中高级个人所得税筹划技巧与实物.ppt

中高收入者个人所得税纳税筹划技巧与实务(下),一. 劳务报酬计税的基本规定 二. 降低名义劳务报酬收入的筹划 三. 劳务报酬项目的筹划 四. 合理安排劳务报酬次数的筹划 五. 董事费的税收筹划,第四部分：劳务报酬的个人税税收筹划及案例,(1)劳务报酬所得的概念 劳务报酬所得是指个人从事设计、装磺、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。此项所得根据应纳税额的20比例税率征收。 (2)节税要领 零星服务收入灰色化；大宗服务收入分散化；利用每次收税的起征点节税。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(3) 对劳务报酬所得一次收入畸高的，在适用20税率征税的基础上，实行加成征税。 “劳务报酬所得一次收入畸高”指个人一次取得劳务报酬应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。劳务报酬所得实行加成征税实际上是一种特殊的、延伸的超额累进税率。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(4) 劳务报酬所得因涉及既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大征税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种扣除办法。 (5) 劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20的费用。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(6) 劳务报酬所得的计算公式： A. 每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额每次收入额800元 B. 每次收入超过4000元的： 应纳税所得额每次收入额（120） (7) 劳务报酬所得因具有不固定、不经常性，所以规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，应分别计算。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(8) 获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。 (9) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 (10) 在计算应纳税所得额和所得税额时，如果单位和个人为纳税人负担税款的，就应当将纳税人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算应纳税款。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(11) 劳务报酬适用的是20的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(12) 劳务报酬计税纳税筹划的思路： A. 分项计算筹划法：劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用该规定。,一. 劳务报酬计税的基本规定,某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则应纳税所得额（200001500030000）元（120）52000元，应纳税额52000元407000元13800元。如果分项计算，可节省大量税款：设计费应纳税额20000元（120）203200元；翻译费应纳税额15000元（120）202400元；技术服务费应纳税额30000元（120）3020005200元。总共应纳税额10800元，稍稍安排一下就可以少缴3000元税款。,一. 劳务报酬计税的基本规定,B. 支付次数筹划法：对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。在收入较多时适用较高的税率，在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税负较高。 纳税人和支付劳务报酬的业主商议，将集中支付的费用分月平均支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。该支付方式使得业主无须一次性支付较高费用，减轻其经济负担。,一. 劳务报酬计税的基本规定,张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额30000元（120）302000元520元，总共应纳税额5200元315600元。如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则月应纳税额7500元（120）201200元，总共应纳税额1200元1214400元，少缴税款1200元。,一. 劳务报酬计税的基本规定,C. 费用转移筹划法：为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。可以考虑由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20的费用（一次劳务报酬少于4000元时）。一些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。,一. 劳务报酬计税的基本规定,(1) 假定钱老师（简称乙方）给某合资企业（简称甲方）的经理层人士讲课，共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。该老师应如何纳税？依税法规定，钱老师应按50000元缴纳个人所得税。 A. 应纳个人所得税额50000（1-20）30- 2000=10000（元），则钱老师实际只获得30000元的收入。 B. 如果将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费 35000元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部 由甲方负责。”则钱老师只需就35000收入缴纳个人所得税。,二. 降低名义劳务报酬收入的筹划,(2) 一般在签订劳务报酬合同时只注意法律含义，往往忽略其税收含义。从合同变更之前仅从字面上看，好像可以获得巨大收益，但扣除税款及各项费用开支后，实际所得却远远下降。案例中的钱老师即属于此类情况。变更之后的合同通过降低名义劳务报酬收入从而达成节税的效果,二. 降低名义劳务报酬收入的筹划,(3) 从企业方来说，企业的实际支出没有增加，甚至可能有所减少。因为： A. 对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担不会因此而加重多少。 B. 合同上规定的讲课费少了，相应来说，应该缴纳的个人所得税也就变少了。虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际上可以由企业少付的讲课费进行弥补。 C. 费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业乐意接受。,二. 降低名义劳务报酬收入的筹划,如果可以区分不同的劳务报酬项目（目前税法将劳务报酬分为28类），可以分别进行抵扣，从而缩小税基，减少应缴纳的个人所得税。,三. 劳务报酬项目的筹划,(1) 陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月平均支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有所变化。 A. 若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为： 24000（120）203840（元） B. 若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税 （2000800） 20 240（元） 12个月共计缴税2880元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款960元。,四. 合理安排劳务报酬次数的筹划,(2) 某人在一段时间内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季或半年，或一年一次给该人劳务报酬，取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元，如果该人按一次申报纳税的话： 60000（120）302000=12400元 如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，每月应纳税额 5000（120）20 800元 全年应纳税额800129600（元） 节税1240096002800（元）,四. 合理安排劳务报酬次数的筹划,(3) 方某7月9月取得同一项目劳务收入60000元，支付交通、食宿等费用9000元。 A. 一次性申报纳税 方某9月底将60000元收入一次领取。则其应缴纳个人所得税为：60000（120）30200012400元；其获得的净收益为38600元 B. 改变支付方式，分次申报纳税 纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用高税率，使自己的净收益增加；业主每月支付一定的费用，经济负担有所减少，也乐于执行。如方某可以同支付报酬方约定，60000元收入分三次领取，每月领取一次，每次20000元，则方某应缴纳个人所得税9600元，净收益41400元,四. 合理安排劳务报酬次数的筹划,(4) 合理安排劳务报酬次数的筹划的规定 A. 个人举办培训班的筹划：根据国税函1996658号文件，个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。 B. 分期收取学费可以以每月的收入为一次，可以使得收入分散，每次的应纳税所得额减少，相应地适用较低的税率，因而举办者可以考虑对收入进行筹划。筹划的前提为能保证每次人数不会减少（或者被培训者将一直原意接受培训，或者即使有人退出也会有人重新加入）。,四. 合理安排劳务报酬次数的筹划,(1) 国税发1994089号文件规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得