注册会计师审计职业特点-1.ppt

1,第一编 审计环境,第一章 注册会计师审计职业特点,2,第一章 注册会计师审计职业特点,第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,3,第一节 注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,4,（一）注册会计师审计的起源,注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 威尼斯航海贸易 复式簿记 合伙制企业 所有权和经营权开始分离 客观上需要独立的第三者,5,在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。 1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。,6,（二）注册会计师审计的形成,英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展； 当时的目的是查错防弊； 股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离，； 股东、潜在的投资者、债权人对报表的需求； 在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求,7,注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。当时的“南海公司” 以虚假的会计信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上。但好景不长，“南海公司”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债权人损失惨重。 英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。,8,英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。 1845年，又对公司法进行修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。 1853年，爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。 1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。,9,从1844年到20世纪初，是注册会计师形成时期。 这一时期注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。,10,（三）注册会计师审计的发展,从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。,11,1882年刚成立时称为会计师和簿记师协会 The Institute of Accountants and Bookkeepers， 1887年，美国公共会计师协会（The American Association of Public Accountants）成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。,12,美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。审计方法也逐步从单纯的详细审计过渡到初期的抽样审计。,13,这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。,14,从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。 美国1933年证券法规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人也扩大到整个社会公众。,15,在这一时期，注册会计师审计的主要特点是： 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的真实可靠，查错防弊转为次要目的； 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。,16,第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。 国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大” 国际会计师事务所，阿瑟安达信(Arthur Andersen)、普华(Price Waterhouse)、安永(Ernst & Young)(1989年，原八大会计师事务所之中的Arthur Young及Ernst & Whinney之间的兼并造就了现在的Ernst & Young。)、德勤(Deloitte Touch Tomahtsu)、毕马威(Peat Marwich)以及永道(Coopers & Lybrand）。,17,到了20世纪80年代末期，会计师行业经历了进一步的整合，产生了所谓的“六大”，即阿瑟安达信(Arthur Andersen)、普华(Price Waterhouse)、安永(Ernst & Young)、德勤(Deloitte Touch Tomahtsu)、毕马威(Peat Marwich)以及永道(Coopers & Lybrand)。这六大会计师事务所分享了绝大多数的市场份额，提供了高标准的服务，树立了极高的声誉。,18,1998年1月1日，六大会计事务所中规模最小但声望最高的普华（Price Waterhouse）与永道（Coopers & Lybrand）成功合并成普华永道国际会计公司(PricewaterhouseCoopers) ，国际会计师行业进入了“五大 ”时代。,19,2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的财务报表进行修正，将近三年来的利润额削减20%，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中，利用会计准则的不完善进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。出具审计报告的安达信会计师事务所，因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。,20,时至今日，尚有“四大” 国际会计师事务所，即普华永道（Pricewaterhouse Coopers）、安永（Ernst & Young）、毕马威（KPMG）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）。,21,与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。,22,西方CPA审计各个阶段的具体情况,23,（四）注册会计师审计发展历程的启示,1注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后，由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。,24,2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。,25,3注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。,26,二、中国注册会计师审计的演进与发展,（一）中国注册会计师审计的演进 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获准成立。 潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）,27,1930年，国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位，之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。 1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年，成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2,619人，并建立了一批会计师事务所。,28,会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供会计咨询服务。,29,在新中国建立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。 但后来由于我国推行前苏联高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然推出了经济舞台。,30,（二）中国注册会计师审计的发展,1980年12月14日财政部颁发了中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。,31,1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 1985年1月实施的中华人民共和国会计法规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”,32,1986年7月3日，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例，同年10月起实施。 1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立。 1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法），自1994年1月1日起施行。,33,1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，并于1997年4月在亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。 1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式会员。目前，中国注册会计师协会已与50多个国家和地区的会计师团体建立了友好关系。,34,【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展 【答案】A 【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。,35,【例题2】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。 A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的今天,审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报 【答案】D 【解析】风险导向审计是一种审计方法。在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报，故选项D错误。,36,【例题3】把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。 A.1844年至20世纪初的英国详细审计 B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 C.1933年美国证券法出台后 D.2001年美国安然安达信案件后 【答案】C 【解析】选项A中所述阶段的审计目的是查错防弊；选项B中所述阶段的审计目的是判断企业信用状况；选项C中所述阶段的主要审计目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的，故为正确选项；选项D中所述阶段，注册会计师已把对舞弊的审查作为重要的内容，特别是第十一章专门要求注册会计师对舞弊风险进行评估和应对。,37,第二节 注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义 二、审计的类别 三、审计方法,38,一、审计的概念,1美国会计学会（AAA）的审计概念 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,39,图1-1 审计是一个系统过程,40,具体可以这样理解： 1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，。 2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1）。 3.审计的依据是“既定标准”（如上图1-1），会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”（如下图1-2），而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”（如下图1-2）对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。 这里的“既定标准”，在年报审计中就是企业会计准则和企业会计制度。,41,42,4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”（如上图1-1）的符合程度进行审计证据的获取和评价，； 5.审计报告（如上图1-1）就是审计人员把审计结果传递给有关使用者。 6.审计的本质是一个系统化的过程。（如上图1-1）系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标；,43,注册会计师审计意见的作用,1注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。,44,2中国审计准则对审计概念的描述,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念的描述为： “财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制(合法性)；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（公允性）,45,【例题4】财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量 【答案】C 【解析】选项C是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。同时见教材P510。,46,【例题5】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 【答案】AD 【解析】选项A和D是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。同时见教材P510。,47,二、审计的类别,按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计； 按目的和内容的不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计； 按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。,48,（一）财务报表审计,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。,49,（二）经营审计,经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。,50,（三）合规性审计,合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。,51,52,【例题6】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计 【答案】ACD 【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证审计是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的不同分类,53,三、注册会计师审计方法的演进,（一）账项基础审计 （二）制度基础审计 （三）风险导向审计,54,（一）账项基础审计,注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计。 从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）。,55,由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的，注册会计师通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。注册会计师通常花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。,56,（二）制度基础审计 注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。 在审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义。当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常能够表明财务报表不具有可靠性，因此注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。,57,以内部控制为基础的审计方法，强调对内部控制的测试和评价。如果测试结果表明内部控制运行有效，那么内部控制就值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计只需抽取少量样本便可以得出审计结论；如果测试结果表明内部控制运行无效，那么内部控制就不值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计需要视情况扩大审计范围，检查足够数量的样本，才能得出审计结论。,58,（三）风险导向审计,审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）。,59,1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。 2.审计风险模型 （1）根据新的审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险来确定检查风险； 审计风险（audit risk）是指当财务报表中存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,60,（2）为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平； （3）在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊。,61,【例题7】风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( ) 【答案】 【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。,62,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,一、审计监督体系 从国内外审计的历史和现状看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。,63,政府审计,政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。目前世界各国政府建立的审计机构，因领导关系不同而大体分为三种类型：（1）由议会直接领导并对议会负责；（2）在政府内建立审计机构并对政府负责；（3）由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督，实行财政、审计合一制度。上述三种类型，审计机构由议会领导独立性最强。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。我国宪法规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。,64,内部审计,内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对于外部审计而言，内部审计的独立性较弱。,65,注册会计师审计,注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在西方国家，注册会计师的组织形式主要有独资、合伙两种，近年来已有有限责任公司和有限责任合伙等组织形式出现。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会所认可。,66,二、注册会计师审计与政府审计的关系,1.审计目标不同 2.审计标准不同 3.经费或收入来源不同 4.取证权限不同 5.对发现问题的处理方式不同,67,1两者的审计目标不同。 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。,68,2两者的审计标准不同。 政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。,69,3两者的经费或收入来源不同。 政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。,70,4两者的取证权限不同。 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料；注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。,71,5两者对发现问题的处理方式不同。 审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,72,【例题8】注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。 A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同 【答案】D 【解析】注册会计师审计是依据注册会计师法和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据审计法和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。,73,三、注册会计师审计与内部审计的关系,内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。,74,1两者的审计目标不同。 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。,75,2两者独立性不同。 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。,76,3两者接受审计的自愿程度不同。 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。,