研发费加计扣除.ppt

研究开发税收政策解析 电信科学技术研究院,北京华政税务师事务所 二零一零年七月,企业研究开发税收政策解析,主讲人 北京华政税务师事务所 肖冬梅 背景资料,提高自主创新能力、建设创新型国家是国家发展战略的核心和提高综合国力的关键 研究开发投入是科技创新的物质基础 我国研发投入占GDP的比重： 2006年，1.40%， 3003亿元 2007年，1.49% ，3710亿元 2008年，1.52%， 4570亿元 2009年，1.62%，5433亿元 2010年，1.75%，6980亿元 目标：到2020年提高到2.5以上 以色列，2009年，4.9%,背景资料,实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）（国发20066号 ）的若干配套政策,鼓励科技创新的税收政策,符合条件的科研机构，在2015年12月31日前，进口科技开发用品免征进口税收暂行规定清单中的科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税 单位从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税,鼓励科技创新的税收政策,高新技术企业 企业所得税税率15% “五加一地区”两免三减半 技术转让所得 不超过500万元的部分，免征企业所得税 超过500万元的部分，减半征收企业所得税,鼓励科技创新的税收政策,加速折旧 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产 投资抵免 创业投资企业投资于符合规定条件的非上市中小高新技术企业2年以上 按照投资额的70%，抵扣应纳税所得额 当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,研发费加计扣除的优惠内容,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费的50%加计扣除 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销扣除 除法律另有规定外，无形资产的摊销年限不得低于10年,研发费加计扣除的优惠内容,如：企业当年研发费用实际支出10,000元，可以按15,000元在税前扣除，多扣除5,000元，税率25%，少缴企业所得税1,250元,研发费加计扣除的老政策,2008年之前的相关税收政策 财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知财工字199641号 国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知 国税发1996152号 企业技术开发费税前扣除管理办法国税发199949号 财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税200688号,新政策适用对象,财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业 不适用的企业 非居民企业 核定征收企业所得税 财务核算不健全，或者虽健全但不能准确归集研发费,研发活动的界定,国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）,研发活动的界定,研发活动的界定： 企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。具体包括： 在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果 对本省、自治区、直辖市或计划单列市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动，如：直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等,研发费支出范围,可加计扣除的研发费支出范围（1/2）： 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用,研发费支出范围,可加计扣除的研发费支出范围（2/2）： 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 7、勘探开发技术的现场试验费 8、研发成果的论证、评审、验收费用,研发费支出范围,可加计扣除的研发费支出范围： 2010年，财政部和国家税务总局联合发布财税（2010）81号文-对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知 ，该文件适用于中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的科技创新创业企业，即：注册在示范区内、实行查账征收、经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。 本通知自2010年1月1日起至2011年12月31日止执行 与财税（2008）116号文比较，财税（2010）81号文对可加计扣除的研发费支出，放宽了范围，具体变化如下：,研发费支出范围,第3条增加：以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金” 第4条增加：以及运行维护、调整、检验、维修等费用 第6条变更为：专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 第7条增加：新药研制的临床试验费,加计扣除应注意事项,在会计科目研发费支出的一级科目下，设置按文件规定可加计扣除的二级支出明细项目，进行核算 可加计扣除的研发费并非研发部门发生的所有费用，如，研发部门发生的下列费用不能加计扣除： 在职直接从事研发活动人员的“三项费用”以及“五险一金”（北京中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的科技创新创业企业） 未直接从事研发活动人员的工资薪金等人工成本支出（如文秘、IT、资料管理员、生产人员等） 研发部门发生的会议费、差旅费、办公费、外事费，研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等,委托开发,对委托给外单位进行开发的研发费用，符合规定条件的，由委托方计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该项目的研发费支出不能加计扣除,合作开发,对企业共同合作开发的项目，符合规定条件的，由合作各方就各自承担的研发费用，分别按照规定计算加计扣除,专账管理、分项目核算,企业必须对研发费用实行专账管理，分项目核算 企业应按照规定项目，准确归集可加计扣除的各项研发费的实际发生金额 企业在一个纳税年度内同时进行多个研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用金额 企业未设立专门的研发机构，或企业的研发机构同时承担生产经营任务的 应对研发费用和生产经营费用分开核算 划分不清的，不得加计扣除,不得加计扣除,法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，不允许计入研发费加计扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 实施条例第28条 有财政扶持资金补贴的研发费是否可以加计扣除？,财政性资金用于研发,企业取得的各类财政性资金，除以下两种情况外，均应计入当年收入总额： 属于国家投资（计入实收资本） 资金使用后要求归还本金 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括：直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 财税2008151号,财政性资金用于研发,2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途 拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算,财政性资金用于研发,财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除 财税200987号,企业集团集中开发,由集团公司进行集中开发的项目，研发费可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊 研发费用的分摊方法，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则合理确定 集团应提供集中研发项目的协议或合同，明确规定参与各方的权利和义务、费用分摊方法等内容 如不提供协议或合同，研发费不得加计扣除 由集团母公司负责编制集中研发项目的立项书、研发费用预算表、决算表和决算分摊表 分摊方法与主管税务部门有争议的，按照省级或国家税务总局的裁决意见执行,备案资料,自主、委托、合作研发项目计划书和研发费预算 自主、委托、合作研发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 自主、委托、合作研发项目当年研发费用发生情况归集表（汇总和分项目归集表） 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研发项目立项的决议文件 委托、合作研发项目的合同或协议 税务机关可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 研发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 主管税务机关要求报送的其他资料,备