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文档简介

第六章 税收征收管理法律制度,基本要求 (一)税款征收的法律规定; (二)熟悉税务检查的法律规定;,一、税款征收方式 税款的征收是税收管理中的中心环节,直接关系到国家税款能否及时、足额的入库。科学、合理的税款征收方式,是搞好税款征收的前提条件 税款征收方式包括: 1、按照计算方法:查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收 2 、按照缴库渠道分类:代扣代缴、代收代缴、委托代征和其他方式,其他方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式。,(一)自核自缴。是指纳税人根据税法自行计算应纳税额,自行审核、自行填写缴款书向当地银行(国库)缴纳税款的方式,适用于经县(市)税务机关批准的财务会计制度比较健全、经济核算制度完备、纳税情况好的一些大中型全民所有制企业和集体企业。 (二)代征、代扣代缴。代征指经县(市)税务机关批准,委托适合的单位或个人代替税务机关办理征收税款的业务。代扣代缴,是指税法规定负有扣缴税款义务的单位,负责代扣缴税款。一般对预提所得税都采用由支付款项的单位代扣代缴税款的办法。这种方式可以加强税收的源泉控制,手续也比较简便。,(一)查帐征收。一般适用于从事工业生产和商业经营的纳税人。由企业进行纳税申报,经税务专管员查帐核实其营业额和所得额,依率计征。 (二)查定征收。适用于规模小,生产不固定,帐册不健全的纳税人,由税务机关根据其生产销售情况,按月对其生产产品和销售额,依率计征税款。 (三)查验征收。对集贸市场从事贸易活动的纳税人、走街串巷的商贩,由税务机关对其销售应税产品进行查验,然后确定应纳税额。 (四)定期定额征收。是对一些没有帐簿,难以确准计算营业额和所得额的小型企业及个体工商业户,由他们自行申报,税务机关核定其应纳税额。,三、税款征收措施 (一)加收滞纳金 纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 (二)补缴和追征税款 对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受期限的限制,即税务机关可以无限期追征。 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依法行使代位权、撤销权。 税务机关依法行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。 纳税人、扣缴义务人因其他原因未缴或少缴税款的,按税法规定处理。,(三)税收保全措施 符合税法规定情形的,经批准,税务机关可以采取下列税收保全措施: 1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款; 2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 (四)强制执行措施 符合税法规定情形的,经批准,税务机关可以采取下列强制执行措施: 1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款; 2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,(五)阻止出境 未结清税款、滞纳金,又不提供担保的纳税人、或者他的法定代表人,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 (六)税款优先执行 1.税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外; 2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权和留置权执行; 3.税收优先于罚款、没收违法所得,即纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。,1、对从事生产经营的纳税人是否可以直接采取税收强制执行措施?不经过冻结银行存款就直接从银行中扣除相当于税款的存款,这种做法对不对? 2、在税收强制执行措施中结纳税人“未按规定的期限缴纳税款”中的“规定的期限”是指什么?是指未在正常纳税期内纳税,税务机关责令限期纳税时期还是指税收保全后进入强制执行程序后的“责令限期缴纳期” 3、对于从事生产经营的纳税人,税收保全是否是税收强制的一个必经程序?,根据税收征管法的规定,税务机关应当在两种情况下对从事生产经营的纳税人采取税收保全措施: 一是:税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施; 二是:税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。,由以上两条规定可以看出,税收保全措施所针对的是“纳税期届满之前”和“以前纳税期”中,纳税人的“逃避纳税义务,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的行为”,除此而外,都不需要采取税收保全措施。 因此,税收保全不是税收强制执行的一个必经程序。 二 关于“规定的期限”是指什么。 根据税收征管法第二十五条的规定,“规定的期限”包括两个方面: 一是,“法律、行政法规规定的期限”; 二是“税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限”。 因此,纳税人未在正常纳税期内纳税,税务机关责令限期纳税的期限和税收保全后进入强制执行程序后的“责令限期缴纳期”都属于“规定的期限”。,第四节 税 务 检 查 税务机关可以依法进行下列检查: 1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料,检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料; 2.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产,检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况; 3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料; 4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况; 5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料; 6.经批准,可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时,经批准,可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。,1. 案例:税务检查的程序是什么样的?他们执行时有没有一定的工作程序!我感觉他们想检查就检查来个电话就可以!事后就开通知罚款! 2. 企业是个体户,无帐、没有银行账户,交易都是现金交易,如何对该企业进行纳税检查?,征纳双方在税务检查中的权利和义务 (一)纳税人和扣缴义务人的权利 对未出示税务检查证和税务检查通知书的,被检查人有权拒绝检查。 (二)纳税人和扣缴义务人的义务 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查,如实反映情况,提供有关资料,不得拒绝隐瞒。,案例基本情况 艾前自2000年12月起从事摩托车修理,已申请取得个体营业执照和税务登记证,但一直未申报纳税。 2001年3月,某县国税局稽查局根据举报对其进行稽查。稽查人员根据税收征管法的规定核定其应纳税额,在无根据的情况下直接核定其1-3月修理收入(含税)为50000元,应纳增值税3000元,城建税及教育费附加240元,并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书,艾在限期内未缴纳。4月18日,稽查局根据税收征管法第46条和第49条的规定,对艾下达了税务处罚决定书,罚款3240元,艾拒绝签收,在无其他现场证人的情况下,送达人邀请其他税务人员在送达回证上签字后,将处罚决定书留置艾前处。5月28日,艾逾期仍未缴纳上述税款和罚款,国税分局遂申请法院强制执行。2001年6月1日,艾缴纳税款及罚款计6480元,稽查局将其用工商完税证全部作增值税入库。艾在缴款后,不服稽查局作出的征税和罚款处理,向该县国税局申请复议。县国税局已受理。 根据上述资料分析税务稽查人员在税务稽查过程中有何不当之处?,(三)税务机关和税务人员的权利 1税务机关有权依法进行税务检查。 2税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按法定批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 3税务机关依法进行税务检查时,有权

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