工业水竞赛业务成本核算培训.ppt

1,中国石油化工集团公司,郭晓朝 二一年八月二十五日,供排水业务成本核算讲解,2,主 要 内 容,供排水业务成本核算历史沿革 完善供排水业务成本核算的意义 供排水业务成本核算的内容 供排水业务成本核算存在的问题 供排水业务成本核算应关注的问题,3,一、供排水业务成本核算的历史沿革,2001年以来，随着国家会计制度、会计准则的相继出台，以及集团公司进一步加强成本管理的要求，我们对供排水业务成本核算不断进行细化、完善，为提高财务管理水平，尤其是供排水业务成本管理水平，打下了坚实的基础。,4,一、供排水业务成本核算的历史沿革,（一）2001年版集团公司会计核算暂行办法中供排水业务成本核算规定初具规模 为了规范供排水业务成本核算，2001年集团公司研究制定了供排水成本费用核算办法，对供排水业务成本项目构成、科目设置、成本核算程序、成本费用计算和分摊等作出了规定。,5,一、供排水业务成本核算的历史沿革,（二）2007年版集团公司会计核算暂行办法中供排水业务成本核算规定再次修订 2006年新企业会计准则颁布实施，为适应这一新的变化和要求，2007年集团公司修订了会计核算暂行办法，对供排水成本费用核算办法中原人工成本、营业费用内容按照新会计准则的要求进行了适当的修订。,6,一、供排水业务成本核算的历史沿革,（三）2009年至今，集团公司为搞好会计集中核算工作，统一编制了会计手册，其中对供排水业务成本核算进行了较为完善的规范 2009年至今，作为集团公司会计集中核算工作的重点环节，会计手册基本编制完成，其中供排水业务是36项主要会计业务核算流程之一，分业务描述、业务核算基本要求、具体会计处理等三个方面详细规范，至此供排水业务成本核算相对成熟，为水务专业化管理奠定了较好的核算基础。,7,二、完善供排水业务成本核算的意义,（一）有助于增强供排水业务成本的可比性。 （二）有助于加强供排水业务成本管理，为建立供排水业务成本管理考核体系和开展水务专业竞赛提供支持。,8,二、完善供排水业务成本核算的意义,（一）有助于增强供排水业务成本的可比性 2001年以来，尽管供排水业务成本核算办法一直在不断修订完善，但在2009年以前，仅是对供排水业务成本大类项目进行了划分，并没有具体到明细项目，企业在实际执行过程中对具体项目的划分和归集口径存在较大差异，导致不同企业的同一成本项目的归集内容不完全一致，这从一定程度上影响了企业间供排水成本数据的可比性。2009年集团公司为做好会计集中核算工作，统一编制了会计手册，其中对供排水业务成本核算进行了较为完善的规范。由此可见，供排水业务成本核算的不断细化，有助于企业间供排水业务成本可比性的不断加强。,9,二、完善供排水业务成本核算的意义,（二）有助于加强供排水业务成本管理，为建立供排水业务成本管理考核体系和开展水务专业竞赛提供支持 2009年以前，集团公司通过企业编报的供排水效益表了解供排水业务的成本状况，对企业年度供排水业务成本进行监督和管理，但并没有纳入考核，仅是部分企业在内部对供排水成本指标进行考核。2010年开始，集团公司全面推行全员成本目标管理，供排水的成本开始纳入年度考核管理指标体系，其中对单位产品现金操作费用指标进行考核评价，对单位辅助材料、单位动力、单位制造费用、单位直接人工等四个指标进行排名。供排水业务成本核算的统一、细化为集团公司加强供排水业务成本管理、建立相应的指标考核体系以及开展水务专业竞赛提供了及时有力的支持。,10,三、供排水业务成本核算内容,（一）业务描述 1.业务特点 供排水是企业公用工程的重要组成部分，指供排水单位为生产经营提供水产品的生产与供应，以及全厂生产、生活污水的处理任务。,11,三、供排水业务成本核算内容,（一）业务描述 2.基本概念 供水：是指将原水（地下水、地表水、回收废水等）经过储蓄、净化达到生活饮用水或工业生产用水标准并向居民、企业用户供应的活动。 新鲜水：指企业从各种水源提取的经过初步处理可以使用的水。 循环水：指循环使用的生产冷却用水，包括常温循环水和低温循环水。,12,三、供排水业务成本核算内容,（一）业务描述 2.基本概念 除盐水：是指利用各种水处理工艺，除去悬浮物、胶体和无机的阳离子、阴离子等水中杂质后，所得到的成品水。除盐水又可分为一级除盐水和二级除盐水。 排水：指收集、输送、处理生产与生活污水。 污水：指企业生产过程和生产活动之后排出生产系统或企业之外的水。,13,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 1.成本核算对象 供排水成本核算对象为供水、循环水、排水生产或处理过程中提供的水产品，或处理排放的污水。其中，供水产品成本按类别又可分为：新鲜水、一级除盐水、二级除盐水、除氧水等。,14,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 供排水成本一般包括生产过程中所发生的原材料、辅助材料、燃料、动力、直接职工薪酬、制造费用等。,15,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 原材料：指供水过程中耗用的外购原水和水资源费，以及循环水、排水服务消耗的新鲜水成本。,16,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 辅助材料：指供水和污水处理过程中耗用的各种药品等。包括：三氯异腈尿酸(强氯精)、聚合氯化铝、碳酸钠、液氯、消泡剂、水处剂、双阳离子杀菌剥离剂、异噻唑啉酮、杀菌灭藻剥离剂、磷酸二氢钠、絮凝剂等。,17,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 燃料：指供排水过程中直接耗用的各种燃料。 动力：指供排水过程中直接耗用的电、汽、风等动力。,18,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 直接职工薪酬：指直接从事供排水生产人员的职工薪酬。包括：工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、住房补贴、属于职工薪酬的劳务费等。,19,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 2.成本核算项目 制造费用：指供排水生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用，包括，车间管理人员工资、累计折旧、机物料消耗、低值易耗品摊销、废渣废气处理、安全环保支出、办公费、水费、差旅费、试验检验费、劳动保护费、试验检验费、劳务费等。,20,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 3.业务核算流程 基本程序： （1）审核企业发生的费用，根据成本开支范围，划分应计入产品成本的费用和应计入期间费用的的费用； （2）将应计入产品成本的费用，区分哪些应计入本月成本，哪些由以后月份成本负担。 （3）将应计入本月供水、循环水、排水成本的费用区分成本核算对象，按照产品类别项目进行归集。 （4）将归集的供水生产成本以供水产品数量及产品系数分配到具体的供水产品成本中。,21,三、供排水业务成本核算内容,业务核算流程图：,22,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 4. 成本费用的计算与分摊 （1）供排水生产成本应当区分供水、循环水、排水成本分别进行归集。 （2）企业制造费用中能够区分到供水、循环水、排水的部分，应当通过设置产品类别辅助核算方式区分，不能够区分的共同费用部分应当按照规定的分配标准在三种产品类别间进行分摊。 （3）归集的供水产品成本，月末根据各种供水产品最终产量（指扣除水产品之间互供数量之后的产量）及产品成本系数进行一次分摊，不按产品生产流程核算产品成本，不计算供水产品之间的互供成本。然后，计算出各种供水产品单位成本。 供水单位成本供水的总成本（元）提供的水产品总量（吨） 在计算供水的成本时，供水量为水产品的生产总量减去供水单位自用水量。,23,三、供排水业务成本核算内容,（二）业务核算基本要求 4. 成本费用的计算与分摊 （4）循环水、排水耗用的新鲜水，按照前一步骤计算出的新鲜水单位成本，作为原材料成本核算。 循环水应当根据循环水流量计算单位成本，排水根据排水量计算单位成本。 污水处理排放单位成本处理排放污水的总成本（元）排放的污水总量（吨） 排放的污水总量，指经过处理后符合排放标准的污水。 （5）期末按生产经营部门提供的统计报表分摊消耗的循环水成本，循环水生产成本期末余额反映尚未消耗的循环水。 注：对于供排水未作为独立核算单位的企业，其供排水生产成本并不直接转入当期销售成本，而是根据企业的产品生产流程相应地转入企业热电、炼油、化工等产品生产成本中，并随着上述产品的流转最终转入企业的销售成本。,24,四、供排水业务成本核算存在的问题,各企业为加强供排水业务管理，严格按照集团公司供排水成本费用核算办法的规定和要求,在规范供排水成本费用核算、加强供排水成本管理方面做了大量工作。但是，由于部分企业供排水业务成本管理基础工作相对薄弱，企业不同的生产特点，使得企业在具体操作中具有较大的灵活性，供排水业务的成本费用核算和管理方面还存在一些问题，主要是：,25,四、供排水业务成本核算存在的问题,（一）内部产品互供价格定价原则不统一 供排水的成本核算中，在产品结转到下一步继续生产时（比如采用新鲜水生产循环水）或生产水的过程中耗用本企业内部生产的电和蒸汽时，各企业采用了不同的成本结转价格：有的企业采用实际成本，有的企业采用集团公司制订的关联交易价格，有的企业根据历史实际成本，全年采用固定成本。,26,四、供排水业务成本核算存在的问题,（二）共性费用分配问题不统一 供排水生产过程中存在多种水产品在同一车间生产的情况，有的企业水务的生产与电、风等其他产品在管理上有共同的车间。各企业在这些共同车间的费用分配上普遍采用了按固定比例分配的作法，但分配的依据不同，有的企业按上一年度各产品直接成本比例确定，有的企业按各产品收入比例确定，有的企业采用各产品装置占用资产规模比例确定。,27,四、供排水业务成本核算存在的问题,（三）部分企业未对某些水产品进行单独核算 由于管理体制的设置及装置特点，某些生产水的装置是为特定的装置服务的，水产品只是其中的中间产品，一些企业未对中间的水产品进行单独计量，也未进行成本核算。如：建立在化工装置内的循环水装置生产的循环水、在热电厂生产过程中的除盐水等产品，企业只在化工产品中或热电产品中核算补水成本，水处理过程中添加的药剂直接在化工产品或热电产品的辅助材料中核算。,28,五、供排水业务成本核算应关注的问题,（一）建立健全物资的计量验收制度 为了进行成本管理，正确的计算成本，必须建立健全物资的计量验收制度。一切物资的流转均应填制相应的凭证，办理审批手续并严格进行计量和验收。各种计量设备、工具和仪表都要配备齐全，并指定专门机构或专人进行校正和维修。计量验收的重点是原辅材料。,29,五、供排水业务成本核算应关注的问题,（二）建立健全物资的盘存制度 建立健全物资盘存制度，有助于正确的计算成本，加强成本管理。定期、不定期的对物资进行清查盘点，做到账实相符。盘存的重点是辅助材料。,30,五、供排水业务成本核算应关注的问题,（三）建立健全原始记录管理制度 原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本核算的依据。因此企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、产品产量、产品损耗等均要有真实的原始记录。企业的计划统计、生产技术、劳动工资、产品物资供销等部门应当建立符合成本核算需要的原始记录管理制度。,31,五、供排水业务成本核算应关注的问题,（四）做好供排水量的平衡工作 供排水单位要按照供水量=新鲜水的生产总量-供水单位自用水量；排放的污水总量=经过处理后符合排放