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企业研究论文论作业成本法与企业管理摘要随着经济的发展和技术的进步,企业面临的市场竞争加剧,针对如何有效降低成本,提高劳动生产率,实现企业目标价值等企业管理的重大课题,各种成本理论和企业管理理论也应运而生,传统的以交易为基础的成本计算与管理理论也受到巨大冲击,并逐渐产生了作业成本法。通过对作业成本法与企业管理相互影响的分析,指出两者密不可分,并将在不断发展中相互交融、相互影响。1现代管理学认为,管理的重心在决策。管理者进行决策所依赖的信息必须是及时可靠的,面对瞬息万变的市场,管理需要的信息主要由企业的管理信息系统,特别是会计信息系统提供。然而,本世纪50年代以前,会计理论界并不认为会计的目标是为决策者提供有用的信息。1988年,乔治斯托布斯教授在其服务于决策的作业成本计算决策有用性框架中的成本会计一书中,首次明确提出了用于决策的作业成本计算观,指出成本概念要适用于决策者的分析过程,特别是成本效益分析,以用于决策的作业成本计算为基础实现财务会计和管理会计的统从企业资源耗费管理角度看,作业成本法是一个关于企业资源如何被消耗的模型,而不是一个关于企业资源如何开销的模型。一个关于企业开销的模型不能预示管理者放弃某类产品而可能造成的成本节约,与此相反的是作业成本法作为一个关于资源消耗的模型,它能够帮助管理者清楚地了解由于某项决策而造成的资源消耗变化情况,通过对这些变化的报告,作业成本法可以让管理者恰当地估计到未来可能发生的企业资源消耗情况,从而提供了可靠度更高、相关性更强的从企业价值链管理角度看,在运用作业成本法的过程中,企业可对自身管理结构和生产流程进行变革。哈佛大学商学院教授迈克尔波特认为,价值链在经济活动中是无处不在的,关联的上下游企业之间存在行业价值链,企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链中的每一项价值活动都会对企业价值最大化产生影响。因此,要诊断一个企业的竞争优势,不仅需要确定它在特定行业竞争中的价值链,并且更需要明确产生于企业内部相互独立运作的业务中的价值链,如产品的设计、生产、营销、送货和支持活动。从这个角度对企业进行考察,会使许多与价值链管理相关的问题凸现出来,而这些问题必须通过对相关活动的成本分析来解决。作业成本法下建立了三维成本模式第一维是产品成本第二维是作业成本第三维是动因成本,这种模式不仅消除了传统成本核算会扭曲成本信息的缺陷,而且能够帮助管理者改进作业和经营过程在尽可能消除不增在劳动密集型生产条件下,成本的动因主要是产量,因此人们认为成本是业务量的函数。随着科学技术的发展和社会生产力水平的提高,人们的消费需求越来越高,这种社会需求的巨大变化要求企业必须具备敏捷反应能力,以柔性制造模式取代传统的大批量生产模式,生产变得越来越复杂,成本的动因也变得复杂起来,成本更多是受所执行作业而不是产量因素的驱动,人们又认为成本是作业的函数.2我国自20世纪90年代初引入作业成本法以来,理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。近年来,随着对理论界作业成本法研究的日渐深入,国内许多企业也认识到作业成本法的巨大效用并进行了有益的尝试,但是目前在我国国内尚无一家企业真正实施作业成本法。这主要是因为企业管理环境、管理结构和治理水平等方面还存在对作首先,作业成本法具有实施时间长、投资大、前期见效慢的特点,企业管理层在观念上深刻的认可、持续的支持是作业成本法实施的必要前提,除了财务系统人员,企业生产一线的员工、销售人员等也要积极参与。然而,就我国企业内部管理环境而言,领导层对作业成本法知之甚少,更谈不上认可和支持。企业财务人员素质不高,既掌握会计专业知识,又懂得相应的管理知识及计算机应用技术的复合型会计人员少之又少,加之部分财务人员认为企业目前会计系统比较满意,实施作业成本法可能会对其工作构成威胁,消极对待甚至(1)企业管理外部环境而言,适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成。改革开放以来,虽然我国的科学技术水平发展迅猛,但从总体来看,我国企业整体的装备水平仍然很落后,能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少,适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础,适合作业成本法应用的制造环境还未形成。从我国目前经济发展水平看,企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破,传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位,作业成本法赖以存在的社会环境还未形成,企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。(2)作业成本法的内涵是每一个作业都是一个中心,他们彼此之间互相独立,每一个中心能主动地提供实施作业成本法所需要的准确数据。而我国生产力水平还比较低,生产的商品化、市场化、现代化程度不高,由此导致企业内部作业中心的相互依赖性较高,并进一步影响到现代企业制度建设滞后,企业的管理结构和治理水平短时间内不可能有大的突破,这反过来又加强了企业内部作业中心的相互依赖性,也使得产品生产不能按成本动因核算。因此,我国企业管理(3)我国改革开放还不足二十年,企业治理水平偏低,企业经营管理者还没有跳出计划经济体制下的固有管理模式,缺乏向管理要效益的内在动力和意识,内在科学化管理的要求不强烈,企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫3作业成本法的最初目的是克服传统成本制度对成本的扭曲,但随着作业成本法在实践中的运用和发展,这种成本核算方法逐渐超越了解决成本扭曲问题的意义,已成为实施颇具成效的管理方法,并被创造性地用于进行预算管理、生产管理、进行顾客盈利性分析等企业管理经营活动,对企业管理理论和实践产生了巨大的作用同时,管理的目标和作业成本法的目标基本一致,管理的基本方法为作业成本法的实施提供保证和解决方法。笔者相信,虽然目前我国企业管理理论研究遇到的一些困境和不足不利于实施作业成本法,但是随着我国改革开放的深入和经济发展水平的提高,成本会计、企业管理理论不断完善,作业成本法和企[1.作业成本法与传统成本计算法的比较研究[J].审计理论与实践,2002,(5).[2]J].财政研究,2007,(5).[3J].商场现代化,2006,(7).[4J].煤炭经济研究,1995,(11).[5J].金融会计,2003,(5).
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