企业研究论文-论企业文化与企业内部控制建设.doc

企业研究论文-论企业文化与企业内部控制建设【摘要】本文从企业文化与企业内部控制建设的内在联系出发，具体分析了两者之间的相互关系和相互影响，阐明了企业文化对企业内部控制制度建设与贯彻执行的基础作用。加强和完善企业内部控制制度，是当前理论界和实务界最为关注的话题，同时也是当前上市公司完善内部治理的重要内容。健全的内部控制对提高会计信息质量，保证企业资产的安全完整，提高企业的核心竞争力具有重要意义。一、内部控制与企业文化的关系内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性则直接关系到企业经济效益的提高、企业资产的安全完整性和会计信息质量的改善等重大问题。因此，美国COSO委员会在其内部控制整体框架的报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。COSO报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，是迄今为止被国际社会所普遍认可的最具权威性的内部控制定义。我国目前的内部控制还是建立在会计控制的基础上的，虽然与COSO委员会提出的内部控制框架体系还存在差距，但已是异曲同工。内部控制是企业的一种系统管理工程，它是通过一整套详细、具体的操作规范来约束企业各个环节、部门人员的经济行为，是一种规范的操作系统。没有规矩不能成方圆。企业的内部控制制度就是企业经营运转的基本规矩，是检查管理者、各部门员工工作质量的尺度，也是衡量企业经济效益和管理水平的标准。由此可见，加强和完善企业内部控制制度是企业管理的客观需要。但是，当前我们看到的一个事实是，我国很多企业内部的各种控制制度不可谓不多，也不可谓不严，特别是我国的国有商业银行系统，经过几十年的建设，内部各种控制制度非常多，也很健全。然而，我国的银行系统几亿，乃至几十亿资金被挪、被偷、被转移、被盗的案件则时有发生，震惊海内外。这不得不让我们思考。我们常说“钥匙是防君子的，小人用钥匙是难防的”。一个人道德沦丧，成心想占公家和别人便宜的人，其实再严格的制度也难防，这个时候靠什么呢？应该靠道德约束，靠基本价值观的建立和落实，靠企业的文化建设，即靠COSO框架所说的控制环境问题。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式和行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。根据经验得知，各项制度都有失效的时候，而当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式和行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会使之成为人们的行为规范。好的行为规范将使制度得到很好的贯彻执行。因此，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的粘合剂。内部控制是“法治”，企业文化是“德治”。通过二者的有机结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。二、关于企业内部控制制度建设企业的内部控制是企业内部各个经营环节的协调约束机制，它是一种制度建设。因为“好的制度可以使坏人变成好人，使好人变成更好的人；坏的制度可以使好人变成坏人，使坏人变成更坏的人”。当然制度设计要公开、公平和公正。上述这些是内部控制制度建设的基本原则和理念。每个企业都有自己的经营特点和独特的环境条件、发展目标、经营管理方式，其控制的关键点不同。因此，在制定企业内部控制制度时，也应注意解决好以下问题：（一）明确内部控制目标。美国COSO报告中规定的内部控制的目标有三点：一是保证财务报告的可靠性；二是提高企业经营的效果和效率；三是保证相关法律法规的遵循性，即可靠性、合规性和效益性。我国所确定的内部会计控制目标则是：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。每个企业应根据自身经营特点客观地分析企业的内部控制目标，把握内部控制的重点和难点，建立科学合理的企业内部控制制度。（二）关于内部控制的内容。应对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，明确控制的关键点。内部控制的重点：一是对企业资金进行的控制，因为货币资金是企业流动性最强，安全性最差的资产，企业各项资金的收支业务必须按照手续制度办事，按预算计划执行，要合理调动资金，讲究资金的使用效率和效果，避免财产物资的损失浪费；二是加强各环节责任人的监控管理，避免权利滥用造成经济损失。要根据企业的实际情况，按照控制的关键点制定业务处理的具体规则、程序和要求，按工作对象所具有的数量特征的精细化确定岗位的操作规程，实现工作过程的标准化和制度化，用量化标准来约束员工的行为。（三）建立合理的授权控制机制。内部控制实质上是对企业经营过程中，员工行为的规范约束，是对人的行为要求的控制管理。这种控制管理要解决两个关键问题，一是从事该业务活动人员资格的认定问题；二是合理委托授权问题。要通过合理的授权和责任界限的严格划分，实现用一个人的工作可以证实另一个人工作的准确性，还要通过定期轮岗制，保持员工的工作热情，防止有关人员之间的相互勾结和共谋，避免违法违规事件的发生。（四）企业内部控制应关注员工的培养和教育，要相应地建立健全员工培训和教育制度。内部控制制度是靠人去执行的，再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率和效果。加强对员工的培养和教育，应是内部控制建设中的重要内容。（五）应制定严格的责任追究制度和惩罚规定。责任追究制度是企业内控制度贯彻执行的根本保证，如果没有严格的责任追究制，就会使各项合理的规章制度形同虚设，这个企业也就没有什么凝聚力和战斗力可言。惩罚规定是责任追究制度的补充，它既是治理违法违规、偷懒、弄虚作假的直接手段，又是树立正气、打击歪风邪气的有力武器，这种制度规定是必需的，也是有效的。要让“以身试法者付出足够的代价，承担足够的成本”，对违规违法者的处理要对后来者有足够的“警示”作用。在内控制度面前人人平等，全体员工都应是内部控制制度的执行者和维护者，在企业内部不应有特殊员工。尤其是对违法违规的处理，必须坚持公平、公正性原则，要一视同仁，一碗水端平；要严防企业内部的“司法腐败”。如此，内部控制制度才是有效的，并具有权威性。三、关于企业的文化建设泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即企业文化的支撑。（一）企业文化应关注的主要问题。企业文化是一种价值观念，它通过组织、群体、个体的行为和语言表现出来，尽管不同的企业文化其表现形式不同，但这些文化的内容都包含着公正、诚实、勤奋、正直、自尊等特征，它是企业精神的再造，形成企业的一种共识。笔者认为现代企业文化的建设应重点关注以下问题：1.在企业员工的思想观念、思