921；（PS，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10 000贷：银行存款 9 590.12持有至到期投资利息调整 409.