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企业研究论文-浅议我国企业合并理论及合并业务.doc企业研究论文-浅议我国企业合并理论及合并业务.doc

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企业研究论文浅议我国企业合并理论及合并业务【摘要】在新会计准则体系中,企业会计准则第33号合并财务报表对我国企业合并理论与实务进行了规范。本文浅述了合并会计报表的三种基本理念母公司理论、实体理论和当代理论,并对我国的合并会计报表理论选择进行了探讨。【关键词】合并理论;实体;母公司;合并方法一、国际上现有合并理论及合并方法的发展每一项新的会计理论及其相应的会计方法都是随着新的经济业务活动的出现而出现的。自从第一份典型的合并会计报表由美国钢铁公司于1901年编制以来,西方发达国家出现了企业合并浪潮,企业合并的理论及合并业务处理方法的研究逐渐在实务中发展成为一种模式,但这种模式在不同国家之间却存在着巨大差异。尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机构和组织正在试图缩小这些差异,但却不可能在短时间内完全加以消除。(一)国际现有合并理论及其发展1母公司理论。母公司理论又称母公司观,它认为母公司并不拥有子公司,而是控制子公司的资产及负债,合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸,母公司的股东被视为合并经济个体的股东,少数股东则视为合并经济个体的债权人。母公司理论主张合并会计报表是为母公司股东服务的。首先,这种观点具有片面性,未考虑到政府有关部门、债权人及其他众多信息使用者的需求;其次,该理论采用双重计价标准,在理论上没有充足的说服力;最后,将少数股权列示于负债与股东权益之间,并将少数股东损益列入费用项目的做法令人费解且破坏了现有报表的格式,在利用合并会计报表计算有关财务指标时会带来困惑。鉴于母公司理论的上述缺陷,为了完善母公司理论,国际上又出现了一种新的合并理论实体理论。2实体理论。实体理论又称经济主体观,它认为合并财务报表不应被视为母公司报表的延伸,而应将母子公司视为单一经济个体,系由控股股东及少数股东共同投资设立,即该理论主张对多数股东与少数股东应一视同仁。实体理论完善了母公司理论的种种不足,但实体理论也有缺陷合并报表中的“商誉”是整个子公司的商誉,实际上在母公司并购过程中只产生属于母公司部分的商誉,全部商誉是根据属于母公司的商誉进行推算出的,少数股东未加入并购活动,这种推算缺乏可验证性,其合理性值得怀疑。其次,少数股东只持有子公司比例很小的股权,合并报表向少数股东提供会计信息几乎没有意义。因此,有必要形成一种集上述两种理论优点为一体的理论,当代理论应运而生。3当代理论。综
编号:201312121925552871    类型:共享资源    大小:11.70KB    格式:DOC    上传时间:2013-12-12
  
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