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企业研究论文科技保险与税收筹划作者舒玲敏韩晓彤张永良【摘要】2007年,科技部与保监会联合推出的科技保险是针对科技企业所存在的一般风险和特有风险而量身打造的保险产品,不仅可享受国家税收优惠政策,还可以使高投入、高风险的高新技术产业以及相关活动在出现损失后获得赔偿,能够有效化解高新技术企业出资人、科技工作者对风险的顾虑,有利于营造良好的科技创新、创业环境。【关键词】科技保险税收优惠税收筹划高新技术企业、软件技术企业、科研单位转制企业或研发机构等科技企业在研发、生产、销售等相关经营活动中,会比一般企业面临更多的财产损失、人身伤害、研发中断、民事赔偿责任等各种各样的风险。有没有一种制度可以帮助科技企业化解这些风险,解除其后顾之忧呢国家科技部与保监会于2006岁末联合发布关于加强和改善对高新技术企业保险服务有关问题的通知(保监发2006129号)(下文简称通知),旨在支持高新技术企业发展,促进国家自主创新战略的实施,并选取地方财政予以支持的城市作为科技保险创新试点城市。科技保险,是指为了规避科研开发过程中由于存在诸多不确定的外部影响而导致科研开发项目失败、中止、达不到预期的风险而设置的保险。科技保险通过不同专业的保险公司承办,用财产保险产品、寿险和健康险产品、信用保险系列产品多方位、全过程地保障高新技术企业在生产、研发、人员、贸易链、信用链等方面的风险,以提高高新技术企业的生存和发展能力。一、科技保险的特点和优势科技保险的险种是由保监会和科技部共同分批组织开发并确定的,第一批险种包括高新技术企业产品研发责任保险、关键研发设备保险、营业中断保险、出口信用保险、高管人员和关键研发人员团体健康保险和意外保险等6个险种。(一)高新技术企业产品研发责任保险采用索赔发生制承保方式,同时提供事故追溯期和30天延长报告期。(二)高新技术企业关键研发设备物质损失险/物质损失一切险针对投保标的均为研发设备的特点,物质损失险和物质损失一切险综合了传统财产险和机损险的保险保障范围,实现了与国际接轨,有利于科技企业全面的转嫁风险。同时,二合一的模式能够简化流程,便于客户理解条款和索赔。(三)高新技术企业研发营业中断险研发工作是一个持续的过程,研发资金是逐步投入的,并且资金使用随着项目进展是动态的,所以研发中断保险的保险期间采用了工期制设计,便于保险金额的确定和提供充足的保障。(四)出口信用保险针对出口企业在经营出口业务过程中由于境外的商业风险或政治风险而遭受损失的一种特殊保险。在限额审批方面,同等条件下实行限额优先在保险费率方面,给予公司规定的最高优惠。(五)高新技术企业高管人员和关键研发人员住院医疗费用团体保险保险金额的设置可由投保人灵活确定。住院医疗费用保险A款可以选择增值保障境外医疗费用保障。住院医疗费用保险B款承包区域为世界范围,提供的保障有疾病住院津贴、重症监护津贴、手术定额津贴。(六)高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险被保险人员的年龄上限(70岁)较普通意外险要高,能够满足科技企业老年科研人员的保险需求放低了参保人数的限制。除通用的基本保障范围外,主险条款还提供了可选择的增值保险保障,分别是住院医疗补偿、住院津贴、重症监护津贴、烧烫伤保障和家庭关爱金。承保区域为世界范围,可以为高管人员和研发人员赴境外学习、出差或工作解除后顾之忧。保险金额的设置可由投保人灵活确定。在一张保单下就可以实现不同被保险人投保的不同保险金额,能够满足科技企业不同职位员工的差异化的保险需求,且保险金额可以达到数百万。二、科技保险优惠的财税政策通知中规定目前的6个险种作为高新科技研发保险险种,其保费支出纳入企业技术开发费用,享受国家规定的税收优惠政策。中华人民共和国企业所得税法中规定开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用等可以在计算应纳税所得额时加计扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例中规定研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50加计扣除形成无形资产的,按照无形资产成本的150摊销。财政部/国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知(财税200688号)中规定对高新技术企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费,在实行100税前扣除的基础上,允许再按当年实际发生额的50在企业所得税税前加计扣除,实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)中规定企业研发费用,包括与研发活动直接相关的高新科技研发保险费用。该文件把(财税200688号)和(保监发2006129号)有机地衔接起来,把(保监发2006129号)文件中规定的第一批6类高新科技保险研发险种的保费支出享受国家规定的税收优惠政策落到了实处。举例说明企业投保100万的财产保险,假定选择的是普通的商业财产保险,计税金额为100万元,可以全额在税前扣除如果需要投保的财产归于科技保险投保范围的,企业选择投保科技保险,除100万元全额在税前扣除,另外还可加计扣除50万元。基于企业为增加职工福利保障而投保的社会基本保险以外的补充商业保险,如住院医疗保险、人身意外伤害保险等险种,在税前是不允许扣除的。但企业为高管人员和关键研发人员投保的科技保险之住院医疗费用团体保险以及团体人身意外伤害保险等险种,根据相关的文件及政策,不仅可以全额在税前扣除,还可以根据实际发生额加计50予以扣除。鉴于企业出差人员乘坐飞机时购买的20元每份、7天有效的航意险,大多数单位并未按照所得税税法的要求,在汇算时予以调整,也是存在一定的税务风险的。如果投保了科技保险中的高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险,每年均是一次性投入,不仅可以省下不菲的航意险费用,而且没有纳税调整的税务风险。三、科技保险的前景2007年7月,第一批试点城市与国家科技部、中国保监会签署了科技保险创新试点的科技保险合作备忘录。该批试点城市北京、天津、重庆、深圳、武汉、苏州高新区等6个城市(区)先后出台了关于科技保险财政配套资金的具体政策办法,各地均根据情况规定了科技保险保费的补贴条件、补贴方式和补贴比。进入2008年,包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈阳等10多个城市已先后向保监会提出成为第二批科技保险试点城市(区)的意向。随着科技保险试点城市的进一步延伸,高新技术企业所在地一旦列入科技保险试点城(区),投保科技保险的企业不仅可以享受所在城市政府给予的保费补贴,还可将支付的保费列入企业研发费用进行税前加计扣除,减少应纳所得税额,增加净利润,切实享受到科技保险为企业带来的税收优惠。目前,由于绝大多数企业对科技保险缺乏认识,积极性不高,持观望态度,2007年科技保险保费收入约15.87亿元,风险保额超过685亿元,参保的高新技术企业1100余家,参保企业的比例甚至未达到全国高新企业总数的3。科技企业多属初创期的中小企业,出于严格成本控制考虑,加上保险意识不强,多数企业尚未购买任何保险产品,而部分企业虽已投保,但由于各种原因,对科技保险尚不了解,而只投保了传统的商业保险或是因为科技保险目前的险种不能
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