政策下打破常规的会计做账高招上.ppt

2019/7/11,1,新政策下打破常规的会计做账高招（上）,2019/7/11,2,一 应付账款的巧用 【案例】福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中 百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。 商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，2008年1 月，中百专柜的营业额为11700元（含税），该月应收商场的费 用为1700，因此，但至2月份，商场汇入该公司账户的金额为 10000元，即扣除了商场费用的余额。 思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？ 分析：商场少纳了营业税及附加=17005%110%=93.5,少交了 所得税(1700-93.5)25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所 得税425元。,2019/7/11,3,在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款1700元，中百百 货虚挂应付账款1700元。虚挂的1700元是否要交所得税？ 【案例】福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票 ，但每次只支付票面金额的98%，日久天长，账面上的应付账款 达几千万，如何处理？ 思考1：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？ 所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所 称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第 八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未 退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处 理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入,2019/7/11,4,、汇兑收益等。重点检查是否有超过两年未支付的应付账款 思考2：您如何界定无法支付的应付账款 原国家税务总局令2005年第13号规定内资企业应付账款超 过三年及国税发1999195号对外资企业规定应付账款超过两 年已不再执行。 现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明 确规定，但根据民法通则第135条规定：向人民法院请求保 护民事权利的诉讼时效为二年，法律另有规定的除外。 民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约 定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不 利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对,2019/7/11,5,拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账 款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业 应将应付账款转为应税收入！ 思考3：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？ 1.应做好“确实无法支付应付账款”的清理工作 根据现金管理暂行条例第五条 开户单位可以在下列范 围内使用现金：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国 家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个 人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的 差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要,2019/7/11,6,支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。 因此，企业可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付 账款明细账发生变动！ 2.确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人 债权人每年底发来一个“还款计划”.企业可依此据做为非无法 支付的应付账款的证据。 3.实际执行中，企业应对超期的应付未付款项作出合理解 释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确 认损失并在税前扣除的证据，理论上，对方没有注销税务登记 或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入），经税务机关确 认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作,2019/7/11,7,出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所 得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实 扣除。 结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。 【案例】债务重组中的应付账款 A公司为B公司的关联公司，连续三年经营亏损，于2010年 引进另一股东，引进前对A公司进行了资产评估、改制、债务重 组等一系列工作，B公司与A公司签订了债务重组协议，豁免债 务600万元。 思考：B公司是否可以凭借债务重组协议、A公司资产评估报 告、A公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局,2019/7/11,8,审批，上述资料依据是否足够得到审批？ 1.非关联方的一般性债务重组涉税处理 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 企业债务重组业务所得税处理办法（6号令）第六条债 务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成 本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的 计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括 与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得， 计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计 税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，,2019/7/11,9,确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 【案例】甲企业欠乙企业1300万元债务，经协商进行债务重组， 甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值1000万元，其他债 务免去。库存商品的账面净值为800万元。 甲企业账务处理： 借：应付账款乙企业 1300 贷：主营业务收入 1000 应交税费-销项 170 营业外收入 130,2019/7/11,10,乙企业账务处理 借：库存商品 1000 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 营业外支出债务重组损失 130 贷：应收账款-甲 1300 根据财税（2009）57号关于企业资产损失税前扣除政策 的通知第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合 下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、 预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的；因此，上述营业外支出130万可以在所得税前列,2019/7/11,11,支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在国税发 （2009）88号第十六条明确规定需要提供以下资料： 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损 失税前扣除，应提供下列相关依据： （1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； （2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁 定终(中)止执行的法律文书； （3）工商部门的注销、吊销证明； （4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； （5）公安等有关部门的死亡、失踪证明； （6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；,2019/7/11,12,（7）与债务人的债务重组协议及其相关证明； （8）其他相关证明。 因此，如果债权人与债务人不存在关联关系，以“与债务 人的债务重组协议及其相关证明”可以向主管税务机关申请。 2. 关联方的债务重组涉税处理 债务重组如果存在关联关系，根据六号令第九条的规定： 关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债 务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管 税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理： （1）经法院裁决同意的； （2）有全体债权人同意的协议；,2019/7/11,13,（3）经批准的国有企业债转股。 不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条 款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为 捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东， 债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。 上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！ 【案例】购票的烦恼 某企业每月的增值税税负太重，为此，企业老板外购了增 值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为100万， 进项为17万. 思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？,2019/7/11,14,【案例】质量赔偿中的应付账款 A企业账上挂有应付B企业的货款11.7万，税务检查时发现 该款项已达两年以上，系A企业扣留销售方的质量赔偿款，税务 人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出1.7万，然后再将 转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支 付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。 思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税 务机关的做法对吗？ 如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款 =1.7+1025%=4.2万 如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款,2019/7/11,15,=11.725%=2.925万 税务机关的处理意见是正确的，因为质量赔偿收入应由购 货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方 要做进项税额转出。 温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。,2019/7/11,16,二 预收、预付账款的巧用 （一）货物销售中的预收款所得税处理 对销售商品采用预收款方式确认原则和确认时间会计与税 法两者处理方法一致。国税函2008875号：销售商品采取 预收款方式的，在发出商品时确认收入。 注意事项：部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内， 否则视同销售。 （二）商场销售购物卡的流转税问题 浙江省国税局出台了一个文件浙国税函200975号，对商 场购物卡增值税纳税义务发生时间明确为客户购卡时，原文是 这样的：纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定,2019/7/11,17,为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第 一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销 售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确 认纳税义务发生时间。 思考：您是否认可浙国税的看法？ 其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款 方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户 均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时， 客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预 收货款，其纳税义务发生时间为发出货物的时间。 （三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题,2019/7/11,18,【案例】一房地产公司3月1日某楼盘正式开盘，每位欲购房户 需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在3月10 日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房 款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。 【案例】一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签 订购房合同，收取购房者每人10万元的定金。 思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订 合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？ 诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意 金之说。根据新修订的中华人民共和国营业税暂行条例实施 细则第25条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采,2019/7/11,19,取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天， 那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？ 预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款科目指核算 企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立 在购货合同基础上的。 对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所 收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司3月1日 收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。 所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。定金亦非 预收帐款。,2019/7/11,20,大地税函200977号规定：“企业销售未完工开发产品取得 的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预 计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业 税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应 纳税所得额。 个人意见：根据国税发【2009】31号文件规定，签订预售 合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收 取的诚意金及定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的 定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售 收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入 处理。但不应征收营业税！因为它不属于营业税的征税范围。,2019/7/11,21,（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间 案例A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B 公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票 给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了 销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该 项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月份的收入。 问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由 销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值 税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要 求销售商品时需同时满足国税函2008875号文第一条第一款 规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。,2019/7/11,22,因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽 然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无 须确认收入。 （五）巧用预收、预付款 【案例】一家企业A与B企业签订购销合同，将一笔款100万打 到另一家企业B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6个 月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金20 万，6个月后由于种种原因采购未成，B企业将款项打回，并支 付了违约金20万。 思考1：该项业务如何进行财务处理？ 1. 采购方的账务处理,2019/7/11,23,（1）预付货款时的会计处理 借：预付账款B 100万 贷：银行存款 100万 （2）收到退回的预付款及违约金时 借：银行存款 120万 贷：预付账款B 100万 营业外收入 20万 2.销售方账务处理 （1）收到订货款时 借：银行存款 100万 贷：预收账款 100万,2019/7/11,24,（2）归还订货款及支付赔偿金时 借:预收账款 100万 营业外支出 20万 贷：银行存款 120万 思考2：营业外收入是否要交增值税或营业税？ 因为此项业务取得的收入既不是销售商品所取得的收入， 也不是提供营业税应税劳务取得的收入。因此，不缴纳增值税 也不缴营业税。 思考3：销货方的营业外支出是否可以在税前列支？ 先看2009年8月28日国家税务总局网的一则纳税咨询： 问题内容：某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故收回，应付,2019/7/11,25,A公司违约金20万，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务 机关代开何种发票？ 回复意见：某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故某企 业将房屋收回，某企业应付A公司违约金20万，对A公司收取的 违约金20万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未 提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及 营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票 管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。 但按规定应缴纳企业所得税。 这是一项企业间融资业务！ 因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但,2019/7/11,26,要注意的是要注明违约责任。 例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买 货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准 备注销）打入200万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司 倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录）， 企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。 这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！,2019/7/11,27,三 票据融资的做账技巧 案例甲企业经营资金较紧张，需要办理银行承兑汇票，让某 公司开具增值税发票后，凭增值税发票及相关资料办理了银行 承兑发票，然后再做退货处理，购销业务实质并未发生。 思考1 办理银行承兑汇票需要提供增值税发票吗？此项业务如 何入账？ 办理银行承兑汇票银行要求提供增值税发票。 案例税务人员在检查一企业时，发现该企业的记账凭证中有 一笔业务是这样记录的，借：库存商品甲商品 500万，应交 税费-应交增值税 85万；贷记应付票据 585万，后附有银行承 兑汇票记账联，再进一步追查此项业务发现该企业又将购入的,2019/7/11,28,库存商品卖给了销货方，账务处理为借记银行存款 585万，贷 记主营业务收入500万，贷应交税费-应交增值税（销项）85万 ，同时结转成本，借：主营业务成本500万，贷记库存商品500 万。后经查明销货方为该企业的关联方。 思考2 这笔业务的异常之处是在哪？其真实的业务内容是什 么？是否有涉税风险？ 这笔业务异常之处是企业将外购的货物以平价销售给销货 方，而且双方是关联企业，此项业务风险是平价销售很容易被 界定为低价无正常理由。若当地对增值税税负有控制的话，此 项业务容易造成增值税税负率偏低。 后经询问财务人员，财务人员说出了实情，由于企业向银,2019/7/11,29,行贷款难度很大，企业又缺乏流动资金，再加上开户行只要有 增值税发票就给办银行承兑汇票，因此，就与关联企业办理了 银行承兑汇票，企业之间实质是没有真实的业务往来。 思考3 您的企业是否有此业务？如何处理才不会有涉税风险？ 根据国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题 的通知国税函2008875号第一条第（三）款规定：采用 售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购 的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条 件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债 ，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用 此案例购销双方可以签订售后回购协议，由于主要风险和,2019/7/11,30,报酬未转移给购货方，双方不应确认为收入。会计处理为： 借：其他应付款 500万 应交税费应交增值税 85万 贷：应付票据 585万 借：银行存款 585万 贷：其他应付款 500万 应交税费-应交增值税（销项税额）85万 【案例】洛阳中岳光能股份有限公司销售多晶硅电汇售价80万 元/吨（含17%增值税），偃师中岳耐火材料有限公司采购时想 以承兑汇票方式支付，当前承兑贴现月利率为 6，承兑的期 限为6个月，洛阳中岳光能股份有限公司的所得税按查账征收，,2019/7/11,31,税率为25%，城建税率5%，教育费附加税率3%，地方教育费附 加税率2%。 思考4 当以不带息承兑汇票方式销售时，光能股份公司每吨多 晶硅的售价应为多少？ 因为现售含税价是80万，则收取6个月的银行承兑汇票的 含税价款为（80+X），则其销售收入为（80+X ）/1.17，若以 每吨（80+X）的含税价出售，则新增的营业收入为X /1.17，成 本不变，新增增值税税款为X/1.1717%，新增营业税金及附加 增加为X/1.17(5%+5%)，新增贴现息=(80+X)66 收入X/1.17-营业税金及附加X/1.17(5%+5%)-贴现息 (80+X)66=0 求得X=3.9278,2019/7/11,32,四 不征税收入与免税收入处理技巧 案例1 企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于 日常的支出（如购买办公用品等）。 思考1 发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收 入单独核算？ 国税函（2010）79号文第六条“关于免税收入所对应的费用 扣除问题”规定：根据实施条例第二十七条（合理性原则） 、第二十八条（划分收益性支出与资本性支出）的规定，企业 取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外， 可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 （1）税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除,2019/7/11,33,但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除。本条明确了 这一点。 （2）实际上企业的免税收入只有国债利息、股息红利、符合条 件的非营利组织收入三项，而这三项也很难有明确的直接成本 ，因此这一条实际上对于企业来说影响不大。 案例2 某企业2009年度取得应税项目收入800万元，取得符合 条件的技术转让收入200万元；应税项目发生成本、销售税金及 附加600万元；与技术转让有关的成本、税费为10万元；管理费 用 50万元，销售费用30万元，财务费用20万元。假设三大费用 均符合税法规定的扣除标准，且无其他纳税调整事项。所得税 税率为25%。,2019/7/11,34,问题1：请问此例中的免税所得有多少？发生的期间费用能否全 额在所得税前扣除？ 免税所得为190万，发生的期间费用不能全额在所得税前扣除。 1利润总额 （800200）-（60010503020）290万 2纳税调整减少额20010190万元 3纳税调整增加额 （503020）200（800200）20万元 4应纳企业所得税（29019020）25%30万元 问题2：上述两个案例的主要区别是什么？政策依据是什么？ 主要区别是免税收入与减免所得之间的区别。特别提醒纳,2019/7/11,35,税人要注意：企业同时有应税项目和免税项目时期间费用分摊 问题。根据企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同 时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单 独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的， 不得享受企业所得税优惠。也就是说，期间费用不能全部放在 应税项目所得中扣除，从而增大免税项目所得，减少应税项目 所得，侵蚀税基。 免税收入主要包括了三项即国债利息收入、股息红利所 得、符合条件的非营利组织收入。而其他的属于减免所得额。 思考1 农业种植企业销售自产的农产品是否免征增值税？ 根据增值税暂行条例第十五条第一款：农业生产者销,2019/7/11,36,售的自产农产品免征增值税 根据增值税暂行条例实施细则第三十五条规定：条例 第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：所称农业， 是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包 括从事农业生产的单位和个人。 思考2：农业生产者直接减免的增值税是免税收入还是不征税 收入？能否按照从事农林牧渔业项目所得免征企业所得税？ 财税2008151号对财政性资金问题的规定，直接减免的 增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收属企业取 得的财政性资金应计入企业当年收入总额。 151号文同时规定：对企业企业取得的由国务院财政、税,2019/7/11,37,务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予 作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 即除此之外直接减免的增值税应缴纳企业所得税。农业种植企 业直接减免的增值税不属于从事农林牧渔业项目所得，不能免 征企业所得税，只能做为不征税收入。 思考3 某农业公司2010年度购进原材料等耗费800万元，取得 农林牧渔业销售收入1000万元，该项收入免增值税。请问不征 税收入是多少？ 第一种观点是不征税收入= 1000/1.1313%。 第二种观点是不征税收入=（1000-800）/1.13 13%。 谁对谁错？还是都不对？,2019/7/11,38,思考4：某公司为一般纳税人，近期销售一台09年1月1日以前购 买的车辆，并按4征收率减半缴纳了增值税，请问减半的税额 需要作补贴收入并入所得缴纳企业所得税吗？ 应做为不征税收入！其支出不得在税前抵扣！ 案例3 某软件企业对属于增值税一般纳税人，当期销售其自 主开发生产的软件，不含税的销售额为1000万，当期可抵扣的 进项税额为51万。企业当期用即征即退增值税税款用于研究开 发支出及扩大再生产。 思考1：请问该软件企业即征即退的应退税款有多少？ 应退税款=100017%-51-10003%=89 思考2：请问该软件企业即征即退增值税税款用于研究开发支出,2019/7/11,39,及扩大再生产所形成的费用或者财产能在税前扣除吗？ 根据实施条例第二十八条的规定，企业的不征税收入 用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折 旧、摊销扣除。因此该软件企业退税款用于支出所形成的费用 或财产不可以扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。 思考3：该软件企业可否放弃免税权？ 根据增值税实施细则第三十六条：纳税人销售货物或 者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定 缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 思考4：您认为该软件企业放弃免税权好还是不放弃好？ 放弃好！因为如果做为应税收入与不征税收入只是存在货,2019/7/11,40,币的时间价值，但该企业如将资金投向研究开发则可能获得加 计扣除50%。 案例4 某企业由于政府规划改造进行搬迁，搬迁后重置类似 的固定资产，从政府取得搬迁收入5000万元，核销的固定资产 （含土地）账面原值为8500万，已提折旧为4500万，账面净值 4000万元，该企业重置土地3000万元，重置固定资产1800万元。 思考1 此例中的搬迁收入是多少？搬迁支出是多少？ 此例中的搬迁收入为5000万，搬迁支出为4800万 思考2 此例中的该企业取得的搬迁净收益是多少？是否有免 税收入？是否有应税收入？ 此例中搬迁净收益为1000万，1000万中的800万是免税收,2019/7/11,41,入， 200万是应税收入。 思考3：如果要想减少应税收入？您如何做？ 要想减少应税收入，可以增加搬迁支出。,2019/7/11,42,五 盘亏的账务处理技巧 【案例】某企业为火电企业，外购生产用电煤，由于运入的电 煤水分较多企业经常出现盘亏，该企业采用实际成本法进行会 计核算，验收入库时按所购进发票上注明的数量入库，会计处 理为借记“原材料”科目；借记 “应交税费应交增值税（进 项税额)；贷记“应付账款”科目。 2011年税务在检查该企业时，发现该企业盘亏电煤上千吨 未做进项税额转出，企业财务人员解释说是由于电煤的含水率 高达2%所致，但税务人员认为此项盘亏为非正常损失，应做进 项税额转出。 思考1 您认为税务机关的说法对吗？,2019/7/11,43,税务机关的做法是正确的，盘亏一般界定为管理不善造成 的货物被盗、丢失或霉烂变质，属于非正常损失。 思考2 您认为如何核算才能避免上述涉税风险？ 可以在入库时，将原材料的数量减少，提高单价，因为它 属于定额内的损耗，不属于非常损失。当然，在内部制度上应 制定定额损耗标准。例如购进电煤 100吨，过磅时可以在过磅 单上注明重量100吨，水分2吨，或与供应商达成协议，按实际 过磅数量的98%结算。会计处理为： 借：原材料电煤（98吨） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,2019/7/11,44,【案例】河北省某生产企业生产玻璃制品，财务核算时按生产 出的玻璃制品数量入库，会计处理为，借记“库存商品” ；贷 记“生产成本”。但入库的玻璃制品往往在搬运过程中会一定数 量的损耗，因此，企业账务处理上对破损的玻璃制品做红字冲 销。最近，在税务检查时，税务机关对此笔红字冲销的会计处 理十分敏感，认为此项处理有逃避税收的嫌疑，要求企业做进 项税额转出。 思考3 您认为此项业务是否要做进项税额转出？ 根据实施细则第二十四条的规定：非正常损失，是指 因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。企业正常生产 的不合格产品不属于非正常损失，其进项税额不用转出。但该,2019/7/11,45,企业如此进行账务处理的确是可以将非正常的损耗隐匿其中， 因此造成不必要的涉税风险。 思考4 您认为应该如何进行会计核算才能避免税收歧义？ 对需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成 本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以归集和分配基本生 产车间所发生的废品损失，不要做红字冲销，以避免税收歧义。,2019/7/11,46,六 房产的会计核算技巧 一 房产税征税范围的转化 思考1：房产税的征税范围？什么是房屋？ 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金 收入，向产权所有人征收的一种财产税。 所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风 避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。 思考2：围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜 窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？ 根据房屋的定义，这些不是房产税的征税对象。它们是构 筑物。,2019/7/11,47,思考3：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂 房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为250万， 围墙需要花费20万，道路需要花费30万，厂房需要花费200万， 请您对此进行筹划。 可以将厂房的计税基础减少，增加道路及围墙的计税基础。 问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分 中央空调是否作为房屋原值的一部分征收房产税？ 国税发2005173号文件第一条规定：为了维持和增加房屋 的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随 意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央 空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独,2019/7/11,48,记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 此文件第一条主要是强调“不可随意移动”“无论在会计核算 中是否单独记账”都属于房屋的构成，都要计征房产税。 财税（2008)152第一条：关于房产原值如何确定的问题 对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固 定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价 应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会 计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 应对：能否以“可移动”代替“不可随意移动”？ 思考4：原中央空调的一个电机价值10万元坏了，更换新的15万 元，如何计算房产税？如果需要经常更换的灯泡等，是否要计,2019/7/11,49,算房产税？ 国税发2005173号文件第二条规定：对于更换房屋附属设 备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相 应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要 经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。如电机坏了可 以按15新10旧=5万元。就5万元加入原值中计税。如果更换新 的8万元。应该是减10万元，加8万元，也就是从原值中减掉2万 元后计税。如果更换易损易耗的零配件可不计入原值。 思考5：上述电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责 维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？ 应该是增值税发票，最好走修理费。,2019/7/11,50,二 房屋土地的财税处理 1.土地使用权入账的会计规定 按照新的企业会计准则第6号无形资产及其相关规 定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用 权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值 不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算， 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 而会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让 金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作 为无形资产核算，并在按本制度规定的期限分期摊销。企业因 利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转,2019/7/11,51,入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面 价值只是指与在建工程相关的土地。 2.土地使用权入账的税法规定 关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 财税2010121号第三条“关于将地价计入房产原值征收房产税 问题”：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算， 房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、 开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建 筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 总结：此文明确规定了土地价款应计入房产原值征收房产税 思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？,2019/7/11,52,只是与在建工程“相关”的土地使用权才予以计入房产计税 基础中征房产税。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例 结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。 应对：建高楼，少分摊！ 三 无租使用房屋的涉税问题 关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 财税2010121号第二条“关于出租房产免收租金期间房产税问 题”规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租 金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产 税。 思考：企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征,2019/7/11,53,收房产税？ 依据财税2000125号关于调整住房租赁市场税收政策的 通知的规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房， 包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房 管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权 并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房 产税、营业税。 2008年3月财政部、国家税务总局出了财税（2008）24号文 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 ，明硧规定，（1）对个人出租住房取得的所得减按10的税率 征收个人所得税。（2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同,2019/7/11,54,，免征印花税。（3）对个人出租住房，不区分用途，在3税 率的基础上减半征收营业税，按4的税率征收房产税，免征城 镇土地使用税。（4）对企事业单位、社会团体以及其他组织按 市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产 税。 思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产税 呢？如果征，您又将如何处理？ 5.延伸分析：签订仓储合同与租赁合的的均衡点 仓储合同与租赁合同的营业税税率均为5%,二者之间最大的 不同是在房产税上，如果是仓储合同则按房产余值来征税，如果 是租赁合同则按租金收入来征房产税。,2019/7/11,55,均衡点:房产原值(1-30%)1.2%= 租金12% If,租金/房产原值=7%是其均衡点. If,租金/房产原值7%，应签订租赁合同. If,租金/房产原值7%，应签订仓储合同. 思考：对上述处理您有什么启示？,2019/7/11,56,七 固定资产入资的技巧 企业所得税实施条例第五十八条第五款规定：通过捐 赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资 产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 可见，接受固定资产入资的计税基础=公允价值+相关税费 同样要达到多抵税款少缴所得税的目的，就必须增加固定 资产的计税基础。 （一）固定资产出资的原理：折旧（或摊销）所得税税率 折旧抵税分析：如果一项资产的实际价值为100万，折旧年 限为5年，残值为0。现有两种方案，一个方案是按原值投入， 另一个方案是对此项资产进行评估，评估增值到200万再投入,2019/7/11,57,现有企业。则两方案每年的折旧分别为20万及40万，假设企业 的收入为500万，付现成本为300万。比较两方案的现金流。,营业收入： 500万 付现成本： 300万 折 旧： 20万 税前利润： 180万 所得税： 45万 净利润： 135万 现金流： 155万,营业收入： 500万 付现成本： 300万 折 旧： 40万 税前利润： 160万 所得税： 40万 净利润： 120万 现金流： 160万,2019/7/11,58,原理分析： 现金流= 营业收入-付现成本-所得税=500-300-45=155万 = 净利润+折旧=135+20=155 = 营业收入(1-25%)-付现成本(1-25%)+折旧25% 从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加 了15万，但第二种方式现金流却比第一种增加了5万。 （二）固定资产出资政策的运用 1.居民企业对外投资需要确认转让所得 【案例】某法人股东投入的设备，在投资企业的账面原值为120 万，已提折旧为20万，是否应确认转让所得？该设备是2009年 以前购置，在2009年1月1日后对外投资。,2019/7/11,59,税法规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资， 包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股 份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并 按规定计算确认资产转让所得或损失。 在实施条例第二十五条企业非货币性交易要视同销售。 （1）注销账面原值及累计折旧 借：固定资产清理 100万 累计折旧 20万 贷：固定资产 120万 （2）计缴增值税,2019/7/11,60,借：固定资产清理 2.8846万 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2.8846万 （3）对外投资 借：长期股权投资 150万 贷：固定资产清理102.8846万 营业外收入 47.1154万 可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产 生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所 得税的，从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图， 在投资方处于免税期或低税期仍可采用。 2.自然人对外投资暂不征收个人所得税,2019/7/11,61,思考1：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为100 万，评估价为150万。被投资公司的入账成本为多少？自然人 对外投资的资产是否应交个人所得税? 被投资企业入账价值应该为150万，不征个人所得税！ 国税函2005319号关于非货币性资产评估增值暂不征 收个人所得税的批复规定：考虑到个人所得税的特点和目前 个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行 评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股 权时，暂不征收个人所得税；在投资收回、转让或清算股权时 如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评 估前的价值。（注：国税发（2008）115 没有对外公布),2019/7/11,62,根据上述规定，自然人出资时，可以将资产评估高些，然 后投放到被投资企业中，被投资企业可以按评估价入账，并计 提折旧在税前扣除，这样可以使企业所得税前抵扣的折旧增加。 以上例为例，如果是自然人出资，则企业入账的资产的成本为 150万，而个人却无须为此交纳个人所得税。 思考2：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为 2000万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？ 分析：如果是以公司的身份，则该项资产的入账价值为2000 万，如果以自然人的身份，先出租给公司，以后再重新评估增值 后增资注入，假设评估价为3000万，这样企业入账的价值为3000 万，可以税前抵扣的折旧就较多，且暂不征收个人所得税。,2019/7/11,63,思考3：出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个 人应承担多少税负？ 2009年2月18日，北京地税发布了北京市地方税务局关于 个人非住房出租税收管理工作的通知京地税征200937号 明确了个人非住房出租税费的两种计算缴纳方式。 对于个人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上 的，执行12%的综合征收率（个人所得税科目占1，营业税科 目占5，房产税科目占6 ）5000元/月以下的，执行7%的综 合征收率。 杭州的做法有不同之处，商铺等用于出租的非住宅用房，以 月租金为800至5000元的主力房源为例，其中的12.6%需用来缴纳,2019/7/11,64,综合税率，包括12%的房产税、0.10%的印花税和0.5%的个人所 得税征收率。 江苏省从2007年1月1日按江苏省个人出租房屋税收征管暂 行办法规定，对个人出租房屋应征收的营业税、城市维护建设 税、教育费附加、地方教育附加费、房产税、个人所得税、印花 税和土地使用税合并按综合征收率5%进行计征，而且对个人出租 房屋的用途不再区分是用于居住还是用于经营。 3.如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？ 案例企业现有实收资本为1000万，未分配利润为100万。 若企业原自然人股东欲转让10%的股权给另一个自然人。 思考1：若股权10%转让，是否能低于或等于100万价格转让？,2019/7/11,65,关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函 2009285号第四条：对申报的计税依据明显偏低（如平价和 低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资 产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 国家税务总局公告（ 2010 ）27号也再次明确了几种核定 办法，其中以第一种核定办法为主：参照每股净资产或纳税人 享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权 等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机 构评估核实。 思考2：此例中若转让10%的股权，应纳个人所得税为多少？,2019/7/11,66,如果企业将现有的股权10%转让，则股权的公允价值为110 万，转让股权的成本为100万，企业要缴2万的个人所得税。 思考3：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为20 万，评估价为100万，然后再销售，销售价格为20万，会计如 何处理？对所有者权益有何影响？ 如果注入固定资产100万，则实收资本为1100万，然后再 卖掉，会造成营业外支出80万，可以少缴所得税20万，未分配 利润减少60万，所以未分配利润为40万。 这样操作后所有者权益账面价值为1140，股权成本提高至 1100万，如果股权转让10%，则转让所得为4万，要缴0.8万的 个人所得税，相比，所得税少缴20万，个人所得税少缴1.2万。,2019/7/11,67,总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。 思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几 百万，但没有取得相关的发票，如何入账？,2019/7/11,68,八 现金折扣的运用 【案例1】A企业销售给客户B一批货物，价款100万，税款17万， 对方却支付了112万，被扣的5万元采购方说就算了，因为要长 期合作，请问如何进行处理？ 思考1：企业如何进行财务处理？ 如果是按正规走账，必然虚挂5万的应收账款。 借：应收账款-B 117 贷：主营业务收入 100 应缴税费-应交增值税（销项税额） 17 借：银行存款 112 贷：应收账款-B 112,2019/7/11,69,案例2甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条 款是不含税价款100万用“30%现金支付，70%以银行承兑汇票支 付”，税款17万以货币资金支付，乙企业先期支付了47万元，甲 企业随后开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取