审计学原理黄彩虹安徽广播电视大学.ppt

审计学原理 黄彩虹 安徽广播电视大学,课程性质,审计学原理是会计电算化专业（专科）的必修课程。 先修课程：基础会计、中级财务会计、成本会计 教学目的：进一步拓宽学生专业理论层面和分析判断能力。 该课程一学期开设，72学时，4学分。,主要内容,第一章 总论 第二章 审计方法 第三章 审计组织与审计人员 第四章 审计准则和审计依据 第五章 审计程序 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 内部控制的评审 第八章 审计抽样 第九章 审计报告 第十章 电算化系统审计 十一章 审计法概述,第一章 总 论,审计的概念 审计的产生与发展 审计对象和审计目的 审计的职能、作用与任务 审计的分类,一、审计的概念,这一部分在本章中比较重要， 同学们应 主要掌握： 审计的涵义、 审计关系人、 审计的基本特征以及 审计与会计的关系。,什么是审计？,审审核、审查；计计算、核算 谁来审？ 审谁？ 审什么？ 怎么审？ 为什么审？,专职机构和人员 被审计单位 财政财务收支及有关经济活动 运用审计方法审查真实性、合法性、效益性，评价经济责任 维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控,1、审计的涵义,审计是指由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 注意：审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为“专职机构和人员”。 审计的性质是经济监督，独立性是其本质特征。,审计查账？,CPA的五种核心能力 沟通能力和领导能力 战略性和批判性思维能力 对消费者、客户和市场的关注能力 对综合信息的演绎能力 专业技术能力 注册会计师除了本专业知识外，还应掌握大量其他专业的知识，包括经济学、数学和统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务等知识；有关信息技术的知识等。,用人单位对会计人员的要求愈来愈高。尤其对于毕业生的品质、能力、性格要求上，各用人单位尤为重视，他们认为毕业生责任心要强、能吃苦耐劳、而且要具有团体合作精神。对于专业能力，90%的单位选择了实际操作能力，还有40%的单位愿意招有经验的会计人员，32%的单位要求会计人员要有创造能力。,2、审计关系人,审计关系人指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。,被审计人,审计人,审计委托人,即审计人、被审计人和审计委托人。,3、审计的基本特征,审计有三个基本特征：独立性、权威性、公正性。 审计的独立性指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督 权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 独立性主要表现在：机构独立、人员独立、 工作独立、经济独立。 审计的权威性指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法 独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有 法律效力。 权威性来自两个方面：法律赋予的权威； 自身工作树立的权威。 审计的公正性反映了审计工作的基本要求。 审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计委 托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象。,4、审计与会计的关系,审计与会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。 联系：两者起源密切相关； 两者彼此渗透、融会； 两者目的最终一致。 区别：产生的基础不同； 职能不同； 方法不同； 工作程序不同。,二、审计的产生与发展,这一部分不是本章的重点，大部分内容 只需作一般了解，其中应掌握审计产生 的客观基础、审计产生的社会条件以及 在中外审计发展过程中具有明显标志的 几个关键时点。,1、审计产生与发展的社会基础,审计产生的客观基础受托经济责任关系 受托经济责任关系指受托者即财产的经营管理者接受财产 所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同 、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。 审计产生与发展的社会条件两权分离 或 经营管理者内部分权制 内部分权制即一个大规模的组织内部，在集中领导下实行 多层次的分权管理或分权经营。 财产所有者对财产经营者应负经济责任的履行情况，无法直接进行经常性的监督检查，客观需要独立于他们的第三者进行检查监督，这是审计产生与发展的直接原因。,2、我国审计的产生与发展 国家审计,西周时，设“ 宰夫”官职起源； 秦汉时设“ 御史大夫”，并沿袭上计制度（成于春秋）； 隋唐时，在刑部下设“ 比部”进行审计； 宋代专设“审计司”或“审计院”，从此“ 审计”成为财政监督的专用名词； 1912年，中华民国在国务院下设“ 中央审计处”； 1914年，北洋政府改名为审计院，同年颁布审计法； 1983年9月，中华人民共和国成立审计署； 1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施了中华人民共和国审计法。新审计法于2006年修订并于 2006年6月1日起实施。,民间审计,1918年，北洋政府颁布了会计师暂行章程； 1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所； 1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定； 1981年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所； 1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施中华人民共和国注册会计师法； 1995年开始发布了中国注册会计师独立审计准则。2006年更新颁布CICPA执业准则。,内部审计,西周初期的“司会”是我国内部审计的萌芽； 1984年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的内部审计机构，实行内审制度； 1985年10月，审计署发布了审计署关于内部审计工作的若干规定； 1995年7月，审计署颁布了审计署关于内部审计工作的规定，进一步规范了我国内部审计工作。 2003年，颁布内部审计准则。,3、西方审计的产生与发展 国家审计,西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家； 西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关；另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立的。,民间审计,1720年，查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审查，由此他成为世界上第一个注册会计师； 18世纪初至19世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计； 1853年苏格兰成立“ 爱丁堡会计师协会”第一个； 1887年美国创立AICPA最大； 20世纪初，美国会计师创立资产负债表审计，亦称美国式审计。 经济危机爆发后，民间审计的重点从资产负债表审计转移到以损益表为中心的财务报表审计。 起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。,4、现代审计的发展及发展趋势,未来的审计在体系、范围、内容、方式与方法上都会有所扩展和改变。,详细审计 （查错防弊）,绩效审计 （审查三E）,财务报表审计 （审查全部报表）,资产负债表审计 （ 审查偿债能力）,详细审计,制度基础审计,账项基础审计,抽样审计,风险导向审计,三、审计对象和审计目的,在这一部分，同学们应分清审计的主体和客体，掌握审计对象的涵义及具体内容，熟悉我国审计的目的。,1、审计对象,审计的客体：政府部门、金融机构、军队、社会团体及企事业单位，等等。 审计的主要内容：财政、财务收支及有关经济活动。 审计所依据的信息载体：形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及计算机的硬盘、软盘等。 审计的对象可高度概括为被审计单位的经济活动。,审计对象指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。,注意：审计的对象是不断发展的。,2、审计目的,审计目的是审计工作所要达到的预期结果。 我国审计的目的： 维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进廉政建设 保障国民经济健康发展,国家审计的目的： 维护国家财政经济秩序 保护国家财产的安全与完整 促进廉政建设，保障国民经济健康发展 民间审计的目的： 维护社会公共利益和投资者的合法权益 促进社会主义市场经济的健康发展 内部审计的目的： 促进本单位等遵守法纪，加强廉政建设 维护本部门、本单位合法权益 改善经营管理，提高经济效益,四、审计的职能、作用与任务,这一部分讲述了审计职能的定义、审计具备的职能、审计所起的作用以及在新时期我国审计的任务。同学们应重点掌握审计的三大职能和两个作用。,1、审计的职能,审计职能指审计本身所固有的内在功能。它不以人们的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。,三项基本职能,经济监督 经济评价 经济鉴证,经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。 经济卫士 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。 经济医师 经济鉴证亦称审计公证。指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。 经济裁判,2、审计的作用,我国社会主义审计的作用是,制约性作用,可以揭露损失浪费 可以揭露贪污舞弊 可以揭露失职渎职,促进性作用,促进受托经济责任切实履行 促进经济秩序的正常运行和 经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和 社会效益的正当保障 促进经营管理的完善 促进廉政建设 促进宏观调控,长江堤防隐蔽工程建设弄虚作假、以权谋私，造成多结工程款1000多万元，不合格标段达50以上； 冯明昌利用掌控的13家关联企业，通过编制虚假财务报表，串通银行内部人员，从工行南海支行骗取贷款74.21亿元； 原国家电力公司因领导决策失误造成重大损失，并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起，涉案金额10亿元；,东方大学城开发有限公司以建设大学城配套设施等名义，大量租用农民集体土地，圈占耕地5728亩； 工商银行上海外高桥保税区支行向“姚康达”一人发放个人住房贷款7141万元，资金被用于购买128套住房，炒作房地产； 交通银行锦州分行与锦州市中级法院、古塔区和凌河区法院联手作假，用伪造的法律文书核销175户企业的“不良”贷款2.21亿元,审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况,个别地区灾情上报不准确：如多列受灾损失12.34亿元；多报 “三无”人员71419人。 少数地区救灾资金拨付、使用不及时。如陕西省财政厅共下拨给市县救助金46000万元，市县未发放18514.15万元，占40.25%。四川省茂县尚未兑付3862名遇难人员家属抚慰金。 个别救灾物资未纳入统计、未入账核算 。 少数单位救灾物资未按需采购（重复采购）；部分物资价格偏高：如两类消毒杀菌药品，其价格比地震前批发价分别高出16%和32%。,2005年，安徽省共审计了5523个单位(项目)，查出违纪违规金额36.8亿元、管理不规范金额174.76亿元、损失浪费3.11亿元。向纪检、司法部门移送案件55件，涉及人员122人，建议有关部门处理案件70件，涉及人员47人。 据介绍，“十五”期间，全省审计机关共审计了25461个单位(项目)，查出违规金额285.2亿元。,3、审计的任务,审计的任务指在一定时期内，根据审计的职能和社会经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。 我国审计任务分为：基本任务 具体任务,五、审计的分类,基 本 分 类,按审计 主体划分,按审计的内容和目的划分,按与被审计单位的关系划分,国家审计 内部审计 民间审计,外部审计 内部审计,财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计,我国国家审计也称为政府审计 内部审计必须独立财会部门之外 民间审计是受托审计 财政财务审计的内容有形式和实质上的区分 财经法纪审计一般是专案审计,针对违反财经纪律和经济犯罪行为 经济效益审计也可理解为三E审计 经济责任审计指对负责人在任期内或承包期内单位财产的安全完整情况、完成效益的真实合法性等情况进行审计。 内审需要外审的指导、监督、支持，外审可利用内审的成果，减轻工作量。,其 他 分 类,按审计范围划分,按审计实施时间划分,按审计执行地点划分,按审计动机划分,按是否预先通知划分,全部审计 局部审计 专项审计,预告审计