(精品)我国会计师事务所发展对策研究(2013年优秀毕业设计)

成都信息工程学院商学院学 生 学 年 论 文（ 2009 2010 学年）论文题目 我国会计师事务所发展对策研究专业名称 会计学注册会计师方向 学 号 年 级 姓 名 指导教师 学年论文成绩评定表指导教师评语：论 文评 分评分项目分值评价参考标准评分总分优良中及格差学习与工作态度302825221915选题的价值与意义1098764文献综述1098764研究水平与设计能力201917151510论文撰写质量201917151510学术水平与创新1098764我国会计师事务所的发展对策研究摘要：知识经济时代的迅速到来,全球经济一体化步伐的加快以及市场竞争的日趋激烈，我国会计师事务所的发展不断面临着来自国内外多方面的挑战,在本阶段我国会计师事务所的合并浪潮正以前所未有的速度在推进，市场集中度有明显提高，且与国际“四大”事务所中国分所规模化发展的差距在进一步扩大。当前我国会计师事务所存在组织类型少,结构不合理；发展规模小,服务业务单一；会计师事务所之间存在不正当竞争；会计诚信问题以及注册会计师行业人力资源比例低、整体素质不高等一系列问题，针对事务所发展中存在问题，应从建立合理的组织形式、优化规模结构、扩大事务所服务范围、完善人力资源开发管理水平以及向国际扩张等方面来制定相关对策。这些发展对策对我国会计师事务所如何在经济全球化的浪潮中迎接世界知名会计师事务所的竞争,适应迅速发展的中国经济,具有重大意义。关键词：会计师事务所 发展 规模化 合伙制论文总页数：15页目录引言61我国会计师事务所发展历程61.1会计师事务所定义61.2我国会计师事务所发展历程62.我国会计师事务所发展现状62.1我国会计师事务所的合并浪潮正以前所未有的速度在推进62.2我国会计师事务所市场集中度有明显提高72.3我国会计师事务所与国际“四大”中国所规模化发展的差距在进一步扩大73.我国会计师事务所发展存在的问题73.1制度安排上的缺陷73.1.1组织类型少,结构不合理73.1.2行业法规制度与公司法存在冲突83.2操作方面存在的问题83.2.1组织形式名实不符,对外称谓混乱83.2.2没有建立起科学的内部治理结构83.3诚信问题93.4规模化发展的问题93.4.1发展规模小,服务业务单一93.4.2规模化发展中会计师事务所之间的不正当竞争93.5注册会计师行业人力资源状况不佳93.5.1行业人力资源比例低103.5.2执业队伍整体素质不高103.5.3人力资源空间分布不平衡104.我国会计师事务所发展对策与建议104.1 合理多元化的组织形式104.1.1积极发展合伙制事务所104.1.2允许设立个人独资事务所114.1.3谨慎尝试有限责任合伙事务所114.1.4严格限制有限责任事务所114.2优化规模结构124.2.1通过多种合并方式优化124.2.2合并后整合战略124.3多元化的服务范围124.3.1审计业务124.3.2除审计服务以外的鉴证性服务124.3.3咨询服务124.4完善人力资源开发管理水平134.4.1人力资源管理对注册会计师行业发展的重要意义134.4.2人力资源开发管理相关建议134.5“走出去”战略，适当的国际扩张13结论14参考文献15引言随着知识经济时代的迅速到来,全球经济一体化步伐的加快以及市场竞争的日趋激烈,特别是入世以后, 国际“四大”以及其他外国中小会计师事务所大举进入我国市场，在我国从事审计、鉴证等业务，也对国内的企业单位提供全面的会计服务等。因此我国会计师事务所面临发展机遇和严峻竞争并存的现实,如何在激烈的竞争中谋求自身的可持续发展,成为业内重要的研究课题。本文通过认真研究有关资料和现实状况，通过对国内会计师事务所发展历程，我国现阶段会计师事务所的发展现状以及存在的问题和将来发展建议几方面对我国会计师事务所的发展对策进行了初步探讨。1.我国会计师事务所发展历程1.1会计师事务所定义会计师事务所是审计组织中的一种民间审计组织,它是社会政治经济生活发展到一定阶段的产物,是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位,实行自收自支、独立核算、依法纳税。1.2我国会计师事务所发展历程我国会计师事务所的发展史可追溯到20世纪初。1918年,谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织正则会计师事务所,随后在上海、天津、广州等地相继成立了一大批会计师事务所,但因受当时中国的影响,注册会计师事业一直没有得到长足的发展。新中国成立初期,注册会计师审计为经济恢复工作发挥过积极作用,却又在随后推行高度集中的计划经济体制下悄然退出了经济舞台。1978年,十一届三中全会以后,随着我国“对外开放,对内搞活”经济建设方针的实施,推动了社会主义有计划的商品经济的发展,为注册会计师制度的恢复创造了条件。1980年12月23日,财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定,正式允许在中国恢复注册会计师制度,这标志着我国注册会计师行业的复苏。1981年1月1日,创办了新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所上海会计师事务所。1991年,第一届注册会计师全国统一考试举行,到1993年全国注册会计师超过1万人,会计师事务所700余家。1998年为深化事务所的体制改革工作,中国注册会计师协会先后出台了一系列脱钩改制政策。2000年,全国所有会计师事务所的脱钩改制全部完成。2004年3月,注册会计师行业全面建立执业质量检查制度,行业自律监管体系基本形成。2006年,我国注册会计师行业全面实施人才战略,深入开展新审计准则体系的培训和实施准备工作,积极引导事务所加强内部治理,推动事务所做大做强,在各方面都取得了积极进展。从我国会计师事务所的发展史可见我国会计师事务所虽有20余年的发展历程,数量多,也取得了一定执业经验。但从整体而言,我国会计师事务所的发展还处于初级阶段,在市场经济发展的过程中,其改革与发展存在的诸多问题,需要我们认真地研究和探讨。2.我国会计师事务所发展现状2.1我国会计师事务所的合并浪潮正以前所未有的速度在推进综观西方审计市场的发展历程，会计师事务所经过不断合并，许多国家都形成了少数几家实力超群的大型会计师事务所。我国审计市场会计师事务所的大规模合并出现在2000年。截至2001年3月，全国共有28个省、市、自治区的407家事务所合并为150家，参加合并的事务所接近总数的10%，平均2.7家事务所合并成一家。拥有证券执业资格的事务所由106家减少为78家。据证监会的不完全统计，7家事务所中有46家是合并后形成的。我国会计师事务所大多选择合并方式做大做强。至2008年为止，会计师事务所的分所数量正以前所未有的速度在扩张，审计市场合并的步伐正在加快。一些会计师事务所国内分所的数量达到20多家，一些会计师事务所纷纷成立集团管理公司。20072008年，国内排名升至第一的中瑞岳华会计师事务所分所数量由13家增加到24家，立信会计师事务所由3家扩展到5家，信永中和会计师事务所由3家增加到6家，在客户规模、注师人数方面，本土所排名前10位的会计师事务所分所数量少则几家，多则十多家，本土会计师事务所都在实现规模的快速扩张。2.2我国会计师事务所市场集中度有明显提高根据我国20022006年度的全国百强事务所收入数据得出我国连续5年的CRn指标，我国审计市场集中度的发展趋势结果，CR10（本土所）的市场集中度从2002年的5.76%提高到2006年的7.45%，但远低于国际“四大”国内合作所13.33%的水平。与此同时，2008年会计师事务所注册会计师人数在150人以上的达31家，500人以上的两家，说明我国本土会计师事务所规模化水平得到进一步提升，注册会计师向规模化会计师事务所集聚。从百家会计师事务所的地域分布统计来看，我们发现它们和社会经济的发展程度呈现密切的正相关关系。社会经济越发达，所在地的会计师事务所积聚越多，而且规模也相对比较大。百家会计师事务所中本土所地域分布结构分别为：北京42家，上海15家。从百家会计师事务所的收入来看，2008年的信息显示，收入过亿元的有23家，比上年的16家增加了7家。前百家事务所的本土会计师事务所业务收入达到74亿元，较2007年的56亿元增长32%，超过全行业27%的增长速度；占全国所有事务所年度总收入的59%，高于2007年53%的水平。从注册会计师人数分析，前百家事务所注册会计师集中了17173人，较2007年增长了17%；占全国注册会计师总人数的24%，高于2007年的20%。以上信息表明，前百家事务所收入增长高于其他事务所，注册会计师人数的比重增大，一定程度上说明，我国会计师事务所集中度有明显提高。2.3我国会计师事务所与国际“四大”中国所规模化发展的差距在进一步扩大我国会计师事务所与国际“四大”在境内的合作所相比，综合实力进一步拉开差距，从近几年中国注册会计师协会发布的年度会计师事务所综合评价前百家信息可以看出：业务收入方面，国际“四大”2006年中国业务收入四家总和低于国内本土会计师事务所0.99亿元，但从2007年开始，“四大”中国业务收入超过国内前96家事务所总和7.09亿元，2008年排名的业务收入超过国内所前96家事务所总和15.72亿元，收入差距在进一步拉大。从注师人数来看，本土会计师事务所2008年排名人数比2007年增加2208人，增长16.92%，而国际“四大”的注师人数2008年比2007年增加253人，增长15.14%，但从人均劳动生产率方面来衡量，2007年国际“四大”为374万元，2008年为468万元，国内所前96家事务所的劳动生产率2007年为42.5万元，2008年为48.7万元。3.我国会计师事务所发展存在的问题3.1制度安排上的缺陷3.1.1组织类型少,结构不合理我国目前法律规定的会计师事务所只有合伙制和有限责任制两种组织形式, 且有限责任制占了绝对多数(85%)，而合伙制较少。首先，有限责任事务所的所有者仅就其出资额对事务所债务负有限责任。由于风险低,且责任“有限”,它被业内人士广泛接受。2001年,上市公司造假案集中引爆,其中最具代表性和影响力的为“银广夏”案件。针对这个问题,李勇秘书长曾在2001年年底召开的一次会议上指出:有限责任的形式与事务所所承担的社会责任和职业风险是不相匹配的。要促进行业执业质量和职业道德的提高,必须加大事务所的职业责任,并有必要全面推进有限责任制事务所向合伙制的转化。其次，合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能影响整个会计师事务所。大多数社会公众对合伙制的认识比较肤浅,片面强调注册资本金数额,忽视合伙制事务所是以合伙人的全部家当来承担风险,而不是以注册资本金来承担风险。注册会计师行业属于风险比较大的行业,再好的事务所(包括国际四大)也难免不出错。而因为某一个注册会计师的过错就让整个事务所承担无限责任,也不利于事务所的稳定,毕竟大型会计师事务所都是经过较长时间的大浪淘沙才发展起来的。而反观外国会计师事务所的组织形式，包括个人独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制等多种形式。我国由于组织形式种类少,设立事务所的选择余地小。3.1.2行业法规制度与公司法存在冲突这方面的问题主要反映在有限责任组织形式中,注册会计师法对有限责任组织形式的规定比较简单,在实际工作中不好操作。因此。财政部颁布了一系列规范性文件予以弥补,但这些规定与公司法在某些方面不相衔接,甚至存在冲突。如：（1）股东资格规定的冲突。根据公司法规定，股东资格的唯一条件是出资，而根据财政部有关文件，成为有限责任事务所的出资人需满足三个条件：一是必须具有注册会计师资格；二是必须在会计师事务所专职执业；三是必须实际出资。（2）法定代表人规定的冲突。公司法规定，有限责任公司的法定代表人是董事长，而财政部文件规定，有限责任事务所的主任会计师是法定代表人。有的事务所既有董事长、总经理，又有主任会计师、所长，遇到这种情况，弄不清应该谁是法定代表人。（3）公司章程的冲突。不少事务所有两个章程，一个是按工商部门的要求根据公司法拟订的章程，一个是按财政部规范性文件的要求拟订的章程。事务所内部一旦出现问题，按哪个章程办就可能有不同选择。按照特别法优于一般法的原则，注册会计师法对注册会计师行业来讲是特别法，如果与公司法有不一致的地方，应适用注册会计师法。现在的问题是，注册会计师法有关组织形式的规定与公司法并没有明显的冲突，与公司法不一致或冲突的是财政部的规范性文件，而这些文件又是依据注册会计师法制定的，是对该法有关规定的细化。由于财政部的文件在法律效力上不如公司法，所以有冲突或不一致的地方只能以公司法为准。这种情况对行业发展造成很大困扰，常使事务所无所适从。3.2操作方面存在的问题3.2.1组织形式名实不符,对外称谓混乱不少会计师事务所对外称是合伙制事务所,工商登记的却是有限责任事务所;对外称合伙人,实际上是有限责任事务所的发起人。也有事务所负责人对外称首席执行官、执行总裁、理事会主席等公司职务,混淆了中介机构与一般公司的差别,容易使人产生误解。3.2.2没有建立起科学的内部治理结构会计师事务所与一般企业不同，其产品是鉴证或咨询意见，对投资者和公众决策有很大的导向作用。因此，其内部治理结构也不一样，除了应有一般企业具有的内部决策制衡机制和利益协调机制外，还应包括会计师事务所特有的质量保障机制。而目前，无论是合伙制还是有限责任事务所，都没有建立起相应的内部治理结构：一是没有建立起相应的质量复核保障机制，执业质量无法从根本上得到保障；二是缺少内部权利制衡机制、利益协调机制和争端解决机制，影响了执业质量，激化了内部矛盾。3.3诚信问题在我国传统道德中,“诚信”是最重要的规范之一。会计诚信是什么?“不做假账”是其最好的诠释。然而现阶段,会计信息质量普遍不高,审计长李金华作了2005年审计报告,涉及了诸多触目惊心的问题,暴露出来的问题说明了会计是否诚信。会计失信不仅危害市场经济秩序、危害投资者，也危害会计人员自身。但我国现阶段尚未建立起规范的资本市场和借贷市场,也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构,上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机,为了保证“配股资格”避免被“特殊处理”或被“摘牌”以及为了进行内幕交易和操纵市场的需要,不惜采取种种非法或貌视合法的手段对本企业的会计报表进行粉饰和“包装”,造成会计信息严重失实。与此同时,这些企业必然会采取种种手段蒙骗注册会计师,不提供真实情况和资料,甚至某些政府主管部门也为这些企业出具“红头文件”进行虚假误导,导致注册会计师的判断失误和审计失败,对审计报告和验资报告的真实性造成重大影响,从而将被审计单位的会计责任和政府有关部门的管理责任转嫁给注册会计师,使审计人员掉入“深口袋责任概念”的陷阱之中。3.4规模化发展的问题3.4.1发展规模小,服务业务单一从实力上看,国外先进注册会计师行业发展到现在已有百年的历史,而我国注册会计师从上世纪80年代恢复制度以来,还只有20余年的时间。与国外先进的事务所相比,我国事务所业务单一,绝大多数还只能提供审计等单一品种的服务,能提供全方位管理咨询业务和其他业务的不多,总体的业务能力和范围都十分有限。目前，我国本土会计师事务所仍以传统审计和会计业务为主，而咨询服务收入占总业务收入的比例平均还不到10%，服务业务比较单一。以立信会计师事务所为例，2005年会计师事务所综合百强的审计业务收入为58.50亿元，占全年业务收入的82.30%，立信的审计业务收入为12442万元，占全年业务收入的81.16%，说明我国本土会计师事务所发展中业务范围过份倚重审计业务，而其他业务开展相对停滞不前。3.4.2规模化发展中会计师事务所之间的不正当竞争首先,来源于外部压力的不正当竞争行为。我国的市场主体企业,是一个尚未完全规范的群体,虽然我国有关法律法规对于企业的行为规范越来越严格,但许多企业的会计行为仍听从于漠视会计知识与法律的领导,导致许多会计报表不规范。其次,来源于会计师事务所内部的不正当竞争行为。一方面,在改制中,一些不符合办所条件已撤销的事务所改头换面,摇身变成基建审核所、会计咨询公司、财务公司等中介机构,由此引发相互之间的不正当竞争;另一方面,会计师事务所之间相互压价竞争、抵毁同行、虚假宣传,甚至采用重金回折、高比例分成等手段招揽业务等。第三，来源于权力部门的不正当竞争行为。由权力部门出面拉关系争取指定业务，是改制后会计师事务所之间不正当竞争的又一新动向，值得引起关注。不正当竞争行为的大量存在，对会计师事务所的规模化发展带来了极其深刻的不利影响，主要体现在规模化经营的长远利益往往被不正当竞争的眼前利益所冲淡。3.5注册会计师行业人力资源状况不佳3.5.1行业人力资源比例低从行业人力资源比例来看,按照我国目前69万名注册会计师、全国13亿人计算,平均每10万人中约有5名注册会计师。根据国际会计师联合会(IFAC) 1996年的调查结果，发达市场中美国每10万人中有168人，英国有352人，澳大利亚有539人，而新兴市场中马来西亚每10万人中有注册会计师48人，菲律宾有31人，印度有9人。由此可知，在注册会计师规模方面,我国不仅与澳大利亚、英国、美国等发达市场国家或地区存在很大差距,与马来西亚、菲律宾、印度等大部分新兴市场国家也存在较大差距。注册会计师人力资源规模小,不利于我国资本市场的健康发展和审计质量的提高。3.5.2执业队伍整体素质不高从年龄结构看,截止到2002年底,我国注册会计师队伍中55岁以上的注册会计师占三分之一左右;从学历结构看,全国注册会计师中大专以上学历的占806%,2005年度全国前100家会计师事务所中本科以上学历的注册会计师占5904%,硕士以上学位的占478%。而在国外,注册会计师行业从业人员中60%70%以上具有本科学历。可以看出,目前我国注册会计师队伍存在年龄偏大、学历层次不高的特点。年龄大的注册会计师虽然经验丰富,但知识结构与再学习能力成为其自身发展的劣势,低层次的学历结构会对行业的服务水平和执业质量产生不利影响。再从业务结构来看,我国注册会计师的业务主要集中在法定业务上,根据中国注册会计师协会公布的2005年度全国会计师事务所百家信息显示,业务收入前100家的会计师事务所审计收入占总收入的8229%,反映出我国注册会计师服务还处于单一化、低层次发展阶段。以目前的职业队伍素质,应对未来行业发展以及开放的会计市场,必然处于竞争劣势。3.5.3人力资源空间分布不平衡我国注册会计师行业人力资源分布不均衡,东部和西部、沿海和内地差距很大。比如,截止到2002年5月底,云南省注册会计师队伍中, 30岁以下的注册会计师仅占648%, 50岁以上的占6516%,其中60岁以上的占3639%;截止到2002年10月底,云南省大专以下学历的注册会计师占733%;通过全国统考取得注册会计师资格的占3894% 。 全国22所具有注册会计师专业方向教育的院校中,西部地区只有两所,而且这两所院校中只有很少的学生愿意去西部的会计师事务所工作,西部地区不仅招不到优秀的注册会计师专业本科生,而且原有的优秀人才也在源源不断的流失到东部地区。可见,注册会计师队伍老化、学历层次低、高素质人才缺乏、后备力量不足已经成为西部地区注册会计师事业发展的障碍,区域发展差异也必然会影响到整个注册会计师行业的健康协调发展。4.我国会计师事务所发展对策与建议4.1 合理多元化的组织形式4.1.1积极发展合伙制事务所合伙制事务所是以合伙人承担无限连带责任的组织形式，其最能反映注册会计师行业的职业特性，符合社会公众的要求。首先，从注册会计师的行业特点来看，注册会计师是提供鉴证和咨询服务的专业服务行业，其鉴证和咨询意见对投资者和社会公众具有重要影响，其从事业务活动。所需资本不多，其执业所得收入与可能给投资者和社会公众造成的损失是非对称的，一旦造成损失，仅凭事务所的财产和注册会计师个人的财产是很难赔付的。为了使注册会计师在执业时保持足够的谨慎，始终保持足够的压力，防止出现道德风险，公众希望会计师事务所实行合伙制。其次，从国外的经验来看，合伙制是会计师事务所最普遍的组织形式，不少国家从法律上要求或鼓励采取合伙制形式,而且我国1993年发布的注册会计师法规定了合伙制的组织形式,1997年通过了合伙企业法,已具备了推行合伙制的法律条件,加上我国会计师事务所实行合伙制已有10年的历史,国外更有先进的经验可以借鉴。因此,在我国大力推行合伙制的时机已经成熟。同时建议国家尽快建立分别适用于普通合伙制、有限责任合伙制等的相关法规和制度,并对现有的适用于会计师事务所的法律规章制度中的有关合伙制的条款进行修订,逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度。尽快建立注册会计师执业责任风险保险制度。4.1.2允许设立个人独资事务所第一,设立个人独资事务所有市场基础。我国90%的企业为中小企业, 随着其数量的日益增加,要求相应的注册会计师服务如小规模审计也同步增长,同时,由于社会化分工,非审计会计业务如工商企业的代理记账、代理纳税等业务也日益增长,个人独资事务所也能满足这方面的需要。随着经济的发展,这种需求会越来越多;第二,一些边远地区,注册会计师十分缺乏,达不到设立合伙制和有限责任制的条件,但这些地区对注册会计师业务确有需要,个人事务所在这些地区大有作为; 第三，是随着个人独资所的发展,根据需要可以几个个人独资所合并或吸收高智力注册会计师加人,成为普通合伙制或有限责任合伙制,为普通合伙制和有限合伙制发展奠定一定基础;第四,我国已于1999年发布了个人独资企业法,实行个人独资会计师事务所的法律条件已成熟;第五,从国外看,个人独资事务所是大有市场的，我们可以借鉴成熟的国外经验,井建立和完善相关法规制度。普通合伙制和有限合伙制相关法规制度,可以应用到个人独资事务所,使独资事务所能更好地发展。4.1.3谨慎尝试有限责任合伙事务所它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。其最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摈弃了它们的不足。既保留了有过错的注册会计师承担无限责任的风险约束机制,又能保护无过错合伙人的合法权益,对建立完善的事务所内部管理机制及对事务所做大做强比较有利。虽然我国目前合伙企业法尚未规定有限责任合伙这种形式；在普通合伙尚未得到充分发展的情况下，实行这种形式的条件尚不成熟；在个人财产登记制度、职业责任保险尚不健全的情况下，其实际承担责任的能力有限。但是我们不应因此退缩放弃，而应看到有限责任合伙制必将凭其无可比拟的优势成为未来的主流模式，我们应该通过完善各项制度环境与政策安排为它的发展创造条件和动力。1.规范上市公司发展，提高审计需求理性程度；2.形成与审计风险相匹配的审计收入水平；3.完善个人财产界定与保全制度；4.继续加深对有限责任合伙制组织形式的理论研究。这种形式最大的好处是既保留了有过错的注册会计师承担无限责任的风险约束机制，又能保护无过错合伙人的合法权益，对建立完善的事务所内部管理机制及对事务所做大做强比较有利。4.1.4严格限制有限责任事务所它是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。其优点是,可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模化的大所,承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。有限责任制虽不符合行业特点、公众的要求,但由于这种组织形式有利于事务所壮大规模,而且现在这种组织形式大量存在,短期内大规模转制比较困难。因此,保留这种组织形式还是必要的。4.2优化规模结构4.2.1通过多种合并方式优化首先，可通过强强联合方式进行优化，强强联合的事务所双方或多方应在组织形式、规模、经营方式、业务量等方面相似或相近，地位悬殊不大，能够较好地融合在一起，合并后能迅速成倍地放大执业人数、收入量和市场份额。该方式在实际操作中，可采取两种运作方法：（1）吸收合并。这种方法简便、快捷，只保留一方品牌，其他方注销，债权、债务、业务等转到吸收方。需要考虑的是各自债权、债务、净资产不对等，合并后在利益上一时难算清。（2）新设合并。合并各方通过清算、解散，重新确定出资人、出资额和品牌，在继承资格上新设一个事务所，这种方法，在新所的利益关系上比较清楚。需要考虑的是进程慢和业务继承问题，弄不好客户会流失。第二，通过兼并方式优化。采取兼并方式的事务所，一方较为强势，另一方虽小，但其有较好的资源，被兼并方放弃自己的地位，全部归属另一方，乐意变为一个分所。需要考虑的是由于大小不匹配，放大效应较慢。第三，通过自己新设分所优化。自己新设分所的原事务所已具有一定规模，具备扩张能力。但在设立分所时要考虑设立分所的成本、分所所在地市场定位、分所人员组合和风险控制问题。4.2.2合并后整合战略合并是我国会计师事务所富有挑战性的、收益与风险并存的发展战略，所以事务所在谋求通过合并发展来做大做强时，应理性地加以运用。整合则是合并双方在会计师事务所增强核心竞争能力的基础上形成的在战略、策略、组织、机制和文化上的协同。整合的质量决定着合并后的事务所是否能渡过“新婚后的磨合期”，决定着合并的成败。成功的合并可以使会计师事务所产生管理协同效应、经营协同效应，更有利于会计师事务所占据更多的业务领域，实现多元化经营。如果进行有效整合，组织行业专家团队，更有利于会计师事务所形成行业专家才能。而一旦对合并缺乏有效整合，则会使风险扩大，管理成本增加，使会计师事务所产生离心力，从而导致并购的彻底失败，中天勤会计师事务所在合并后不到一年时间内被吊销执业资格就值得我们反思。合并整合包括战略整合、制度整合、组织整合、人力资源整合、文化整合、客户资源整合、执业质量整合、技术整合等。当前，我国会计师事务所正在进行大规模的兼并、收购与战略重组，合并整合问题是重中之重。4.3多元化的服务范围4.3.1审计业务目前我国大多数会计师事务所停留在财务报表审计、验资等业务上,其收入占整个事务所收入的70%左右,事务所应该在审计业务这方面做到稳中有升。4.3.2除审计服务以外的鉴证性服务改革开放以来,我国的经济环境发生了巨大的变化,非审计服务可以提供的领域也相应地扩大,如企业的规模越来越大,治理结构越来越完善,有关各方要求考核企业的经营业绩;社会保障体系的覆盖面越来越宽广,受益人群越来越多,需要对养老金的运作当事人及其运作业绩进行认证;信息技术突飞猛进地发展,渗透到社会生活的方方面面,有关各方要求对网誉、信息系统进行认证。会计师事务所可以根据本所的经营能力,适当选择各种鉴证性服务业务,如:网誉认证;系统认证;养老服务认证;企业业绩评价认证。4.3.3咨询服务会计师事务所作为中介机构为客户提供的咨询多种多样,根据我国事务所已有的咨询服务,主要可开展以下业务:税收方面的咨询;管理方面的咨询;内部控制方面的咨询;资金运筹方面的咨询;会计处理方法的咨询。4.4完善人力资源开发管理水平4.4.1人力资源管理对注册会计师行业发展的重要意义（1）满足行业发展对注册会计师人力资源的需要。2004年,中国注册会计师协会制定了未来五年发展奋斗目标,明确:“力争用5年左右的时间,基本建立起一种符合行业发展规律和我国社会主义市场经济要求的行业管理体制,基本打造出一支在质量和数量上能够满足我国经济和资本市场发展战略,以及现代企业制度需要的执业队伍,基本形成一套质量和风险控制严格、竞争有力有序的会计师事务所内部管理科学机制。”这一目标为现阶段我国注册会计师行业人力资源开发指明了方向。（2）促进行业潜在人力资源向现实人力资源转化。做好注册会计师人力资源开发工作,有助于增强职业的吸引力,促进潜在人力资源向现实人力资源转化。目前注册会计师协会有7万多非执业会员,这部分人员具有良好的专业素质、外语水平及从业背景,是极具开发价值的潜在人力资源,重视和加强这部分人力资源的开发工作,有助于形成畅通的职业进入渠道,增加行业建设的骨干力量。（3）缩小行业在地