中级财务会计第一章财务会计基本理论.ppt

中级财务会计 第一章财务会计基本理论,中级财务会计课程介绍,课程的性质 会计学、财务管理专业本科专业课程 课程的地位 专业主干课程中的核心课程 课程的主要内容 围绕会计六要素展开,会计学科体系会计有什么？,会计师事务所,企业,外部信息使用者,财务会计,审计,财务管理,管理会计,财务 报表,学习目标,第一章 财务会计基本理论,理解财务会计的概念和目标。 掌握会计核算的基本假设、会计基础和我国 会计信息质量要求。 熟悉财务会计要素及其确认标准，相互之间的关系。 了解我国新的会计规范体系，特别是企业会计准则规范体系在整个会计规范体系中的地位。,教学重点与难点,财务会计的目标、会计基本假设与会计基础。 会计信息质量要求、财务会计要素及其确认。 我国会计标准建设过程中新的会计规范体系。,本章内容分配,第一节 财务会计概念框架及其目标,第三节 会计信息的质量特征,第四节 财务报表的要素,第五节 财务报表要素的确认与计量,结束,第二节 会计基本假设与会计基础,第六节 会计规范,第一节 财务会计概念框架及其目标,一、财务会计的概念框架 （一）财务会计的概念 财务会计是现代（企业）会计的一个分支，它是以会计准则或制度为依据，通过确认、计量、记录和报告等程序，对企业的资金及其运动进行反映和控制，旨在为企业外部会计信息使用者提供会计信息的对外报告会计。 财务会计同旨在为企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计相配合，共同服务于市场经济条件下的现代企业。,1、新会计准则体系的框架与基本内容,二、财务会计的目标,向财务报告使用者提供决策有用的信息 财务报告的主要目的是 为了满足财务报告使用者的信息需要。 财务报告所提供的会计信息 企业所拥有或者控制的经济资源 各项收入、费用、利得和损失 现金流入和现金流出等 反映企业管理层受托责任的履行情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 以有助于评价企业的经营管理责任。 可见，财务会计的具体目标，不仅为企业外部信息使用者也为企业内部信息使用者提供相关会计信息。,财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息,企业 经营 活动,决策制定者,计 量 记录数据,处 理 存储和整 理 数 据,传 送 编制和报 送 报 表,会 计,数据,行动,信息,需要,信 息,返回,第二节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，它规范会计工作的空间范围。 （二）持续经营 持续经营，指企业在可以预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续正常的生产经活动为前提。,（三）会计分期 会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续正常的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的差别。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,二、会计基础 为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业会计准则基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,返回,第三节 会计信息质量要求,一、可靠性 可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,三、可理解性 可理解性性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，具体包括两个方面要求，一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向可比）确需变更的，应当在附注中说明；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比（横向可比）,可比性要求( )。 A、企业提供的会计信息应当具有可比性 B、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更 C、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比 D、企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后,五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 实质重于形式 下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。 A、商品售后租回不确认商品销售收入 B、融资租入固定资产视同自有固定资产 C、计提固定资产折旧 D、材料按计划成本进行日常核算,六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 下列各项中,符合谨慎性的有( )。 A、固定资产计提减值准备 B、无形资产计提减值准备 C、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D、投资性房地产计提减值准备 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,返回,19,会计要素 又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。,会计要素 Accounting elements,财务状况要素 （静态） 经营成果要素 （动态）,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,资产负债表,利润表,第四节 会计要素,一、反映企业财务状况的会计要素 （一）资产 1.资产的概念 资产是指过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的特征 企业的资产，具有以下特征：,（1）资产预期会给企业带来经济利益。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源。 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 3.资产的确认条件 符合规定的资产概念的资源，在同时满足以下条件时确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,资产的分类,（二）负债 1.负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。负债包括流动负债和非流动负债。 2.负债的特征 企业的负债具有以下特征： （1）负债是企业承担的现时义务。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业。 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 3.负债的确认条件 符合负债概念的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负债的种类,（三）所有者权益 1.所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,2.所有者权益的特征 （1）除非发生减资清算，企业不需要偿还所有者权益。 （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。 3.所有者权益的确认条件 所有者权益的确认，主要依赖于资产和负债的确认，其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,二、反映企业经营成果的会计要素 （一）收入 1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。,2.收入的特征 （1）收入是指企业在日常经营活动中形成的。 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （3）收入会导致所有者权益的增加。 3.收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合下列条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。 （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。 （3）经济利益的流入能够可靠地计量。,收入的种类,（二）费用 1.费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的特征 （1）费用是企业在日常活动中发生的。 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （3）费用会导致所有者权益的减少。,3.费用的确认条件 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用的确认至少应当符合下列条件： （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。 （2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。 （3）经济利益的流出能够可靠地计量。,费用的种类 按其性质 ，营业成本和期间费用,（三）利润 1.利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2.利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的确认，利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,返回,第五节 财务报表要素的确认与计量,一、会计要素的确认 会计要素的确认是指将某一项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他要素正式列入财务报告的过程。 同时符合三个标准： 1、符合会计要素的定义 2、与该项目相关的未来经济利益很可能流入或流出企业 3、该项目的成本或价值能够可靠地计量,第五节 财务报表要素的确认与计量,二、会计计量属性及其构成 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括以下五种。 （一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 （五）公允价值,历史成本 资产 按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量； 负债 按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,重置成本 资产 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量； 负债 按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,可变现净值 资产 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 现值 资产 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量； 负债 按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,（1）资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量,其会计计量属性是( )。 A、重置成本B、可变现净值C、历史成本 D、公允价值 （2）资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其会计计量属性是( )。 A、重置成本B、可变现净值C、历史成本D、公允价值 （3）资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量,其会计计量属性是( )。 A、现值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值,二、会计计量属性应用的原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。,返回,第六节 会计规范,一、我国的会计规范体系 目前，我国的会计规范体系由会计法律、会计法规、会计规章、地方性行政法规和单位内部会计制度以及会计职业道德规范组成。如图1-2所示。,我国会计规范体系,二、会计法律 会计法律是由国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会制定颁布，如中华人民共和国会计法（简称会计法）。 三、会计行政法规 会计行政法规是由国务院发布并施行的法律规范。 四、会计规章 会计规章